По какой стоимости отражаются Запасы в залоге

в таблице 4.2 "Запасы в залоге"

 

В составе информации об имуществе, переданном в залог, раскрывается его стоимость, отраженная в Бухгалтерском балансе. Следовательно, стоимость запасов в залоге показывается в нетто-оценке (за вычетом созданных резервов под обесценение) (п. 12 Информации N ПЗ-5/2011, п. 35 ПБУ 4/99).

 

Какие данные бухгалтерского учета

используются при заполнении таблицы 4.2 "Запасы в залоге"

 

В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (Инструкция по применению Плана счетов). Для целей развернутого представления в бухгалтерской отчетности данных о переданных в залог МПЗ организации целесообразно вести по забалансовому счету 009 соответствующие аналитические счета по видам заложенного имущества и основаниям возникновения залога.

На счете 009 отражаются:

- договорная стоимость приобретенных запасов, не оплаченных поставщикам (если залог возник в силу закона);

- стоимость переданных залогодержателю запасов, указанная в соглашении о залоге (если залог возник в силу соглашения о залоге).

Таким образом, данные аналитического учета по забалансовому счету 009 могут быть полезны только для выявления фактов нахождения запасов в залоге по тому или иному основанию. Для определения балансовой стоимости запасов, находящихся в залоге, следует воспользоваться данными аналитического учета по счетам учета МПЗ.

 

3.5.4.2.3. Пример заполнения таблицы 4.2 "Запасы в залоге"

 

ПРИМЕР 17.7

 

По состоянию на 31.12.2009 в залоге в качестве обеспечения исполнения организацией обязательств по кредитному договору находилась произведенная продукция (балансовая стоимость - 500 000 руб.). Иных МПЗ, находящихся в залоге по договору, на эту дату не было. При этом на складе хранились производственные материалы, не оплаченные поставщику (балансовая стоимость - 3 834 000 руб.).

По состоянию на 31.12.2010 в залоге в качестве обеспечения исполнения организацией обязательств по кредитному договору находились произведенная продукция (балансовая стоимость - 100 000 руб.) и товары (балансовая стоимость - 150 000 руб.). Не оплачены поставщикам материалы балансовой стоимостью 2 620 000 руб.

По состоянию на 31.12.2011 в залоге в качестве обеспечения исполнения организацией обязательств по договору аренды находилась произведенная продукция (балансовая стоимость - 10 000 руб.). На складе хранились приобретенные для продажи товары, не оплаченные поставщику (балансовая стоимость - 200 000 руб.), и сырье (балансовая стоимость - 996 000 руб.).

 

Решение

 

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках в данном примере 17.7 будет выглядеть следующим образом.

 

┌──────────────────────────┬────┬─────────────┬─────────────┬─────────────┐

│ Наименование показателя │ Код│На 31 декабря│На 31 декабря│На 31 декабря│

│ │ │ 2011 г. │ 2010 г. │ 2009 г. │

├──────────────────────────┼────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Запасы, не оплаченные на │ │ │ │ │

│отчетную дату, - всего │5440│ 1196 │ 2620 │ 3834 │

├──────────────────────────┼────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│в том числе: │ │ │ │ │

│(группа, вид) │ │ │ │ │

│Материалы │5441│ 996 │ 2620 │ 3834 │

│Товары │5442│ 200 │ - │ - │

├──────────────────────────┼────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Запасы, находящиеся в │ │ │ │ │

│залоге по договору, - │ │ │ │ │

│всего │5445│ 10 │ 250 │ 500 │

├──────────────────────────┼────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│в том числе: │ │ │ │ │

│(группа, вид) │ │ │ │ │

│Продукция │5446│ 10 │ 100 │ 500 │

│Товары │5447│ - │ 150 │ - │

└──────────────────────────┴────┴─────────────┴─────────────┴─────────────┘

 

3.5.5. Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность"

 

В данном разделе Пояснений представляется информация о наличии на начало и конец отчетного года дебиторской и кредиторской задолженности (абз. 6, 10 п. 27 ПБУ 4/99).

 

Таблица 5.1

"Наличие и движение дебиторской задолженности"

 

Данная таблица в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н).

