Учет ремонтов основных средств

Необходимость и виды восстановления, их характеристики; с учетом технико-экономических результатов; варианты учета ремонтов и обоснование их выбора. Документирование и системный учет операций при каждом варианте; представление данных о затратах на ремонты в бухгалтерской отчетности.

В процессе эксплуатации ОС теряют свои технико-экономические качества, морально и физически устаревают. Эти процессы м.б. компенсированы путем их восстановления. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта ОС отражаются в БУ отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания увеличивают ПС такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. Затраты, производимые при ремонте объекта ОС, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, связанные с изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. В процессе модернизации меняются рабочие свойства основного средства: повышается его мощность, увеличивается срок полезного использования, меняется назначение и т.д. То есть модернизацию проводят в том случае, когда нужно, чтобы объект начал выполнять новые функции, потребности в которых ранее не было. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, применения радио, телевидения и других современных средств управления.

Ремонт объектов ОС представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как объекта основных средств в целом, так и его отдельных конструкций.

Основная задача текущего ремонта – профилактическая. Его проводят, чтобы предохранить объекты основных средств от преждевременного физического износа. Обычно такие ремонты проводятся систематически, например, раз в квартал. Подразделяются на профилактические (запланированные) и непредвиденные (срочные). К капитальному ремонту относятся, как правило, сложные работы с периодичностью проведения свыше одного года. Он связан с полной разборкой ремонтируемого агрегата, а при ремонте зданий – с заменой несущих конструкций.

Также ремонт подразделяется по способу проведения на два вида: подрядный и хозяйственный. Ремонтные работы могут выполняться в плановом (согласно графику ремонтных и восстановительных работ, система План-Предупр работ) или внеочередном порядке.

Документы. Перед началом ремонта – орг-распорядительные (приказы о проведении осмотра, о создании комиссии, производящей осмотр, акт комиссии о результатах осмотра, дефектная ведомость ОС-16, график организации ремонтных работ, сметы). Затраты на ремонт основных средств отражаются в БУ: - требование-накладная, акт на списание, лимитно-заборные карты – для учета операций по отпуску (расходу) материальных ценностей; - наряды, расчетные ведомости, платежные ведомости, табель учета использования рабочего времени – для начисления заработной платы работникам, занятым ремонтом основных средств; - акты выполненных работ (Акт приемки по форме № КС-2, Справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3), счета–для учета задолженности поставщикам и подрядчикам по выполненным работам.

По окончании ремонта объекты принимаются на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3). В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

БУ ремонта объектов ОС должен обеспечивать: - правильное документальное оформление всех ремонтных работ; - выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ; - контроль за использованием средств, выделенных на проведение ремонтных работ, по назначению; - выявление отклонений (экономии или перерасхода) фактических затрат на ремонтные работы от утвержденных смет (при выполнении ремонта хозяйственным способом). При формировании УП предприятие может выбрать один из следующих, предусмотренных законодательством способов учета затрат на проведение ремонта основных средств: - по фактическим затратам с отнесением непосредственно на себестоимость по мере возникновения затрат (подрядный и хоз способ); - с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием их на себестоимость;- путем создания резерва на ремонт основных средств.

1 способ. Ремонт относится на текущие расходы. Фактически произведенные расходы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Дт 25, 19 Кт 60, Дт 60 Кт 51, Дт 68 Кт 19 Или Дт 23 Кт 10, 70, 69, 02, Дт 26 Кт 23.

2 способ. При проведении ремонта в начале отчетного года фактические затраты на ремонт учитываются в составе расходов будущих периодов, а впоследствии они ежемесячно списываются на расходы в сумме, определяемой исходя из величины фактически произведенных затрат и количества месяцев, оставшихся до конца года. Если организация не применяет способ создания резерва, либо возникла потребность во внеплановом дорогостоящем ремонте тогда: Дт 97 Кт 60, 10,23, 70,69,71, Дт 19 Кт 60, Дт 60 Кт 51, Дт 68 Кт 19, Дт 25 Кт 97 (доля, н-р, на 10 оставшихся до конца месяцев).

3 способ В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта. Размер резерва должен быть подтвержден документами.

По окончании года фирма должна провести инвентаризацию средств созданного резерва. Если величина резерва окажется больше этих сумм, то накопленные средства резерва придется сторнировать. Красное сторно следует провести по дебету счета учета затрат на производство или расходов на продажу в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов. Если при составлении годовой бухгалтерской отчетности окажется, что фактические затраты на ремонт превышают резерв, то сумма превышения относится на затраты на производство или расходы на продажу.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать. По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации, осуществляемой во время ремонта, осуществляемого с периодичностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

В случае наличия у объекта ОС нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Затраты на содержание объекта ОС (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. Затраты, связанные с перемещением объекта ОС (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на затраты на производство (расходы на продажу).

Последующие расходы по МСФО. В соответствии с МСФО 16 «ОС» последующие затраты в имеющиеся объекты ОС должны увеличивать балансовую стоимость актива, то есть капитализируются в тех случаях, если компания ожидает получить от них приток эк.выгод в сумме превышающие первоначально рассчитанные показатели. Компания вправе ожидать увеличения ожидаемого притока эк.выгод в тех случаях если законченные работы увеличивают СПИ объекта, снижают эксплуатационные затраты, увеличивают мощность объекта, улучшают качество выпущенной продукции.

Если затраты в действующие объекты позволяют поддержать или сохранить первоначальные показатели объекта в таком случае затраты должны приниматься в расх. отчетного периода (ремонт и обслуживание ОС). Часто, после приобретения ОС, предприятие производит дополнительные расходы, связанные с таким основным средством, в течение срока его экономического использования. Такие расходы и, соответственно, методы их учета можно классифицировать следующим образом: Капитальные затраты - это затраты, увеличивающие выгоды, которые можно извлечь из использования основного средства, и подлежащие капитализации. Капитализация - это отнесение затрат на увеличение стоимости основных средств. Примерами капитальных затрат являются реконструкция, модернизация, замена и внеочередной ремонт, например, пристройка нового крыла к зданию, установка дополнительной изоляции, замена крыши здания, продлевающая срок его службы сверх расчетного, или обширный ремонт бойлера, увеличивающий срок его службы. Все затраты, связанные с такими операциями, называются "модернизацией и улучшением" и подлежат капитализации. Согласно российской системе учета капитализируются затраты, связанные с проведением оборудования, а также реконструкции основных средств. Расходы на проведение капитального ремонта включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Текущие затраты. Текущие затраты - затраты, производимые для поддержания расчетного срока службы основного средства; их следует списывать на расходы. Последующие затраты: Затраты на повседневное обслуживание – «ремонт и текущее обслуживание» - затраты текущего периода (зарплата и материалы); Регулярные замены частей ОС – увеличивают балансовую стоимость в момент понесения затрат – стоимость замененной части списывается (внутренне оснащение самолета –сиденья, бортовая кухня); Регулярные крупные технические проверки – признаются в качестве замены – увеличивают балансовую стоимость в момент понесения затрат – предыдущие затраты на проверку списываются (обязательный техосмотр транспорта).

 

 

Учет нематериальных активов

Законодательная и нормативная база, понятие, состав, оценка, порядок учета, наличия, движения и амортизации; отражение данных в бухгалтерской отчетности; сопоставление правил российского бухгалтерского учета нематериальных активов и МСФО 38.

НК, ГК, ФЗ «О бухг. учете», ПБУ 14/07

НМА – обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы активов, не являющихся физическими (Вещественными) объектами, но имеющие стоимостную оценку.

ПБУ 14/07 не применяется в отношении:

- не давших положительного результата НИОКР

- не законченных и не оформленных в установл порядке НИОКР

- материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности.

- финансовые вложения.

Для принятия к БУ объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем. Это условие напрямую связано с получением будущих экономических выгод, что соответствует МСФО 38;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем. Соответствует МСФО 38.

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; Согласно МСФО, условие идентификации напрямую связано с разграничением актива от Гудвилла, который не относится к НМА.

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; Согласно МСФО 38, это условие необязательно и определяется самой организацией.

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; что в принципе соответствует МСФО 38.

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы. Является важным, но не обязательным условием согласно МСФО 38.

При выполнении условий, к НМА относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе НМА учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

НМА не являются: расходы, связанные с образованием юр лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, как и МСФО 38

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. Инвентарным объектом НМА признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта НМА также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Оценка НМА. НМА принимается к учету по фактической стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Не включаются возмещаемые налоги, ОХР, НИОКР в предшеств. Периоде, которые были признаны прочими доходами и расходами.. Факт ст-ть НМА в счет вклада в УК(согласов. оценка), безвозмездно(тек. Рын. стоимость), по договорам, предусм вып обяз нед (исходя из стоимости активов, перед-х или подлежащих передаче).

Изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Первоначальная оценка НМА согласно МСФО 38. Первоначально нематериальные активы оцениваются по фактической себестоимости. МСФО 38 устанавливает подходы к определению фактической себестоимости в зависимости от способа приобретения нематериального актива. В стандарте рассмотрены следующие способы приобретения: а) отдельная покупка; б) приобретение в процессе объединения компаний; в) приобретение посредством правительственного гранта; г) создание нематериальных активов.

Амортизация НМА. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. СПИ является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды. Или м.б. исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. Не должен превышать срок деятельности организации.

СПИ НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. Корректировки в оценочных значениях.

Способы: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа производится исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Начинает и заканчивает начисление как ОС.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Выбытие НМА имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора, прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

БУ Поступление: От поставщиков и создание собственными силами и с привлечением сторонних Д08.5 К60 зад-ть пост-кам без НДС Д19 К60 НДС

Сумма НДС принимается к зачету после оприход-я НМА и после оплаты, т.е.после проводок: Д04 К08 и Д60 К51, приним-ся к зачету НДС: Д68 К19

-Безвозмездно Д08.5 К98 на сумму по договору, Д04 К08.5 оприх-ны НМА, Получ-е ср-тва явл-ся доходом и включ-ся в налог базу налога на прибыль по рын ст-ти, Д20,25,26 К05 – ежемесячно на å ам-ции, при этом на сумму ежем-й ам-ции Д98 К 91 (вкл-на во прочие дох часть ст-ти безвозм получ-го оборуд-я.) Для налога на прибыль корректировка – на сумму амортиз налогообл. прибыль уменьшается.

-Бартер Д 08.5 К60, Д19 К60, Д04 К08 – объект НМА прих-ся исходя из ст-ти получ-го им-ва, но не ниже остаточ ст-ти передающей стороны(ф с/с).

В обмен на получ-е ОС орг-ция передает свое им-во в соотв-вии с договором: Д62 К 90/1, Д90/3 К 68 НДС, Д90/2 К 43 спис-ся ГП. Задол-ть пост-ка и пок-ля засчитыв-ся:Д60 К62, Д68 К 19 НДС к зачету

- Ст-ть НМА, поступ-х в кач-ве вкл в УК: Дт 08 Кт 75,.

-Излишек НМА приходуется по рын ст-ти Д04 К91/1.

Выбытие -Реал-я НМА: Д62 К91/1 задол-ть пок-лей С НДС, Д91/2 К68 НДС, Дт 05 Кт 04 - на сумму Ам, Дт91/2 К04- остаточ ст-ть и др расх и суммы НДС по реализованным НМА, Дт91/9 К99 фин рез-т (прибыль)

-Ликвидация НМА Дт 05 Кт 04 - AM, Дт91/2 К04– остаточ ст-ть, Дт91/2 К70,69,71,60 – услуги по лик-ции НМА, Д99 К91/9- убыток от ликв-ции

-Бартер как и продажа с последующим зачетом приобр-го им-ва: Д60 К62

-Безвозмездно Д05 К04 ам-ция, Д91/2 К04 остаточ ст-ть, Д91/2 К68 НДС, Д99 К91/9 фин рез-т. Для целей н/о принимается по рын ст-ти.

-Вклад в уст кап Д05 К 04 списана амортизация, Д91/2 К 04 – остаточ ст-ть, Д58 К91/1- на договорную ст-ть, Д91/9 К99 – если договорная ст-ть выше остаточной и Д99 К91/9 – наоборот. Оп-ции по вкладу в уст кап не облагаются НДС, но если ранее был принят к зачету НДС по этим объектам, то сумма НДС: Д68 К19 сторно, Д91/2 К19 черным.

Превышение согласованной стоимости над остаточной Д 58 К 91 и наоборот.

-Недостача НМА Д05 К04 – ам-ция, Д94 К04 – остаточ ст-ть,Д68 К19 сторно на зачтенное НДС, Д94 К19 черным. По реш-ю рук-ля недостача спис-ся на вин лицо: Д73 К94, при отсутствии Д91/2 К94 (73)

НИОКР в НМА обособленный учет. Списание НИОКР Д 20 К 04. если не списали на пр счета, а прекращают использовать, то остаток Д 91 К 04.

Анал учет по отдельным объектам НМА и видам расходов на НИОКР. Карточка учета НМА.

Деловая репутация. Для целей БУ стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

 

9. Учет затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы:

Законодательная и нормативная база, понятие объекта учета НИОКР; условия признания НИОКР в составе внеоборотных активов, состав, документальное оформление и учет затрат на НИОКР, срок и варианты списания НИОКР, списание затрат на НИОКР, не отвечающих критериям признания, представление информации о НИОКР в бухгалтерской отчетности, сравнение с правилами МСФО 38.

ПБУ 17/02. Настоящее Положение применяется организациями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или (и) являются по договору заказчиком указанных работ. ПБУ 17 применяется в отношении НИОКР: по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном порядке; по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с законодательством. ПБУ 17 не применяется к незаконченным НИОКР, а также к НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве НМА. ПБУ 17 не применяется в отношении расходов организации на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка (доразведка) осваиваемых месторождений,), затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы), затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, а также затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

Учет затрат на исследования и разработки регламентируется МСФО 38 "Нематериальные активы" (в ред. 2004 г.). Стандарт рассматривает исследования и разработки как способ внутреннего создания нематериальных активов, которым посвящен специальный раздел. В процессе выполнения ОКР осуществляется подготовка научных открытий и разработок для использования их в реальных производственных процессах и новой технике, т.е. результатом ОКР могут быть как опытные образцы новой техники, так и технологическая документация на внедрение новой техники и технологии.

По сравнению с БУ в целях налогообложения в состав расходов по НИОКР относятся расходы на изобретательство. В БУ данные расходы формируют стоимость НМА (п. 4 (ПБУ 14/2007)) или относятся в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Организации могут выполнять НИОКР самостоятельно или привлекать по договору сторонние фирмы. От этого будут зависеть особенности учета и налогообложения расходов на научные разработки. Зависят они также и от результата проведенных работ, так как он не всегда положительный.

В учете – вложения во ВНА. Дт 08/8 Кт 10, 70, 69, 02, 05. Аналитический учет – отдельно по видам работ, договорам, заказам.

Единица учета – инвентарный объект. Инвентарным объектом для целей настоящего Положения считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Условия признания НИОКР. Расходы по НИОКР признаются в БУ при наличии следующих условий:

- сумма расхода может быть определена и подтверждена;

- имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

- использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

- использование результатов НИОКРможет быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного – прочие расходы отчетного пер. Если не дали положит результата – тоже прочие расходы.

В том случае, если получен положительный результат НИОКР, не подлежащий правовой охране, то в БУ он подлежит учету в составе внеоборотных активов на счете 08 с последующим списанием в состав расходов по обычным видам деятельности (см. ПБУ 17/02). При этом если результат НИОКР предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС, то организация имеет право на вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении НИОКР. Вычет возможен в том налоговом периоде, в котором фактически получен (принят к учету) положительный результат, предназначенный для использования в деятельности, облагаемой НДС.

Если расходы по НИОКР в предшествовавших отчетных периодах были признаны прочими расходами, то они не могут быть признаны ВНА в последующих отчетных периодах.

К расходам по НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ: МПЗ, услуги сторонних орг, з/п и отчисления, спец оборудование и спец остнастка для проведения испыт и исследований, А ОС и НМА, РСЭО, ОХР, прочие.

Расходы на НИОКР признаются в БУ:

- в качестве ВНА;

- в качестве прочих расходов (п. 7 ПБУ 17/02).

Списание.

Расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.

Способы: линейный способ; способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок списания расходов по НИОКР и технологическим работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом не может превышать срок деятельности организации. В течение года равномерно 1/12.

В случае прекращения использования результатов конкретной НИОКР в производстве продукции либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой НИОКР, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.

Фактически произведенные затраты оформляются первичными учетными документами в зависимости от вида расходов: требованиями-накладными (стоимость использованных материалов, специальных инструментов и принадлежностей); счетами, актами приемки выполненных работ (стоимость услуг сторонних организаций, физических лиц, затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования и других объектов основных средств, используемых при выполнении НИОКР); табелями учета рабочего времени, расчетно-платежными ведомостями (затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении НИОКР по трудовому договору); бухгалтерскими справками-расчетами (отчисления на социальные нужды); ведомостями амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении НИОКР; авансовыми отчетами с приложенными к ним документами, подтверждающими суммы произведенных расходов, если командировки непосредственно связаны с выполнением данных работ, и др.

При проведении НИОКР сторонними организациями коммерческая организация является заказчиком НИОКР, для проведения таких работ она заключает договор на выполнение НИОКР в порядке, определенном гл. 38 ГК РФ. Документальным подтверждением выполнения работ является подписанный сторонами акт приемки выполненных работ.

Если выполнение НИОКР облагается НДС у организации, проводящей такие работы в качестве исполнителя, то она предъявляет заказчику счет-фактуру для осуществления расчетов по НДС. Заказчик учитывает НДС по затратам на НИОКР на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", к которому может быть открыт отдельный субсчет.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ; о сумме расходов по НИОКР, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы;

- о сумме расходов по незаконченным НИОКР. В случае существенности информация о расходах по НИОКР отражается в ББ по самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы").

В составе информации об УП организации в БО подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: о способах списания расходов по НИОКР; о принятых организацией сроках применения результатов НИОКР.

Расходы на НИОКР м\б отражены на счете 08 только после полного завершения НИОКР и наступления момента определенности в полученном результате (подписания акта приемки выполненных работ и т. д.).

Налоговый учет НК ст. 262.

Расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями, равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Недавшие положит результата – также в течение одного года равномерно. Если НИОКР по перечню Правительства - прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

Сравнение с МСФО В РСБУ учет расходов на НИОКР регулируется отдельным стандартом, в МСФО (IAS) 38– стандартом по учету НМА. При этом ПБУ 17/02 не применяется к незаконченным НИОКР, а также НИОКР, результаты которых отвечают критериям НМА (т.е. по которым оформляются исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности). МСФО (IAS) 38 может применяться к незаконченным НИОКР, а также к расходам на подготовку новых производств и пусковым работам. Так же, как и ПБУ 17/02, МСФО (IAS) 38 не распространяется на расходы по освоению природных ресурсов. В отличие от МСФО (IAS) 38 ПБУ 17/02 не дает ответа на вопрос каким образом осуществлять учет расходов, формирующих стоимость НИОКР до окончания соответствующих работ. Более того, ПБУ 17/02 устанавливает, что одним из условий признания расходов на НИОКР является факт документального подтверждения выполнения работ. Таким образом, проблема определения начала момента капитализации затрат никак не урегулирована в ПБУ 17/02, в то время как МСФО (IAS) 38 четко определяет момент, с которого возможна капитализация затрат. Фактически ПБУ 17/02 переносит вопрос о том, каким образом должны признаваться расходы на НИОКР (в составе активов или в составе расходов) на момент окончания выполнения работ.

В МСФО (IAS) 38 отсутствует такой критерий признания расходов на НИОКР, как документальная подтвержденность расходов.

В МСФО (IAS) 38 содержатся более детальные указания в отношении подтверждения возможности и перспективности использования результатов работ в будущем, в то время как ПБУ 17/02 ограничивается общими формулировками о получении будущих экономических выгод от использования результатов работ и возможности демонстрации такого использования. Несмотря на то, что перечень затрат, включаемых в себестоимость объекта НИОКР, в МСФО (IAS) 38 и ПБУ 17/02 в целом совпадает, оценка стоимости объекта при первоначальном признании может существенно отличаться вследствие различных походов к определению момента начала и окончания капитализации затрат на НИОКР. В МСФО (IAS) 38 в отличие от ПБУ 17/02 предусмотрена переоценка объектов НИОКР, при этом