Учет денежных средств в иностранной валюте

Законодательное регулирование движения валютных средств и проведения операций в иностранной валюте, порядок пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости денежных и неденежных активов; особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету, учет операций по покупке и продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков, учет расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам.

Нормативные док-ты: ФЗ РФ «О бух. учете», ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», ФЗ «Об основах гос регул внешнеторг Д» ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств ст-ть которых выражена в инвалюте», ПБУ 5/2001, 6/2001, 9/99,10/99, 14/2000,15/01 – в части инвалюты;

ВЭД – это внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность в области международного обмена товарами, р,у и результатами интеллект деятельности. Осуществление ВЭД организации сопряжено с появлением в учете имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. В связи с этим возникает необходимость пересчета их стоимости в рубли. Это касается денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, включая расчеты по заемным обязательствам, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации. В остальном правила отражения в учете активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, аналогичны применяемым для прочего имущества и обязательств организации.

Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в РФ. В соответствии с данным зак-м Иностранная валюта- денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки; средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах;

Рсчеты по анешнеторг сделкам производятся в безнал порядке, а форма расчетов определяется контрактом.

Резиденты:

а) физические лица, являющиеся гражданами РФ, за исключением граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве;

б) постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;

в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ;

г) находящиеся за пределами территории РФ филиалы, представительства и иные подразделения резидентов;

д) дипломатические представительства, консульские учреждения РФ и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами территории РФ, а также постоянные представительства РФ при межгосударственных или межправительственных организациях;

е) РФ, субъекты РФ, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами;

Нерезиденты:

а) физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами "а" и "б" пункта 6 настоящей части;

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;

в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;

г) аккредитованные в РФ дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;

д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в РФ;

е) находящиеся на территории РФ филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов;

ж) иные лица, не указанные в пункте 6 настоящей части;

Уполномоченные банки - кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие право на основании лицензий ЦБРФ осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на территории РФ в соответствии с лицензиями ЦБРФ филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте;

Валютные операции - приобретение резидентом у резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа; приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях; приобретение нерезидентом у нерезидента валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях; ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг; перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории; перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории РФ, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории РФ; валютные биржи - юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Р Ф, одним из видов деятельности которых является организация биржевых торгов иностранной валютой в порядке и на условиях, которые установлены Центральным банком РФ.

Правила учета им-ва и об-в, выр. в ино.валюте устанавливается ПБУ3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Пересчет имущества, об-в в рубли д. Осущ-ся по курсу ЦБ на дату совершения операции.

ПБУ содержит конкретный перечень, по кот. м. определить дату совершения операции по наиб.типичным операциям:

1.операции на вал.счете – дата:день зачисления или списания ср-в со счета;

2.операции по кассе – дата оприходования или выдача ден.наличности в ино валюте;

3.доходы и расходы, выр. в ино валюте - дата признания в БУ; причем импорт МПЗ, услуги – признание расходов по приборетению МПЗ, признания расх по услуге, командир – дата утверждения Авансового отчета.

4. вложения во ВНА в ино валюте – дата признания затрат, формирующих ст-ть активов.

Правила: 1 - Активы и об-ва, ст-ть кот-х подл-т пересчету делится на две группы: - активы и об-ва, ст-ть кот-х в дальнейшем не пересчит-ся (ОС, НМА, МПЗ, фин.вл., по кот.не опред.тек.рын.цена, получ и выданные авансы и др.); - активы и об-ва, выр. в ино валюте, ст-ть кот-х д.б. пересчитана на дату совершения операции и на отчетную дату (денежные знаки в кассе и на вал счете, ден и платеж документы, ценные бумаги, средства в расчетах) Исключение – получ и выдан авансы. Пересчет стоимости ден знаков в кассе и на банк счетах, может производится, кроме того, по мере изменения курса.

2 – 1- я группа отражается в БУ в рублевой оценке, рассчитанной по курсу ЦБ на дату совершения операции по импорту. 2 – я группа отражается в 2 оценках: по номиналу в ино валюте и по общему правилу в рублях.

3 – результатом пересчета явлется отражение в БУ курсовых разниц. Под курсовой разницей понимается разница в рублевой оценке имущества или обязательств на 2 даты: 1) на дату исполнения обязательств по оплате или дату составления отчетности за период; 2) на дату принятия им-ва или обяз-ва к учету в отчетном периоде или составление отчетности за предыдущий период.

4 – курс разницы рассчитываются и отражаются в учете в следующих случаях: 1) на дату составления отчетности за период; 2) на дату совершения операции. В добровольном порядке – на дату изменения курса.

5 – Отражение курс разниц на счетах: 1) 91; 2) КР, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в составе ДК Д 75/1 К 83.

6 – согл-но ПБУ 15/01 курс разница по начисленным процентам по кредиту, полученному в ино валюте и израсходованного на приобретение инвестиционного актива включается в стоимость инвестиц актива: Д 08 К 66,67.

7 – курс разницы по начисленным процентам по кредитам, израсх на выплату авансов поставщикам ТМЦ включаются в ДЗ аналогично процентам по этим кредитам: Д 60 К 66,67.

Курс растет: активы – положит к. р., пассивы – отриц к.р.

Курс падает: активы – отриц к.р., пассивы – положит к.р.

От к.р. след отличать ФР от покупки или продажи ино вал по курсу выше или ниже курса ЦБ. Такие приб и убыт также отраж в составе проч дох и расх, но в отчетности инф о них пок-ся отдельно. В НУ к.р. принимаются.

Валютный счет, покупка, продажа ино вал. Можно открыть любое кол-восчетов в ино вал и в люб конвертир валюте. Для открытия тот же пакет док, что для рс. При открытии орг-и открывают 2 счета: транз вал и текущий валютный счет. На транзитный валют счет зачисляются след суммы в ино вал, поступившие в адрес резидента: 1) суммы от нерезидентов (выр, кредит, возврат авнсов); 2) суммы в ино вал, поступ от юр лиц – резидентов, вал счета кот открыты в др уполн банкае. Ино вал спис-ся с транз счета: продажа через уполн банк

перечисление на тек вал счет на тек вал счет зачисляются суммы: поступившие от резидентов, вал счета кот открыты в том же УБ; ино вал, купленная на внутр вал рынке; с транз вал счета; ино вал, возвращенная из кассы как неизрасх на загранкомандировки

списание с тек вал счета: перечислена резидентам и нерезидентам по различ основаниям; в случае продажи; в кассу на загранкомандир.

173-ФЗ обязывает зачислять выр на вал счета. Счет 52. выписка банка с прилож док-ми: плат поруч или поруч на перевод ино вал, поруч на покупку или продажу ино вал. Покупка ино вал. Д 57(76) К 51 – перечислены ср-ва для покупки вал по соглас курсу; Д 52 К 57(76) – приобр банком ино вал зачислена на тек вал счет; Д 91/ 2 К 57(76) – фин рез от опер покупки вал в составе расх; Д 91/2 К 51,52 – отр-но комис вознагр банку по покупке.

Продажа ино вал. Д 57(76) К 52 – перечислена ино вал с вал счета банку для продажи по курсу ЦБ; Д 51 К 91/1 – на рс зачислена выр от продажи вал по согласов курсу и в рублях; Д 91 /2 К 57(76) – списана баланс ст-ть проданной вал по курсу ЦБ; Д 91/2 К 51,52 – комис вознагр; Д 99 К 91/9 – ФР.

Расчеты с п/о лицами при направлении в загранкомандировку регулировались Положением "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов", с 18 июня 2004 г. этот документ утратил силу. Теперь валюту для загранкомандировки можно приобретать не только с помощью валютного счета, но и через обменный пункт. Она может выплатить сотруднику рубли. А работник купит иностранную валюту в обменном пункте. Если у организации есть валютный счет, то она может купить иностранную валюту для загранкомандировки в безналичном порядке через обслуживающий банк. При этом купленная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату покупки и выдачи денег.

Кроме того, и в бухгалтерском, и в налоговом учете иностранная валюта пересчитывается на конец месяца.

Суточные работник получает за каждый день командировки начиная со дня пересечения границы России. Перед тем как рассчитать и выдать работнику аванс на загранкомандировку, бухгалтер должен выяснить, не имеет ли его поездка каких-нибудь дополнительных особенностей. Дело в том, что Постановление Совмина РФ «О РАЗМЕРЕ И ПОРЯДКЕ ВЫПЛАТЫ СУТОЧНЫХ ПРИ КРАТКОСРОЧНЫХ КОМАНДИРОВКАХ НА ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ», действующее до сих пор, ограничивает выплату суточных:

- если работник, направленный за границу, получает валюту на личные расходы от принимающей стороны. В такой ситуации суточные ему не положены;

- если принимающая сторона не выдает работнику валюту на личные расходы, но предоставляет ему бесплатное питание. Тогда суточные выплачиваются в размере 30 процентов от установленной нормы;

- если работник направляется в командировку на срок более 60 дней. В этом случае начиная с 61-го дня суточные надо выплачивать в размерах, предусмотренных для работников загранучреждений России при командировках в пределах иностранного государства (эти нормы также утверждены новым Приказом); - если срок командировки - один день. Суточные выплачиваются в размере 50 процентов установленной нормы.

В БУ и НУ все расчеты по загранкомандировке фирма переводит в рубли. При этом командировочные расходы отражаются по курсу Центробанка России на дату утверждения авансового отчета. Срок представления ав.отчета 3 дня. Дт 57Кт51-перечислены деньги на покупку валюты; Дт52/1Кт57 – зачислена валюта на счет орг-ии; Дт91Кт57 – удержано банком комиссион. Вознаграждение; Дт91Кт57-отражена раз-ца м/у курсом покупки и курсом Банка России

Дт50 «Валют. касса» Кт52/1 – оприходована наличная валюта в кассе; Дт71Кт50 «Валют. касса» - выдана валюта командированному раб-ку подотчет

Дт 71Кт91 – положит. курс. Разница; Дт91Кт71- отриц.курсов. разница; Дт 26Кт71- учтены командиров. расх-ы

ЗагранкомандировкиПоступает в кассу ино вал, отражается в касс книге на основ ПКО в 2 оценках: по номиналу в ино вал и по курсу ЦБ на дату поступления. Получение в кассу и выдача работнику – не ранее, чем 10 дней до отъезда.

Ино вал на след цели: 1) проезд к месту 2) проезд в стране 3) проживание 4) получение загран паспорта 5) обмен дорожного чека на ино вал 6) провоз багажа. С 1 янв 2008 г. суточные, не обл НДФЛ, 700 р – РФ, 2500 р. – заруб. При заруб особ порядок – за времы проезда по тер-рии РФ – норма 700, на дату пересечения границы при выезде – 2500, при въезде наоборот. Командир удостоверение не составляется – время подтверждается копиями страниц загранпаспорта с отметками. Авансовый отчет со всеми прилож док-ми. Курс разн – утверждение АО. Д 50 К 52 – получена в кассу; Д 71 К 50 - выдана ино вал; Д 26 К 71 – АО; Д 71 К 91 – положит к.р.Д 91 К 71 – отриц