 

 

┌──────────────┬────┬────────┬──────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────┐

│ Наименование │ Код│ Период │ На начало года │ Изменения за период │ На конец периода│

│ показателя │ │ ├────────┬─────────┼───────────────────┬───────────────────────┬─────────┼────────┬────────┤

│ │ │ │учтенная│величина │ поступление │ выбыло │перевод │учтенная│величина│

│ │ │ │ по │резерва ├─────────┬─────────┼─────┬────────┬────────┤из долго-│ по │резерва │

│ │ │ │условиям│по сом- │в резуль-│причита- │пога-│списание│восста- │в крат- │условиям│по сом- │

│ │ │ │договора│нительным│тате хо- │ющиеся │шение│на фи- │новление│косрочную│договора│нитель- │

│ │ │ │ │долгам │зяйствен-│проценты,│ │нансовый│резерва │задолжен-│ │ным дол-│

│ │ │ │ │ │ных опе- │штрафы и │ │резуль- │ │ность │ │гам │

│ │ │ │ │ │раций │иные на- │ │тат <3> │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │(сумма │числения │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │долга по │<3> │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │сделке, │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │операции)│ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │<3> │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│Долгосрочная │5501│за 20__ │ │ () │ │ │ ()│ () │ │ () │ │ () │

│дебиторская │ │г. <1> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│задолженность ├────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│- всего │5521│за 20__ │ │ () │ │ │ ()│ () │ │ () │ │ () │

│ │ │г. <2> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│ в том числе: │5502│за 20__ │ │ () │ │ │ ()│ () │ │ () │ │ () │

│ │ │г. <1> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ (вид) ├────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│ │5522│за 20__ │ │ () │ │ │ ()│ () │ │ () │ │ () │

│ │ │г. <2> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│ (вид) │5503│за 20__ │ │ () │ │ │ ()│ () │ │ () │ │ () │

│ │ │г. <1> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ ├────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│ │5523│за 20__ │ │ () │ │ │ ()│ () │ │ () │ │ () │

│ │ │г. <2> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│и т.д. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│Краткосрочная │5510│за 20__ │ │ () │ │ │ ()│ () │ │ │ │ () │

│дебиторская │ │г. <1> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│задолженность ├────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│- всего │5530│за 20__ │ │ () │ │ │ ()│ () │ │ │ │ () │

│ │ │г. <2> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│ в том числе: │5511│за 20__ │ │ () │ │ │ ()│ () │ │ │ │ () │

│ │ │г. <1> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ (вид) ├────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│ │5531│за 20__ │ │ () │ │ │ ()│ () │ │ │ │ () │

│ │ │г. <2> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│ (вид) │5512│за 20__ │ │ () │ │ │ ()│ () │ │ │ │ () │

│ │ │г. <1> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ ├────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│ │5532│за 20__ │ │ () │ │ │ ()│ () │ │ │ │ () │

│ │ │г. <2> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│и т.д. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│ Итого │5500│за 20__ │ │ () │ │ │ ()│ () │ │ X │ │ () │

│ │ │г. <1> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ ├────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│ │5520│за 20__ │ │ () │ │ │ ()│ () │ │ X │ │ () │

│ │ │г. <2> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└──────────────┴────┴────────┴────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────┴────────┴────────┴─────────┴────────┴────────┘

 

 

--------------------------------

<1> Указывается отчетный год.

<2> Указывается предыдущий год.

<3> Данные раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

 

Данная таблица является пояснением к строке 1230 "Дебиторская задолженность" Бухгалтерского баланса. Таблица раскрывает информацию о величине дебиторской задолженности на начало и конец периода, поступлении и выбытии дебиторской задолженности. Данные в таблице представляются отдельно по краткосрочной и долгосрочной задолженности, при этом предусмотрено отражение информации о переводе долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную. Информация приводится в разрезе видов имеющейся задолженности (абз. 6 п. 27 ПБУ 4/99).

 

О видах дебиторской задолженности см. разд. 3.1.2.3.1 "Что учитывается в составе дебиторской задолженности".

