При составлении годовой отчетности

 

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке годовой бухгалтерской отчетности, используются данные по счету 84. Дебетовый остаток по счету 84 (т.е. непокрытый убыток) показывается в круглых скобках.

 

┌─────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐

│Строка 1370 "Нераспределенная│ │Остаток по счету 84 в части│

│прибыль (непокрытый убыток)" │ = │нераспределенной прибыли │

│Бухгалтерского баланса │ │(непокрытого убытка) │

└─────────────────────────────┘ └───────────────────────────┘

 

Показатели строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." указываются показатели графы 4 "На конец отчетного периода" по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Бухгалтерских балансов за 2010 г. и за 2009 г. соответственно <*>. При этом необходимо обеспечить сопоставимость данных о размере нераспределенной прибыли на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Если с 2011 г. учетная политика организации претерпела изменения (например, вызванные изменением нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету), то последствия этих изменений отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008). То есть сравнительные показатели, указываемые в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а также по связанным статьям, должны быть скорректированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

--------------------------------

<*> Если организация в отчетном периоде исправляла существенные ошибки прошлого года, бухгалтерская отчетность за который утверждена, то показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, пересчитывается так, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет) (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Если исправлялись ошибки более ранних отчетных периодов (лет, предшествующих предыдущему году), то пересчету подлежит также показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Исключением являются случаи, когда невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

 

Кроме того, если в отчетном году, в предыдущем году и (или) в году, предшествующем предыдущему, в организации начислялись промежуточные дивиденды, то порядок их отражения (с выделением в отдельную строку или без него) на каждую из дат должен быть одинаковым.

Минфин России рекомендует промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать в годовом Бухгалтерском балансе обособленно в разд. III (в круглых скобках) (Письмо от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Если организация решит последовать этой рекомендации, то ей необходимо будет предусмотреть в разд. III отдельную строку, назвав ее, например, "в том числе промежуточные дивиденды".

 

Пример заполнения строки 1370

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

При составлении годовой отчетности

 

ПРИМЕР 3.6.1

 

Показатели по счету 84 (организация не ведет учет специальных фондов на счете 84).

 

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2011)
1. Кредитовое сальдо по счету 84	15 020 157
2. Оборот по дебету счета 84 (в части начисленных за отчетный год промежуточных дивидендов)	4 000 000

 

При проведении переоценки по старым правилам по состоянию на 01.01.2011 один из объектов ОС уценен на 50 000 руб. с отнесением суммы уценки на счет 84.

При проведении переоценки по состоянию на 01.01.2010 суммы уценки объектов ОС не относились на счет 84.

Переоценка НМА организацией не производится.

В 2011 г. организацией исправлены существенные ошибки, допущенные в 2009 г. При этом произведены бухгалтерские записи по дебету счета 84 - на 300 000 руб., по кредиту счета 84 - на 60 000 руб.

 

Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г.

 

Вариант 1. Организация не выделяет в бухгалтерской отчетности суммы начисленных промежуточных дивидендов за текущий год.

 

тыс. руб.

Показатель	За 2010 г.	За 2009 г.
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	19 950	17 061

 

Вариант 2. Организация отражает суммы начисленных промежуточных дивидендов за текущий год по отдельной строке в разд. III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса.

 

тыс. руб.

Показатель	За 2010 г.	За 2009 г.
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	25 950	22 061
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 471 "в том числе промежуточные дивиденды"	(6 000)	(5 000)

 

Показатель нераспределенной прибыли, отражаемый в графе "На 31 декабря 2010 г.", корректируется ретроспективным способом:

- в связи с исправлением в 2011 г. существенных ошибок 2009 г. (уменьшается на 300 тыс. руб. и увеличивается на 60 тыс. руб.);

- в связи с изменением учетной политики, вызванным изменением ПБУ 6/01 в части порядка переоценки ОС (уменьшается на 50 тыс. руб.).

Показатель нераспределенной прибыли, отражаемый в графе "На 31 декабря 2009 г.", корректируется ретроспективным способом в связи с исправлением в 2011 г. существенных ошибок 2009 г. (уменьшается на 300 тыс. руб. и увеличивается на 60 тыс. руб.).

 

Вариант 1. Организация не выделяет в бухгалтерской отчетности суммы начисленных промежуточных дивидендов за текущий год.

