Учет инвестиций путем строительства объектов

Законодательная и нормативная база, формы инвестиций в основные средства; участники инвестиционного проекта; общие правила бухгалтерского учета: единица аналитического учета; особенности состава фактических затрат хозяйственном способе строительства; документальное оформление и системный учет операций; формирование инвентарной стоимости объекта; особенности учета НДС.

ФЗ «Об инвестиционной деятельности», ПБУ «Учет долгосрочных инвестиций».

В соответствии с законом «об инвестиционной деятельности» инвестиции – ДС, ц/б, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты. Капитальные вложения осуществляются в виде нового строительства, приобретения отдельных объектов, а также модернизации, реконструкции, расширения, техн. Перевооружения.

Субъекты инвестиций: Инвестор - это юр. или физ. Лицо или объединение лиц, которые вкладывают собственные средства или привелеч источники в создание или воспроизводство основного капитала.Заказчик-это уполномоченное инвестором юр или физ лицо, котор занимается осуществлением инвестиц проектов. Подрядчик-юр или физ лицо, выполняющее работу по договору подряда заключ-го с заказчиком. Застройщик - организация, специал-ся на выполнении функций орг-ции строительства, контроля и ведения БУ. Пользователь объектов-юр или физ лицо, гос органы, органы местного самоуправления, для которых созд-ся эти объекты.

По действующему законодательству инвестиционная деятельность на территории Российской Федерации может финансироваться за счет: собственных финансовых ресурсов и внутрихозяйственных резервов инвестора, заемных финансовых средств инвестора или переданных им; * привлеченных финансовых средств инвестора (средств, получаемых от продажи акций; средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозвратной и возвратной основе, * средств внебюджетных фондов; * средств иностранных инвесторов.

Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями: осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих организаций и объектов непроизводственной сферы; приобретение ОС; приобретение земельных участков и объектов природопользования; приобретение и создание активов НМА.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов ОС и других долгосрочных активов. В ББ долгосрочные инвестиции отражаются по статье "НЗС". По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение БУ затрат осуществляется застройщиком. Расходы по содержанию застройщика производятся за счет средств, предназначенных на финансирование кап строительства и включаются в инвентарную стоимость.

Общие правила учета.

Затраты на создание объекта включаются в его инвентарную стоимость. Для учета используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный, балансовый, калькуляционный). Сальдо начальное – НезСтр, по Дт собираются затраты, по Кт – списание готового объекта по Пер Ст-ти, возврат неисп. мат-ов. БУ ведется по факт. затратам. 08-1 "Приобретение земельных участков"; 08-2 "Приобретение объектов природопользования";08-3 "Строительство объектов основных средств"; 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств"; 08-5 "Приобретение нематериальных активов"; 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо"; 08-7 "Приобретение взрослых животных" и др.

ПС ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Справочно учет может вестись по договор. или сметн. ст-ти.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам: - в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него; - по приобретенным отдельным объектам ОС, НМА, зем уч. При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств

При выполнении СМР подр способом: либо подрядчик осущ-ет его собственными ресурсами, тогда подрядчик в КС-2 и КС-3 отдельно выделяет затраты на приобретение оборудования и затраты на монтажные работы. Д 08, Д19 – К 60. По моменту передачи оборуд-ия в монтаж зак-застр Д 08.3 – К 07 или 10. Подрядная орг-ия учитывает матер и оборуд за балансом.

При хоз способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08. При этом на счете 08 отражаются фактически произведенные застройщиком затраты. Расходование ресурсов осуществляет зак-застр.Д08.3 – К 10, 70,69,02, 25, 26, 23. Порядок учета этих операций опр-ся особенностями приобретенного оборудования:

1. оборуд треб монтажа, это оборуд, по которому производится сборка в месте эксплуатации. В учете у застройщика Д 07, либо с использов 15 и 16 счетов. Д 07 Д19 – К 60 и т.д.либо Д 07(УЦ) Д16 – К 15 Передача в монтаж ОС -15 Д 08-К07 (Д 08 –К 07,16)

2. оборуд не треб монтажа, ОС-14 акт о приемке оборудования, (ДЦ+ТЗР+ЗСР)

ЗСР: затраты на содержание мат-ых участков, приобъектных складов и тд.; расходы на содержание отделов снабжения;расходы на охрану;расх на содержание агентов, занятых заготовкой МЦ и т.д. Д 08.4 Д 19- К 60, 71, 70,69, 23. Если оборуд приобр для нескольких объектов тогда надо распределить пропорционально сметной стоимости.

Формирование инвентарной стоимости объекта. При завершении работ, формируется инвентарная стоимость объектов строительства.

Для зданий и сооружений она складывается из: затрат на строительные работы; прочих капитальных затрат. (затраты по содержанию дирекции строящихся предприятий, расходы по отводу земельных участков и др.)

Для оборудования, требующего монтажа, инвентарная стоимость складывается из: фактических затрат на приобретение оборудования; расходов на СМР, оплаченных или подлежащих оплате подрядным организациям; прочих капитальных затрат.

Если расходы на СМР, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально стоимости, сформированной по ценам поставщика.

Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа: покупную стоимость по счетам поставщиков; расходы по доставке до склада; другие расходы, связанные с приобретением.

Стоимость земельных участков и объектов природопользования слагается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Особенности учета НДС по приобретенным объектам

Стоимость СМР для соб. потребления организации облагается НДС по НК РФ. По объектам произв назн-ия на дату из ввода эксп-ию налогопл-ик долж.начисл. НДС на сумму факт затрат по сч.08:Дт19Кт68. До 20 числа мес след за отч. пер. – НДС в бюджет. Д68К51. При этом суммы НДС,

Работы, выполненные подрядными организациями в расчет не включаются.

Ежемесячно выполняемые строительные работы оформляются актом о приемке выполненных работ по форме КС-2. Указанный акт сост-ся на основании данных Журнала учета выполненных работ КС-6а и подп-ся руков-ем организации и исп-лем работ - руководителем структурного подразделения, ответственного за это стр-во. На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3. По строке "Итого" отражается итоговая сумма работ и затрат без учета НДС. Отдельной строкой - НДС. Формы КС-2 и КС-3 не предназначены для списания материалов на строительство. Эти расходы подтверждаются такими документами, как накладные, акты на списание строительных материалов, табели учета использования рабочего времени строительных рабочих и расчета заработной платы, рапорты о работе строительных машин, путевые листы на работу автомобилей, акты и счета за использованные энергоресурсы и др.