 

В отличие от Бухгалтерского баланса в Пояснениях к нему информация о дебиторской задолженности показывается в полной сумме вне зависимости от того, создан в отношении этой задолженности резерв по сомнительным долгам или нет (п. 35 ПБУ 4/99, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Величина созданного в отношении каждого вида задолженности резерва по сомнительным долгам на начало и конец периода приводится в отдельных графах. Таблица 5.1, приведенная в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, содержит также графу "Изменения за период. Выбыло. Восстановление резерва", в которой подлежат отражению суммы резерва по сомнительным долгам, восстановленного в связи с погашением сомнительной задолженности. При этом в таблице отсутствуют графы для отражения величины резерва по сомнительным долгам, созданного в отчетном периоде. При наличии соответствующих показателей организации необходимо в группу граф "Изменения за период" добавить графу "Создание резерва сомнительных долгов", а в группу "Изменения за период. Выбыло" добавить графу "Списание за счет резерва сомнительных долгов".

 

Какие данные бухучета используются

Для заполнения таблицы 5.1

"Наличие и движение дебиторской задолженности"

 

При заполнении таблицы 5.1 используются данные об остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по счетам учета расчетов, а также о сальдо и оборотах по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" (включая данные аналитического учета по этим счетам).

 

1. Строка 5501 "Долгосрочная дебиторская задолженность - всего. За отчетный год"

 

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────┐

│Графа "На начало │ │Дебетовые остатки по счетам 62, 60, 73 <*>, 76│

│года. Учтенная по │ = │(аналитические счета учета долгосрочной │

│условиям договора"│ │дебиторской задолженности) на начало отчетного│

│ │ │года │

└──────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────┘

 

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────┐

│Графа "На начало │ │Кредитовое сальдо по счету 63 (аналитический │

│года. Величина │ │счет учета резервов по сомнительной │

│резерва по │ = │долгосрочной задолженности) на начало │

│сомнительным │ │отчетного года │

│долгам" │ │ │

└──────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────┘

 

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────┐

│Графа "Изменения │ │Дебетовый оборот по счетам 62, 60, 73 <*>, 76 │

│за период. │ │(аналитические счета учета долгосрочной │

│Поступление. В │ │дебиторской задолженности) <**>, кроме │

│результате │ = │оборотов, связанных с начислением процентов по│

│хозяйственных │ │коммерческому кредиту, штрафов, пеней и │

│операций (сумма │ │неустоек за нарушение условий договоров │

│долга по сделке, │ │ │

│операции)" │ │ │

└──────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────┘

 

┌──────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Графа "Изменения │ │Дебетовый оборот по │ │Дебетовый оборот по │

│за период. │ │счету 76, │ │счетам 60, 62, 76 в │

│Поступление. │ │субсчет 76-2 │ │связи с начислением │

│Причитающиеся │ │"Расчеты по │ │процентов по │

│проценты, штрафы и│ = │претензиям" │ + │предоставленному │

│иные начисления" │ │(аналитические счета│ │коммерческому кредиту│

│ │ │учета долгосрочной │ │(аналитические счета │

│ │ │дебиторской │ │учета долгосрочной │

│ │ │задолженности) <**> │ │дебиторской │

│ │ │ │ │задолженности) <**> │

└──────────────────┘ └────────────────────┘ └─────────────────────┘

 

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────┐

│Графа "Изменения │ │Кредитовый оборот по счетам 62, 60, 73 <*>, 76│

│за период. Выбыло.│ │(аналитические счета учета долгосрочной │

│Погашение" │ = │дебиторской задолженности) в связи с │

│ │ │погашением долгосрочной дебиторской │

│ │ │задолженности <**> │

└──────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────┘

 

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────┐

│Графа "Изменения │ │Кредитовый оборот по счетам 62, 60, 73 <*>, 76│

│за период. Выбыло.│ │(аналитические счета учета долгосрочной │

│Списание на │ = │дебиторской задолженности) в корреспонденции │

│финансовый │ │со счетом 91, субсчет 91-2 <**> │

│результат" │ │ │

└──────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────┘

 

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────┐

│Графа "Изменения │ │Дебетовый оборот по счету 63 (аналитический │

│за период. Выбыло.│ = │счет учета резервов по сомнительной │

│Восстановление │ │долгосрочной задолженности) в корреспонденции │

│резерва" │ │со счетом 91, субсчет 91-1 │

└──────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────┘

 

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────┐

│Графа "Изменения │ │Дебетовый оборот по счету 63 (аналитический │

│за период. Выбыло.│ │счет учета резервов по сомнительной │

│Списание за счет │ = │долгосрочной задолженности) в корреспонденции │

│резерва │ │со счетами учета расчетов (аналитические счета│

│сомнительных │ │учета долгосрочной дебиторской задолженности) │

│долгов" <***> │ │ │

└──────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────┘

 

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────┐

│Графа "Изменения │ │Внутренний оборот по аналитическим счетам к │

│за период. Перевод│ │счетам учета расчетов: дебет аналитических │

│из долго- в │ │счетов учета краткосрочной дебиторской │

│краткосрочную │ = │задолженности с кредитом аналитических счетов │

│задолженность" │ │учета долгосрочной дебиторской задолженности. │

│ │ │Данный показатель указывается в круглых │

│ │ │скобках │

└──────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────┘

 

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────┐

│Графа "Изменения │ │Кредитовый оборот по счету 63 (аналитический │

│за период. │ │счет учета резервов по сомнительной │

│Создание резерва │ = │долгосрочной задолженности) в корреспонденции │

│сомнительных │ │со счетом 91, субсчет 91-2 │

│долгов" <***> │ │ │

└──────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────┘

 

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────┐

│Графа "На конец │ │Дебетовые остатки по счетам 62, 60, 73 <*>, 76│

│периода. Учтенная │ = │(аналитические счета учета долгосрочной │

│по условиям │ │дебиторской задолженности) на конец отчетного │

│договора" │ │периода │

└──────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────┘

 

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────┐

│Графа "На конец │ │Кредитовое сальдо по счету 63 (аналитический │

│периода. Величина │ │счет учета резервов по сомнительной │

│резерва по │ = │долгосрочной задолженности) на конец отчетного│

│сомнительным │ │периода │

│долгам" │ │ │

└──────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Кроме процентных займов, отраженных на счете 73, субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", в отношении которых выполняются критерии признания их финансовыми вложениями.

<**> Кроме оборотов, связанных с возникновением и выбытием долгосрочной дебиторской задолженности в одном отчетном периоде.

<***> Данная графа отсутствует в таблице 5.1, представленной в Примере оформления Пояснений. Однако организации могут добавить ее самостоятельно при наличии соответствующих показателей.

 

2. Строка 5521 "Долгосрочная дебиторская задолженность - всего. За предыдущий год"

В общем случае данные о наличии и движении долгосрочной дебиторской задолженности за предыдущий год переносятся из таблицы 5.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год. При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. необходимо воспользоваться данными бухгалтерского учета (в том числе аналитического) за 2010 г. и определить показатели строки 5521 "Долгосрочная дебиторская задолженность - всего. За 2010 год" по формулам, аналогичным приведенным выше для строки 5501.

Поскольку в 2011 г. учетная политика организации в части учета дебиторской задолженности изменилась в связи с изменением порядка создания резервов сомнительных долгов, установленного п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, показатели строки 5521 должны быть сформированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась и в 2010 г. Это означает, что данные строки 5521 должны учитывать в том числе резервы по сомнительным долгам, существовавшим в 2010 г., отличным от задолженности других организаций и граждан за продукцию, товары, работы и услуги (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008, п. 10 ПБУ 4/99).

 

3. Строки 5502, 5503, 5504...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5501 "Долгосрочная дебиторская задолженность - всего. За отчетный год" по видам долгосрочной дебиторской задолженности, имеющимся у организации. Показатели этих строк могут определяться по формулам, аналогичным приведенным выше, с использованием информации об остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по тем счетам учета расчетов, на которых отражаются расчеты данного вида.

 

О видах дебиторской задолженности и соответствующих им счетах учета расчетов см. разд. 3.1.2.3.1 "Что учитывается в составе дебиторской задолженности".

 

4. Строки 5522, 5523, 5524...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5521 "Долгосрочная дебиторская задолженность - всего. За предыдущий год" по видам долгосрочной дебиторской задолженности, имевшимся у организации. В общем случае данные о наличии и движении долгосрочной дебиторской задолженности по видам за предыдущий год переносятся из таблицы 5.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год. При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. необходимо воспользоваться данными бухгалтерского учета за 2010 г. и определить показатели строк 5522, 5523, 5524... по формулам, аналогичным приведенным выше для строки 5501, с использованием информации об остатках на начало и конец 2010 г. и об оборотах по тем счетам учета расчетов, на которых отражаются расчеты данного вида.

 

О видах дебиторской задолженности и соответствующих им счетах учета расчетов см. разд. 3.1.2.3.1 "Что учитывается в составе дебиторской задолженности".