Корректировки других статей капитала

(кроме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)).

Строки 3402 - 3502

 

В случае если имевшие место в отчетном году изменение учетной политики или исправление существенных ошибок прошлых лет затронули иные статьи капитала (помимо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)), по каждой из таких статей капитала организация приводит строки, аналогичные строкам 3402 - 3502. В указанных строках в порядке, рассмотренном выше в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отражаются корректировки показателей:

- величины данной статьи капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- изменения данной статьи капитала за предыдущий год за счет чистой прибыли (убытка) этого года;

- изменения данной статьи капитала за предыдущий год за счет иных факторов;

- величины данной статьи капитала на 31 декабря предыдущего года.

 

См. пример 8.2, в котором рассмотрена корректировка величины добавочного капитала организации в связи с изменением учетной политики в отчетном году.

 

Чистые активы

(раздел 3 Отчета об изменениях капитала)

 

В форме Отчета об изменениях капитала, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. 3 выглядит следующим образом.

 

 

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.
Чистые активы

 

В данном разделе по строке 3600 "Чистые активы" приводится информация о величине чистых активов организации на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

 

Как рассчитывается стоимость

Чистых активов организации

 

Акционерные общества производят расчет стоимости чистых активов в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз.

Этот же Порядок применяют и организации иных организационно-правовых форм, в частности общества с ограниченной ответственностью (Письма Минфина России от 27.01.2010 N 03-02-07/1-27, от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/696, от 29.10.2007 N 03-03-06/1/737) <*>.

--------------------------------

<*> Для организаций, осуществляющих отдельные виды деятельности, особенности расчета стоимости чистых активов установлены специальными нормативными актами. Так, для оценки стоимости чистых активов организаторов азартных игр применяется Порядок расчета стоимости чистых активов организаторов азартных игр, утвержденный Приказом Минфина России от 02.05.2007 N 29н.

 

Оценка стоимости чистых активов должна производиться организацией ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты (п. 5 Порядка) <**>.

--------------------------------

<**> Пунктом 6 Порядка установлена обязанность организации раскрывать информацию о величине чистых активов как в годовой, так и в промежуточной бухгалтерской отчетности. Причем Отчет об изменениях капитала не включается в состав промежуточной отчетности (п. 49 ПБУ 4/99). Поэтому при представлении промежуточной отчетности организация может представить информацию о чистых активах организации в качестве дополнительной информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности (п. 39 ПБУ 4/99).

 

Под стоимостью чистых активов организации понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету (п. 1 Порядка).

 

┌────────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Строка 3600 Отчета об │ = │Активы, принимаемые│ - │Пассивы, принимаемые│

│изменениях капитала │ │к расчету │ │к расчету │

└────────────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────┘

 

В состав активов, принимаемых к расчету, полностью включаются внеоборотные активы, отражаемые в разд. I Бухгалтерского баланса, а также оборотные активы, отражаемые в разд. II Бухгалтерского баланса, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников имущества) по взносам в уставный капитал (фонд) и собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) с целью перепродажи, если организация приняла решение показывать их в отчетности в составе оборотных активов (п. 3 Порядка, примечания 1, 3 Приложения к Порядку).

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются долгосрочные и краткосрочные обязательства, отражаемые в разд. IV и V Бухгалтерского баланса (п. 4 Порядка, Приложение к Порядку).

Если полученный в результате расчета показатель отрицательный, то он указывается по строке 3600 в круглых скобках.

 

3.3.3.2. Пример заполнения строки 3600 "Чистые активы"

 

ПРИМЕР 9

 

Показатели Бухгалтерского баланса на 31.12.2011.

 

тыс. руб.

	Графа "На 31 декабря 2011 г."	Графа "На 31 декабря 2010 г."	Графа "На 31 декабря 2009 г."
1. Строка 1100 "Итого по разделу I"	27 547	23 549	23 691
2. Строка 1200 "Итого по разделу II" (задолженность учредителей и собственные акции, отраженные в составе активов, у организации отсутствуют)	28 997	37 343	28 452
3. Строка 1400 "Итого по разделу IV"	11 991	12 088	8 658
4. Строка 1500 "Итого по разделу V"	19 273	22 814	22 414

 

Решение

 

Стоимость чистых активов составляет:

на 31.12.2011 - 25 280 тыс. руб. (27 547 тыс. руб. + 28 997 тыс. руб. - 11 991 тыс. руб. - 19 273 тыс. руб.);

на 31.12.2010 - 25 990 тыс. руб. (23 549 тыс. руб. + 37 343 тыс. руб. - 12 088 тыс. руб. - 22 814 тыс. руб.);

на 31.12.2009 - 21 071 тыс. руб. (23 691 тыс. руб. + 28 452 тыс. руб. - 8658 тыс. руб. - 22 414 тыс. руб.).

 

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 9 будет выглядеть следующим образом.

 

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.
Чистые активы		25 280	25 990	21 071

 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".

 

Пример заполненного Отчета об изменениях капитала см. в приложении 4.

 

Отчет о движении денежных средств.

Порядок заполнения

 

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах.

К денежным эквивалентам относят высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н). Денежными эквивалентами могут быть признаны, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, высоколиквидные векселя банков со сроком платежа по предъявлении. Критерии для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений организации устанавливаются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011).

ПБУ 23/2011 не рассматривает вопрос об отнесении к денежным эквивалентам ценных бумаг, не способных приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и не являющихся в связи с этим финансовыми вложениями (п. 2 ПБУ 19/2002). Тем не менее такие ценные бумаги, как, например, высоколиквидные беспроцентные простые банковские векселя, приобретенные (полученные в оплату) по номинальной стоимости для осуществления расчетов с контрагентами, также легко могут быть обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости. По нашему мнению, это дает организациям право предусмотреть в своей учетной политике отражение в Отчете о движении денежных средств таких ценных бумаг в качестве денежных эквивалентов (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 7 IAS 7 "Отчет о движении денежных средств").

В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода (п. 6 ПБУ 23/2011). Под денежными потоками понимают платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму.

 

┌───────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐

│Денежные потоки│ = │Движение денежных│ + │Движение денежных│

│ │ │средств │ │эквивалентов │

└───────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────┘

 

К денежным потокам организации не относятся:

- движение денежных средств внутри организации (снятие наличных денежных средств с банковских счетов, зачисление на расчетный счет инкассированных из кассы денежных средств, перечисление денег с одного банковского счета организации на другой и т.п.);

- валютно-обменные операции (кроме потерь или выгод из-за отличия курса обмена от официального курса валюты);

- перечисление денежных средств в оплату приобретаемых денежных эквивалентов либо получение денежных средств за проданные (погашенные) денежные эквиваленты (кроме сумм полученных процентов);

- обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (кроме потерь или выгод от обмена).

Форма Отчета о движении денежных средств, утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу).

 

┌─────────────────────────────────────────────────────┬───────────┬────────────┐

│ Наименование показателя │ За ____ │ За ____ │

│ │20__ г. <1>│20__ г. <2> │

├────────────────────────────────────────────────┬────┼───────────┼────────────┤

│ Денежные потоки от текущих операций │ │ │ │

│ │ │ │ │

│Поступления - всего │4110│ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ в том числе: │ │ │ │

│ │ │ │ │

│ от продажи продукции, товаров, работ и услуг │4111│ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ арендных платежей, лицензионных платежей, │ │ │ │

│ роялти, комиссионных и иных аналогичных │ │ │ │

│ платежей │4112│ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ от перепродажи финансовых вложений │4113│ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ прочие поступления │4119│ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│Платежи - всего │4120│ () │ () │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ в том числе: │ │ │ │

│ │ │ │ │

│ поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы,│ │ │ │

│ работы, услуги │4121│ () │ () │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ в связи с оплатой труда работников │4122│ () │ () │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ процентов по долговым обязательствам │4123│ () │ () │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ налога на прибыль организаций │4124│ () │ () │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ прочие платежи │4129│ () │ () │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│Сальдо денежных потоков от текущих операций │4100│ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ Денежные потоки │ │ │ │

│ от инвестиционных операций │ │ │ │

│ │ │ │ │

│Поступления - всего │4210│ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ в том числе: │ │ │ │

│ │ │ │ │

│ от продажи внеоборотных активов (кроме │ │ │ │

│ финансовых вложений) │4211│ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ от продажи акций других организаций (долей │ │ │ │

│ участия) │4212│ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ от возврата предоставленных займов, от продажи│ │ │ │

│ долговых ценных бумаг (прав требования │ │ │ │

│ денежных средств к другим лицам) │4213│ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ дивидендов, процентов по долговым финансовым │ │ │ │

│ вложениям и аналогичных поступлений от │ │ │ │

│ долевого участия в других организациях │4214│ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ прочие поступления │4219│ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│Платежи - всего │4220│ () │ () │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ в том числе: │ │ │ │

│ │ │ │ │

│ в связи с приобретением, созданием, │ │ │ │

│ модернизацией, реконструкцией и подготовкой к │ │ │ │

│ использованию внеоборотных активов │4221│ () │ () │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ в связи с приобретением акций других │ │ │ │

│ организаций (долей участия) │4222│ () │ () │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ в связи с приобретением долговых ценных бумаг │ │ │ │

│ (прав требования денежных средств к другим │ │ │ │

│ лицам), предоставление займов другим лицам │4223│ () │ () │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ процентов по долговым обязательствам, │ │ │ │

│ включаемых в стоимость инвестиционного актива │4224│ () │ () │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ прочие платежи │4229│ () │ () │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│Сальдо денежных потоков от инвестиционных │ │ │ │

│операций │4200│ () │ () │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ Денежные потоки │ │ │ │

│ от финансовых операций │ │ │ │

│ │ │ │ │

│Поступления - всего │4310│ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ в том числе: │ │ │ │

│ │ │ │ │

│ получение кредитов и займов │4311│ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ денежных вкладов собственников (участников) │4312│ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ от выпуска акций, увеличения долей участия │4313│ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ от выпуска облигаций, векселей и других │ │ │ │

│ долговых ценных бумаг и др. │4314│ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ прочие поступления │4319│ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│Платежи - всего │4320│ () │ () │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ в том числе: │ │ │ │

│ │ │ │ │

│ собственникам (участникам) в связи с выкупом у│ │ │ │

│ них акций (долей участия) организации или их │ │ │ │

│ выходом из состава участников │4321│ () │ () │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ на уплату дивидендов и иных платежей по │ │ │ │

│ распределению прибыли в пользу собственников │ │ │ │

│ (участников) │4322│ () │ () │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ в связи с погашением (выкупом) векселей и │ │ │ │

│ других долговых ценных бумаг, возврат кредитов│ │ │ │

│ и займов │4323│ () │ () │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ прочие платежи │4329│ () │ () │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│Сальдо денежных потоков от финансовых операций │4300│ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│Сальдо денежных потоков за отчетный период │4400│ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│Остаток денежных средств и денежных │ │ │ │

│эквивалентов на начало отчетного периода │4450│ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│Остаток денежных средств и денежных │ │ │ │

│эквивалентов на конец отчетного периода │4500│ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│Величина влияния изменений курса иностранной │ │ │ │

│валюты по отношению к рублю │4490│ │ │

└────────────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴────────────┘

 

--------------------------------

<1> Указывается отчетный период.

<2> Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

 

Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" Бухгалтерского баланса. Данная строка Бухгалтерского баланса должна иметь указание на это пояснение. Отчет о движении денежных средств характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. п. 28, 29 ПБУ 4/99, п. п. 7, 14 ПБУ 23/2011). В Отчете приводятся данные за отчетный год и за предыдущий год (п. 10 ПБУ 4/99).

 

Подробнее об учете денежных средств см. разд. 3.1.2.5.1 "На каких счетах бухучета отражается информация об остатках денежных средств и денежных эквивалентов".

 

Показатели Отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях (п. 18 ПБУ 23/2011).

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в Отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется по курсу, установленному Банком России на соответствующие отчетные даты (п. 19 ПБУ 23/2011, п. 8 ПБУ 3/2006). Денежные потоки в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу этой валюты к рублю, установленному Банком России на дату осуществления или поступления платежа <*> (п. 18 ПБУ 23/2011).

--------------------------------

<*> При несущественном изменении курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в этой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (п. 18 ПБУ 23/2011, п. 6 ПБУ 3/2006).

 

В Отчете о движении денежных средств организация может отдельно привести показатели, характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода (пп. "г", абз. 10 п. 11 ПБУ 16/02). В противном случае эта информация должна быть приведена в пояснительной записке.

Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются в Отчете о движении денежных средств отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами (п. 20 ПБУ 23/2011).

 

3.4.1. Раздел "Денежные потоки от текущих операций"

 

В данном разделе показываются денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычных видов деятельности организации. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж (п. 9 ПБУ 23/2011). Исключениями из данного правила являются следующие денежные потоки, не связанные с обычными видами деятельности, но отражаемые в составе денежных потоков от текущих операций:

- уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов (пп. "е" п. 9, п. 13 ПБУ 23/2011, п. 7 ПБУ 15/2008);

- поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) (пп. "ж" п. 9 ПБУ 23/2011);

- поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей, признаваемые организацией прочими доходами (пп. "б" п. 9 ПБУ 23/2011, абз. 2, 3 п. 7 ПБУ 9/99);

- денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев) (пп. "з" п. 9 ПБУ 23/2011);

- платежи налога на прибыль организаций (пп. "д" п. 9 ПБУ 23/2011).

Кроме того, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, отражаются в Отчете о движении денежных средств как денежные потоки от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011).

 

3.4.1.1. Строка 4110 "Поступления - всего"

 

По данной строке отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших в связи с текущей деятельностью организации. Показатель данной строки определяется суммированием показателей строк 4111 - 4119.

 

┌──────────────┐ ┌───────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────┐

│Графа "За │ │Графа "За │ │Графа "За отчетный │ │Графа "За │

│отчетный год" │ │отчетный │ │год" строки 4112 │ │отчетный │

│строки 4110 │ │год" │ │"арендных платежей, │ │год" │

│"Поступления -│ │строки 4111│ │лицензионных │ │строки 4113│

│всего" │ = │"от продажи│ + │платежей, роялти, │ + │"от │ +

│ │ │продукции, │ │комиссионных и иных │ │перепродажи│

│ │ │товаров, │ │аналогичных │ │финансовых │

│ │ │работ и │ │платежей" │ │вложений" │

│ │ │услуг" │ │ │ │ │

└──────────────┘ └───────────┘ └────────────────────┘ └───────────┘

 

┌────────────────────┐

│Графа "За отчетный │

+... + │год" строки 4119 │

│"прочие поступления"│

└────────────────────┘

 

Показатель графы "За предыдущий год" строки 4110 в общем случае переносится из Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. для выполнения требования сопоставимости данных отчетности при заполнении графы "За 2010 г." показатели строк 4111 - 4119 могут определяться по данным бухгалтерского учета за 2010 г. или путем корректировки соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств за 2010 г. (абз. 2 п. 10 ПБУ 4/99). При этом показатель графы "За 2010 г." по строке 4110 определяется путем суммирования показателей строк 4111 - 4119.

 

Пример заполнения строки 4110

"Поступления - всего"

 

ПРИМЕР 10.1

 

Показатели строк 4111 - 4119 Отчета о движении денежных средств за 2011 г. следующие.

 

тыс. руб.

Строка	Графа
"За 2011 г."	"За 2010 г."
4111 "от продажи продукции, товаров, работ и у<