Учет уставного капитала организации

Учет уставного капитала организации: понятие и состав собственного капитала; регистрация юридических лиц и размер уставного (складочного) капитала, уставного фонда, паевого фонда; порядок формирования и учет вкладов в уставный капитал; особенности учета вкладов в уставный капитал инопартнера; особенности учета уставного каптала в АО, в том числе при превышении выкупной цены акций над их номиналом, стадии формирования; особенности учета выкупленных обществом акций и долей и их представление в отчетности; учет операций по изменению уставного капитала. Контроль размера чистых активов.

В современной российской экономике капитал выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. В соответствии с п.66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в составе СК организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Основу СК предприятия составляет УК, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Уставный капитал - это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово - хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Согласно ГКРФ УК может выступать в виде: складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на вере; паевого либо неделимого фонда - в производственном кооперативе (артели);УК - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью; уставного фонда - в унитарных государственных и муниципальных предприятиях. Для целей БУ операций, связанных с формированием капитала организаций, прошедших государственную регистрацию, все указанные понятия сводятся к понятию УК, под которым подразумевается сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество организации. Размер и состав уставного капитала, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценка вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов являются предметом правового регулирования. Законодательством предусмотрена также связь величины УК с размерами создаваемых предприятиями различных ОПФ резервных фондов, а также зависимость стоимости эмиссии облигаций, осуществляемой акционерными обществами, от размеров уставного капитала (эта стоимость не должна превышать величину УК). Правовой статус УК определяет особенности его отражения в БУ. Здесь наибольшее внимание уделяется правильной организации аналитического учета, в основу построения которого должны быть положены конкретные функции, выполняемые уставным (складочным, неделимым) капиталом (фондом). УК является имущественной основой деятельности предприятия, определяет долю каждого участника в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредиторов. У коммерческих предприятий с любым организационно - правовым статусом учет уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их первоначальной стоимости, определенной в учредительных документах на дату регистрации предприятия, ведется на пассивном, балансовом счете 80 "Уставный капитал". Кредитовый остаток этого счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по кредиту отражает сумму его увеличения по законным основаниям, а оборот по дебету - уменьшение уставного капитала при выходе из состава предприятия его участников (учредителей) и по другим причинам.

В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:

- объявленный (зарегистрированный) капитал (80/1) - в сум­ме, указанной в уставе и других учредительных документах;

- подписной капитал (80/2) - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

- оплаченный капитал (80/3) - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свобод­ной продаже (80/4);

- изъятый капитал (80/5) - в сумме стоимости акций, изъя­тых из обращения путем выкупа их обществом у акционера.

На дату регистрации все акции организации учитывают на субсчете 80/1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал», а затем по мере подписки, оплаты и выкупа перечисляют с од­ного субсчета на другой. Изменение размера УК предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах. Увеличение УК может осуществляться в случаях: привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;

Уменьшение уставного капитала способом уменьшения количества выпущенных акций.

Увеличение УК за счет НРП. При увеличении уставного капитала делается проводка: К-т 80 «Уставный капитал»; Д-т 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение устав­ного капитала Д-т 84 «Нераспределенная прибыль» - на сумму не рас­пределенной прибыли, направляемой на увели­чение уставного капитала и других источников.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала, т.е. Ач ≥ УК+РК. Уменьшение уставного капитала может осуществляться в случаях: выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием; доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет этого непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций; изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.

При уменьшении уставного капитала делается запись:

Д-т 80 «Уставный капитал» К-т 75/1 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям

К-т 81 «Собственные акции (доли)» - на стоимость ан­нулированных, выкупленных у акционеров ак­ций.

При этом возникающая разница на счете 81 «Собственные акции (доли)» между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы (+; -)».

К-т 75/3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом» - на сумму изъятых у унитарной орга­низации государством имущества или денежных средств и т.д.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведет­ся по учредителям организации, стадиям формирования капи­тала и видам акций (простые и привилегированные). Акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. УК, сложившийся как акционерный, т.е. путем выпуска и продажи акций, имеет наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения. В настоящее время законодательством Российской Федерации предусматривается создание акционерных обществ открытого и закрытого типа. В соответствии со ст.26 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изменениями и дополнениями) размер уставного капитала открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000 МРОТ, а закрытого акционерного общества - не менее 100 МРОТ, установленного законодательством Российской Федерации на дату государственной регистрации общества. Это означает, что если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов акционерного общества окажется меньше указанных размеров, то оно подлежит ликвидации. Для аналитического УК по видам акций целесообразно открыть два субсчета: "Размещенные акции", "Объявленные акции". На первом из них отражается информация об акциях, размещенных только среди учредителей АО в порядке закрытой подписки. На втором - информация об акциях, реализованных акционерам при проведении дополнительной открытой подписки. Необходимость такого разделения обусловлена тем, что Закон об акционерных обществах (ст.25) и ГК РФ (ст.99) обязывают учредителей АО полностью оплатить УК, объявленный при создании общества, поскольку до открытой эмиссии акций общество должно обладать имуществом, гарантирующим интересы его кредиторов. Законодательством установлены определенные требования к срокам оплаты УК.

Согласно ст.34 Закона об акционерных обществах не менее 50% уставного капитала должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента регистрации общества. Остальные 50% вносятся не позднее чем через 12 месяцев со дня регистрации, т.е. независимо от того, приступило общество к своей деятельности или нет. Дополнительные акции размещаются путем подписки при условии их полной оплаты. Уставный фонд унитарного предприятия представляет собой сумму средств в виде различного имущества, закрепленного за ним собственником (государственным или муниципальным органом) для осуществления предпринимательской деятельности. Это имущество является неделимым.

Действующими нормативными актами установлен порядок расчета стоимости чистых активов только для акционерных обществ (приказ Минфина РФ № 10н, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29 января 2003 г.).

Стоимость чистых активов исчисляется исходя из показателей баланса организации по состоянию на отчетную дату. Согласно Порядку расчета, чистые активы представляют собой разницу между активами и пассивами, принимаемыми к расчету. В составе активов, принимаемых к расчету, учитываются:

‒ внеоборотные активы, которые отражаются в разделе I «Внеоборотные активы» баланса (код строки 1100);

‒ оборотные активы – в одноименном разделе II баланса (код строки 1200).

Однако следует помнить, что из суммы оборотных активов, а точнее дебиторской задолженности (код строки 1230), нужно исключить задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. В бухгалтерском учете их отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

Согласно пункту 3 Порядка расчета, из состава оборотных активов также исключается стоимость (в сумме фактических затрат на выкуп) собственных акций, которые акционерное общество выкупило у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. Однако Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для учета выкупленных собственных акций акционерного общества (долей участников иных хозяйственных обществ, приобретенных самим обществом для передачи другим участникам или третьим лицам) предназначает счет 81 «Собственные акции (доли)». Остаток по дебету этого счета переносится в пассив баланса, а именно в раздел III «Капитал и резервы», в строку «Собственные акции, выкупленные у акционеров» с кодом 1320, и отражается в круглых скобках (при подсчете итога раздела эта сумма вычитается). То есть в актив баланса данный показатель никак не попадает.

Следовательно, на сегодняшний день расчет стоимости чистых активов сводится к исключению из валюты баланса (код строки 1600) только задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

Пассивы, принимаемые к расчету, перечислены в пункте 4 Порядка расчета. Таковыми являются: долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства (в том числе отложенные налоговые обязательства, а также резервы, созданные под условные обязательства и в связи с прекращением деятельности); краткосрочные обязательства по займам и кредитам; кредиторская задолженность; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; резервы предстоящих расходов; прочие краткосрочные обязательства.

При анализе структуры новой формы баланса видно, что пассивы, принимаемые к расчету, представляют собой сумму обязательств, отражаемых в разделах IV «Долгосрочные обязательства» (код строки 1400) и V «Краткосрочные обязательства» (код строки 1500) баланса, за исключением доходов будущих периодов (код строки 1530).

Согласно пунктам 5 и 6 Порядка расчета, оценивать стоимость чистых активов акционерные общества должны ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты, а информацию о стоимости чистых активов раскрывать в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.