Какие данные бухучета используются при заполнении

строки 1110 "Нематериальные активы"

 

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НМА организации (п. 35 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16). Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05 (с учетом переоценки и обесценения).

 

Внимание!

Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания, исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация об объектах НМА, оставшийся срок полезного использования по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

Внимание!

Если у организации на счете 04 учитываются также расходы на завершенные НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, то из остатка по счету 04 необходимо исключить величину таких расходов (подробнее см. разд. 3.1.1.2.1 "Что учитывается в составе расходов на НИОКР на счете 04").

 

┌───────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Строка 1110 │ │Дебетовое сальдо по│ │Кредитовое сальдо по│

│"Нематериальные│ │счету 04 (без учета│ │счету 05 │

│активы" │ = │расходов на НИОКР) │ - │ │

│Бухгалтерского │ │ │ │ │

│баланса │ │ │ │ │

└───────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────┘

 

В общем случае показатели строки 1110 "Нематериальные активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Если организация ежегодно производит переоценку объектов НМА, то при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. для обеспечения сопоставимости отчетных данных она должна скорректировать сравнительные показатели на суммы переоценки таким образом, как если бы переоценки производились не по состоянию на 01.01.2011 и на 01.01.2010, а на конец 2010 и 2009 гг. соответственно. Указанные корректировки обусловлены тем, что изменение нормативного правового акта по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 14/2007) влечет изменение учетной политики организации. Приказ Минфина России N 186н, которым внесены изменения в ПБУ 14/2007, не установил специального порядка для отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменений, связанных с новыми правилами переоценки нематериальных активов. Следовательно, в данном случае последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. п. 10, 14, 15 ПБУ 1/2008).

Таким образом, в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." указывается остаточная стоимость НМА на 01.01.2011 и на 01.01.2010 соответственно, т.е. с учетом переоценок, проведенных по состоянию на эти даты.

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).

 

Пример заполнения строки 1110

"Нематериальные активы"

 

ПРИМЕР 1.1

 

Организацией принято решение об обособленном отражении вложений в нематериальные активы по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I "Внеоборотные активы", а в случае несущественности показателя - по строке 1170.

Показатели по счетам 04 и 05 в бухгалтерском учете.

 

руб.

	На отчетную дату (31.12.2011)
1. По дебету счета 04	2 420 000
2. По кредиту счета 05	413 611

 

Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г.

 

тыс. руб.

Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 110 "Нематериальные активы" Бухгалтерского баланса за 2009 г.
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 110 "Нематериальные активы" Бухгалтерского баланса за 2010 г.

 

Организация не производит переоценку НМА.

 

Решение

 

Остаточная стоимость НМА составляет:

на 31 декабря 2011 г. - 2 006 389 руб. (2 420 000 руб. - 413 611 руб.);

на 31 декабря 2010 г. - 1638 тыс. руб.;

на 31 декабря 2009 г. - 1520 тыс. руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.1 будет выглядеть следующим образом.

 

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐

│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │

│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ 2011 г.│ 2010 г. │ 2009 г. │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ │ АКТИВ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ │ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │ │

│ 1.1, │Нематериальные активы │1110│ 2006 │ 1638 │ 1520 │

│ 1.2, │ │ │ │ │ │

│ 1.3 │ │ │ │ │ │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘

 

3.1.1.2. Строка 1120 "Результаты исследований и разработок"

 

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов, п. 16 ПБУ 17/02).

Напомним, что в старой (применявшейся ранее) форме Бухгалтерского баланса не было предусмотрено специальной (отдельной) строки для отражения расходов на завершенные НИОКР. Как правило, они отражались по строке, введенной организацией самостоятельно, а в случае несущественности данного показателя - в составе прочих внеоборотных активов формировали показатель строки 150.

По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе затрат на незаконченные НИОКР, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", в настоящее время существует две позиции.

Одна из них заключается в том, что сумма затрат на незаконченные НИОКР участвует в формировании показателя строки 1120 "Результаты исследований и разработок" и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель строки 1120. Данная позиция основана на том, что в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, приведенном в Приказе Минфина России N 66н, разд. 1 "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)" включает таблицу 1.5 "Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов". При этом в разд. I новой формы Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка для отражения осуществленных организацией затрат на незаконченные и неоформленные НИОКР.

Другая позиция состоит в том, что сумма таких затрат не должна участвовать в формировании показателя строки 1120 "Результаты исследований и разработок". Этот вывод следует из названия строки 1120, а также из того, что согласно п. 16 ПБУ 17/02 в разделе "Внеоборотные активы" по самостоятельной группе статей отражается информация о расходах на НИОКР. При этом ПБУ 17/02 не применяется в отношении затрат на незаконченные НИОКР (п. 3 ПБУ 17/02). Следовательно, по строке 1120 не отражается информация о таких затратах. Данные затраты могут быть отражены в разд. I "Внеоборотные активы" по отдельной строке, самостоятельно введенной организацией (абз. 4 п. 16 ПБУ 17/02). Если же показатель является несущественным, он может быть отражен по строке 1170 "Прочие внеоборотные активы".

Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтерском балансе затрат на незавершенные НИОКР целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.

 

Об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений в объекты основных средств см. разд. 3.1.1.3 "Строка 1130 "Основные средства".

 

Что учитывается в составе расходов на НИОКР

На счете 04

 

В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". При этом принимаются во внимание работы (п. п. 2, 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов):

по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В частности, в состав расходов на выполнение НИОКР могут включаться (п. 9 ПБУ 17/02):

стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в том числе страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС);

стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Расходы, связанные с выполнением НИОКР, первоначально учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" (п. 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов). Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Расходы на незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых отражаются в бухгалтерском учете в качестве НМА, не учитываются в составе расходов на НИОКР на счете 04 (п. 3 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов).