Изменения капитала за предыдущий отчетный год

(первая часть раздела 1)

 

В строку 3100 "Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" (по соответствующим графам) переносятся данные, отраженные по строке 3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года" Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год.

В строку 3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года" переносятся данные из строки 3300 "Величина капитала на 31 декабря отчетного года" Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год.

Аналогично заполняются все остальные строки, в которых приводятся данные, относящиеся к предыдущему году: в них переносятся данные Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год (из строк с идентичными названиями, в которых приведены данные отчетного года).

 

Внимание!

В случае изменения учетной политики организации и (или) исправления ею в отчетном году существенных ошибок прошлых лет возможны корректировки величины капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, и на 31 декабря предыдущего года. Указанные корректировки раскрываются в разд. 2 Отчета об изменениях капитала.

 

При составлении Отчета об изменениях капитала за 2011 г. используются данные Отчета об изменениях капитала за 2010 г., который был составлен по форме, рекомендованной Минфином России в Приказе от 22.07.2003 N 67н. При этом следует учитывать, что указанная форма предполагала наличие так называемого межотчетного периода, в который могло происходить изменение капитала организации (например, в результате проведения переоценки внеоборотных активов). Форма Отчета об изменениях капитала, применяемая при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г., не предусматривает изменений капитала в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года или между 31 декабря года, предшествующего предыдущему, и 1 января предыдущего года.

С 2011 г. вступили в силу соответствующие изменения в порядок проведения переоценок внеоборотных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 17 ПБУ 14/2007). Эти изменения вызвали изменения учетной политики организаций, которые в соответствии с п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008 должны отражаться в бухгалтерской отчетности ретроспективно, т.е. таким образом, как если бы новая учетная политика применялась и ранее. На этом основании считаем, что:

- в строку 3100 "Величина капитала на 31 декабря 2009 года" Отчета об изменениях капитала за 2011 г. переносятся показатели строки 100 "Остаток на 1 января 2010 года" Отчета об изменениях капитала за 2010 г.;

- в строку 3200 "Величина капитала на 31 декабря 2010 года" Отчета об изменениях капитала за 2011 г. переносятся показатели строки 140 "Остаток на 31 декабря 2010 года" Отчета об изменениях капитала за 2010 г., скорректированные на результаты переоценки внеоборотных активов, проведенной по старым правилам на 1 января 2011 г.

Согласно пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Одновременно пересчитываются показатели за предыдущие отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный период (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010). В случае если организация в 2011 г. исправляла существенные ошибки, допущенные в 2009 г. и ранее, показатели строк 3100 и 3200 подлежат соответствующей корректировке. Если же записями 2011 г. исправлялись существенные ошибки 2010 г., то корректировке подлежат показатели строк 3200 и 3211 "чистая прибыль".

 

Подробнее о порядке формирования показателей строк 3100 и 3200 см. разд. 3.3.2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок (раздел 2 Отчета об изменениях капитала)".

 

В случае отсутствия упомянутых выше корректировок строки с 3210 по 3240 включительно заполняются путем переноса соответствующих данных из Отчета об изменениях капитала за 2010 г.

 

Подробнее см.:

- об уставном капитале - разд. 3.1.3.1 "Строка 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)";

- о добавочном капитале - разд. 3.1.3.3 "Строка 1340 "Переоценка внеоборотных активов" и разд. 3.1.3.4 "Строка 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)";

- о резервном капитале - разд. 3.1.3.5 "Строка 1360 "Резервный капитал";

- о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) - разд. 3.1.3.6 "Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

 

Пример заполнения строки 3200

"Величина капитала на 31 декабря предыдущего года"

 

ПРИМЕР 7.1

 

Строка 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" Отчета об изменениях капитала за 2010 г. выглядит следующим образом.

 

Показатель	Устав- ный капи- тал	Доба- вочный капи- тал	Резерв- ный капитал	Нераспре- деленная прибыль (непокры- тый убыток)	Итого
наименование	код
Остаток на 31 декаб- ря отчетного года		1 000		5 000	19 950	26 200

 

На 31 декабря 2010 г. собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников), отсутствуют. В графе 4 строки 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" Бухгалтерского баланса за 2010 г. стоит прочерк.

По состоянию на 01.01.2011 проведена переоценка основных средств, в результате которой нераспределенная прибыль организации уменьшилась на 50 тыс. руб., добавочный капитал увеличился на 80 тыс. руб.

Бухгалтерскими записями 2011 г. исправлена существенная ошибка 2009 г., что привело к уменьшению нераспределенной прибыли на 240 тыс. руб.

 

Решение

 

Показатель нераспределенной прибыли на 31.12.2010 корректируется ретроспективным способом в связи с исправлением в 2011 г. существенных ошибок 2009 г., а также в связи с изменением учетной политики, вызванным изменением ПБУ 6/01 в части порядка переоценки ОС.

Показатель добавочного капитала на 31.12.2010 корректируется ретроспективным способом в связи с изменением учетной политики, вызванным изменением ПБУ 6/01 в части порядка переоценки ОС.

Таким образом, по строке 3200 "Величина капитала на 31 декабря 2010 года" Отчета об изменениях капитала за 2011 г. отражаются следующие показатели:

в графе "Уставный капитал" - 1000 тыс. руб.;

в графе "Собственные акции, выкупленные у акционеров" ставится прочерк;

в графе "Добавочный капитал" - 330 тыс. руб. (250 тыс. руб. + 80 тыс. руб.);

в графе "Резервный капитал" - 5000 тыс. руб.;

в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 19 660 тыс. руб. (19 950 тыс. руб. - 50 тыс. руб. - 240 тыс. руб.);

в графе "Итого" - 25 990 тыс. руб. (1000 тыс. руб. + 330 тыс. руб. + 5000 тыс. руб. + 19 660 тыс. руб.).

 

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 7.1 будет выглядеть следующим образом.

 

 

Наименование показателя	Код	Уставный капитал	Собственные акции, выкупленные у акционеров	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
Величина капитала на 31 декабря 2010 г.	3200	1 000	-	330	5 000	19 660	25 990

 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет формирования и движения уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) (счета 80, 81)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет формирования и использования средств резервного капитала (счет 82)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет добавочного капитала (счет 83)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, использование прибыли (счета 99, 84)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.3.1.2. Строка 3310 "Увеличение капитала - всего"

 

По группе статей "Увеличение капитала" приводится информация об операциях, которые в отчетном году привели к увеличению собственного капитала организации. Каждый из показателей строки 3310 "Увеличение капитала - всего" представляет собой сумму показателей строк, относящихся к данной группе, по соответствующей графе.

 

┌────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────┐

│Графа │ │Графа "Уставный│ │Графа "Уставный│ │Графа "Уставный │

│"Уставный │ │капитал" │ │капитал" │ │капитал" │

│капитал" │ │строки 3314 │ │строки 3315 │ │строки 3316 │

│строки 3310 │ = │"дополнительный│ + │"увеличение │ + │"реорганизация │

│"Увеличение │ │выпуск акций" │ │номинальной │ │юридического │

│капитала - │ │ │ │стоимости │ │лица" │

│всего" │ │ │ │акций" │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │

└────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘ └────────────────┘

 

┌─────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────────┐

│Графа │ │Графа │ │Графа │ │Графа │

│"Собственные │ │"Собственные │ │"Собственные │ │"Собственные │

│акции, │ │акции, │ │акции, │ │акции, │

│выкупленные у│ │выкупленные у │ │выкупленные у│ │выкупленные у │

│акционеров" │ = │акционеров" │ + │акционеров" │ + │акционеров" │

│строки 3310 │ │строки 3314 │ │строки 3315 │ │строки 3316 │

│"Увеличение │ │"дополнительный│ │"увеличение │ │"реорганизация │

│капитала - │ │выпуск акций" │ │номинальной │ │юридического │

│всего" │ │ │ │стоимости │ │лица" │

│ │ │ │ │акций" │ │ │

└─────────────┘ └───────────────┘ └─────────────┘ └─────────────────┘

 

┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Графа "Добавочный │ │Графа "Добавочный │ │Графа "Добавочный │

│капитал" │ │капитал" строки 3312│ │капитал" │

│строки 3310 │ = │"переоценка │ +... + │строки 3316 │

│"Увеличение │ │имущества" │ │"реорганизация │

│капитала - всего" │ │ │ │юридического лица"│

└───────────────────┘ └────────────────────┘ └──────────────────┘

 

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа "Резервный капитал" │ │Графа "Резервный капитал" │

│строки 3310 "Увеличение капитала -│ = │строки 3316 "реорганизация │

│всего" │ │юридического лица" │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Графа │ │Графа │ │Графа │

│"Нераспределенная │ │"Нераспределенная │ │"Нераспределенная │

│прибыль (непокрытый │ │прибыль (непокрытый│ │прибыль (непокрытый │

│убыток)" строки 3310 │ = │убыток)" │ + │убыток)" строки 3312 │ +

│"Увеличение │ │строки 3311 "чистая│ │"переоценка │

│капитала - всего" │ │прибыль" │ │имущества" │

│ │ │ │ │ │

└─────────────────────┘ └───────────────────┘ └─────────────────────┘

 

┌─────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа "Нераспределенная │ │Графа "Нераспределенная │

│прибыль (непокрытый │ │прибыль (непокрытый │

│убыток)" строки 3313 │ │убыток)" строки 3316 │

+ │"доходы, относящиеся │ + │"реорганизация │

│непосредственно на │ │юридического лица" │

│увеличение капитала" │ │ │

│ │ │ │

└─────────────────────────┘ └────────────────────────┘

 

┌──────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Графа "Итого" │ │Графа "Итого" │ │Графа "Итого" │

│строки 3310 │ = │строки 3311 "чистая│ +... + │строки 3316 │

│"Увеличение │ │прибыль" │ │"реорганизация │

│капитала - всего" │ │ │ │юридического лица" │

└──────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────┘

 

Пример заполнения строки 3310

"Увеличение капитала - всего"

 

ПРИМЕР 7.2

 

Показатели по строкам группы статей "Увеличение капитала - всего" (показатели по строкам 3313 - 3316 отсутствуют).

 

тыс. руб.

Показатель	Сумма
В графах "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и "Итого" по строке 3311 "чистая прибыль"
В графах "Добавочный капитал" и "Итого" по строке 3312 "переоценка имущества"

 

Решение

 

По строке 3310 "Увеличение капитала - всего" указывается:

в графе "Добавочный капитал" - 120 тыс. руб.;

в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 9723 тыс. руб.;

в графе "Итого" - 9843 тыс. руб. (9723 тыс. руб. + 120 тыс. руб.).

В других графах по данной строке проставляются прочерки.

 

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 7.2 будет выглядеть следующим образом.

 

 

┌────────────────────────────────┬────┬────────┬────────────┬──────────┬─────────┬────────────────┬─────┐

│ Наименование показателя │ Код│Уставный│Собственные │Добавочный│Резервный│Нераспределенная│Итого│

│ │ │капитал │ акции, │ капитал │ капитал │ прибыль │ │

│ │ │ │выкупленные │ │ │ (непокрытый │ │

│ │ │ │у акционеров│ │ │ убыток) │ │

├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤

│ За 2011 г. │ │ │ │ │ │ │ │

│ -------------- │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│Увеличение капитала - всего: │3310│ - │ - │ 120 │ - │ 9723 │ 9843│

├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤

│ в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │

│ чистая прибыль │3311│ X │ X │ X │ X │ 9723 │ 9723│

├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤

│ переоценка имущества │3312│ X │ X │ 120 │ X │ - │ 120│

├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤

│ доходы, относящиеся │3313│ X │ X │ - │ X │ - │ - │

│ непосредственно на увеличение │ │ │ │ │ │ │ │

│ капитала │ │ │ │ │ │ │ │

├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤

│ дополнительный выпуск акций │3314│ - │ - │ - │ X │ X │ - │

├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤

│ увеличение номинальной │ │ │ │ │ │ │ │

│ стоимости акций │3315│ - │ - │ - │ X │ X │ - │

├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤

│ реорганизация юридического │ │ │ │ │ │ │ │

│ лица │3316│ - │ - │ - │ - │ - │ - │

└────────────────────────────────┴────┴────────┴────────────┴──────────┴─────────┴────────────────┴─────┘

 

3.3.1.3. Строка 3311 "чистая прибыль"

 

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о чистой прибыли отчетного года, увеличивающей показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Показатель этой строки равен показателю строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о прибылях и убытках.

 

Каким образом отражается

Чистая прибыль в бухучете

 

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", аналитический счет учета чистой прибыли (убытка) (Инструкция по применению Плана счетов).

 

Подробнее см. разд. 3.2.18 "Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток) Отчета о прибылях и убытках".