Величина нераспределенной прибыли составляет:

на 31 декабря 2011 г. - 15 020 157 руб.;

на 31 декабря 2010 г. - 19 660 тыс. руб. (19 950 тыс. руб. - 50 тыс. руб. - 300 тыс. руб. + 60 тыс. руб.);

на 31 декабря 2009 г. - 16 821 тыс. руб. (17 061 тыс. руб. - 300 тыс. руб. + 60 тыс. руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.6.1 будет выглядеть следующим образом.

 

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.
ОИК	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		15 020	19 660	16 821

 

Вариант 2. Организация отражает суммы начисленных промежуточных дивидендов за текущий год по отдельной строке в разд. III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса.

Величина нераспределенной прибыли составляет:

на 31 декабря 2011 г. - 19 020 157 руб. (15 020 157 руб. + 4 000 000 руб.);

на 31 декабря 2010 г. - 25 660 тыс. руб. (25 950 тыс. руб. - 50 тыс. руб. - 300 тыс. руб. + 60 тыс. руб.);

на 31 декабря 2009 г. - 21 821 тыс. руб. (22 061 тыс. руб. - 300 тыс. руб. + 60 тыс. руб.).

Величина начисленных промежуточных дивидендов составляет:

на отчетную дату - 4000 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 г. - 6000 тыс. руб.;

на 31 декабря 2009 г. - 5000 тыс. руб.

 

В таком случае фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.6.1 будет выглядеть следующим образом.

 

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.
ОИК	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		19 020	25 660	21 821
	в том числе промежуточные дивиденды		(4 000)	(6 000)	(5 000)

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".

 

3.1.3.7. Строка 1300 "Итого по разделу III"

 

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам разд. III с кодами 1310 - 1370 и отражает общую величину капитала организации.

 

┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐

│Строка 1300 │ │Строка 1310 │ │Строка 1320 │ │Строка 1340 │

│Бухгалтерского│ = │Бухгалтерского│ - │Бухгалтерского│ + │Бухгалтерского│ +

│баланса │ │баланса │ │баланса │ │баланса │

└──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘

 

┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐

│Строка 1350 │ │Строка 1360 │ + │Строка 1370 │

+ │Бухгалтерского│ + │Бухгалтерского│ - │Бухгалтерского│

│баланса │ │баланса │ │баланса │

└──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘

 

Пример заполнения строки 1300

"Итого по разделу III"

 

ПРИМЕР 3.7

 

Показатели по строкам разд. III Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2011 г.

 

тыс. руб.

	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.
1. По строке 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"	1 000	1 000	1 000
2. По строке 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"	(180)	-	-
3. По строке 1340 "Переоценка внеоборотных активов"
4. По строке 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)"
5. По строке 1360 "Резервный капитал"	8 990	5 000	3 000
6. По строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	15 020	19 660	16 821

 

Решение

 

Значение строки "Итого по разделу III" равно:

на 31 декабря 2011 г. - 25 280 тыс. руб. (1000 тыс. руб. - 180 тыс. руб. + 300 тыс. руб. + 150 тыс. руб. + 8990 тыс. руб. + 15 020 тыс. руб.);

на 31 декабря 2010 г. - 25 990 тыс. руб. (1000 тыс. руб. + 180 тыс. руб. + 150 тыс. руб. + 5000 тыс. руб. + 19 660 тыс. руб.);

на 31 декабря 2009 г. - 21 071 тыс. руб. (1000 тыс. руб. + 100 тыс. руб. + 150 тыс. руб. + 3000 тыс. руб. + 16 821 тыс. руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.7 будет выглядеть следующим образом.

 

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.
	Итого по разделу III		25 280	25 990	21 071

 

Долгосрочные обязательства

(раздел IV Бухгалтерского баланса)

 

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. IV выглядит следующим образом.

 

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬───────┬───────────┬───────────┐

│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│На ____│ На 31 │ На 31 │

│нения │ │ │20__ г.│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ │ 20__ г. │ 20__ г. │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │ │ │ │ │

│ │Заемные средства │1410│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Отложенные налоговые │1420│ │ │ │

│ │обязательства │ │ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Оценочные обязательства │1430│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Прочие обязательства │1450│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Итого по разделу IV │1400│ │ │ │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴───────┴───────────┴───────────┘

 

 

В указанном разделе показывается информация о долгосрочных обязательствах организации. Долгосрочными являются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

 

3.1.4.1. Строка 1410 "Заемные средства"

 

По данной строке показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).

 

Внимание!

Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).