Учет финансовых вложений, по которым определяется рыночная стоимость

Законодательное и нормативное регулирование, понятие и виды финансовых инвестиций, документальное оформление и условия принятия к бухгалтерскому учету, требования к организации аналитического учета; оценка при принятии к учету по разным основаниям; варианты учета дополнительных затрат на приобретение; варианты последующей оценки финансовых вложений и учет разниц; оценка и учет списания финансовых вложений, оценка финансовых вложений в бухгалтерском балансе.

ГК РФ, ПБУ 19/2002, Закон «О рынке ценных бумаг». ЦБ- документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

К ЦБ относятся: государственная облигация, век­сель, чек, депозитный сертификат, банковская сберегательная книж­ка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном порядке отнесены к числу ценных бумаг. В России участниками рынка ценных бумаг являются эмитенты, инвесторы и инвестиционные институты.

По роли в формировании УК ценные бумаги подразделяются на капитальные (инвестиционные), выпускаемые с целью образования или увеличения капитала предприятия, типич­ным представителем которых являются все виды акций, и долговые, выпускаемые с целью заимствования средств. К ним относятся все виды облигаций, депозитные и сберегательные сертификаты, финансовые векселя и др.

По признаку эмитента различают государственные ценные бу­маги и ценные бумаги юридических лиц. Эмиссия государственных ценных бумаг осуществляется федеральным правительством, муни­ципальными органами власти, а также отдельными государственны­ми учреждениями; ценные бумаги юридических лиц выпускаются акционерными обществами, корпорациями, коммерческими банками и т. п.

По сроку существования ценные бумаги подразделяются на дол­госрочные (срок их погашения превышает 1 год или) и краткосрочные (срок их погашения не превышает 1 года). По форме фиксации прав: документарные и бездокументарные. По признаку обозначения все ценные бумаги подразделяются на именные и на предъявителя, ордерные. Цб могут иметь разные виды оценок, основными из которых являются: номинальная стоимость (цена), рыночная, балан­совая, выкупная, учетная, ликвидационная.

Номинальная цена, обозначенная по ценной бумаге, является условной величиной, не отражающей ее реальной величины. Реаль­ную стоимость исходя из цены спроса и предложения на рынке цен­ных бумаг отражает рыночная стоимость. Стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в балансе, — является балансовой. По учетной стоимости ценные бумаги учитываются на счетах бухгал­терского учета. Стоимость имущества, ликвидируемого предпри­ятия, выплачиваемая на одну акцию, представляет ликвидацион­ную оценку;

Наиболее распространенными видами ценных бумаг являются: акция — ценная бумага, удостоверяющая права ее владельца на участие в управлении и (или) на получение дивидендов, а также на часть имущества, остающегося после ликвидации акционерного общества; облигация — ценная бумага, удостоверяющая факт внесения ее владельцем денежных средств на ее покупку и подтверждающая обязательство возвратить ему номинальную стоимость данной цен­ной бумаги по истечении указанного в ней срока; вексель — ценная бумага, предполагающая приращение капи­тала путем начисления процента или получения дисконта.

Для целей ПБУ 19/02 для принятия к БУ активов в качестве ФВ необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К ФВ организации относятся: государе и муницип цб, цб других организаций, в том числе долговые цб, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные капиталы других орган; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, ДЗ, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Для целей ПБУ 19 в составе ФВ учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К ФВ организации не относятся: собственные акции, векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, вложения организации в недвижимое и иное имущество, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

В зависимости от характера ФВ, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений (выбир самост).

Аналитический учет – чтобы обеспечить инф по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения

Оценка Фин влож. ФВ принимаются к учету по ПС. ПС ФВ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В случае несущественности величины затрат – эти затраты на прочие тек периода. В счет вклада в УК и вклад в простое товарищество (согласов). Безвозмездно (по рыноч стоимости). По договорам, пред. Исп. Обяз. Неден. Ср-ми (стоим-ть активов, переданных или подлежащих передаче).

Для целей последующей оценки ФВ подразделяются на две группы: ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и ФВ, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

ФВ, по которым можно определить текущую рын стоимость, отражаются в БО на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации. (д 58к91; Д 91К 58).

По которым не определяется текущая рын стоимость - по ПС.

В случае, если по объекту ФВ, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект ФВ отражается в БО по стоимости его последней оценки.

Выбытие ФВ признается в БУ организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к БУ. Выбытие ФВ имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве ФВ, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов: - по ПС каждой единицы БУ ФВ (Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования); - по средней ПС (цен бум); - по ПС первых по времени приобретения ФВ (способ ФИФО) (цен бум).

При выбытии активов, принятых к БУ в качестве ФВ, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки. Оценка ФВ на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки ФВ при их выбытии.

Доходы и расходы. Доходы по ФВ признаются доходами от обычных видов деятельности (Дт 76 Кт 90) либо прочими (Дт 76 Кт 91) поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов и связанные с обслуживанием ФВ, признаются прочими расходами организации. Может и от обычных видов.

Устойчивое существенное снижение стоимости ФВ, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных ФВ в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением ФВ. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость ФВ, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в БУ (учетной стоимостью), и суммой такого снижения. Уст снижение ст-ти ФВ харак-ся одноврем наличием след. Условий: - на отч дату и на предыд дату учет сто-ть выше их расчетной стоим-ти; - в теч отч года расчетная стоим-ть ФВ сущ-но изменялась в сторону уменьшения; - на отч дату отсутств свид-ва того, что в будущем возможно повышение расчетной стоимости. Случаи, когда м б обесценение: у эмитента цен бум, которая у нас, банкротство; сделки на рынке с аналог цен бум по ценам ниже учетной ст-ти, отсут-е или снижение поступлений от ФВ. Необходима проверка наличия условий устойчивого снижения стоимости.

Если да, то организация образует резерв под обесценение ФВ на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких ФВ. За счет фин рез-тов (прочие расх). Дт 91 К 59. В ББ за вычетом резерва. В этом суть резерва – сформировать балансовую стоимость фин вл. Проверка на обесценение производится не реже 1 раза в год на 31 декабря. Если по результатам проверки на обесценение ФВ выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва увеличивается. Если расчетная ст-ть увеличивается, то резерв используется, т.е. уменьшается Дт 59 Кт 91. аналогичная проводка, если списываются ФВ, по которым был резерв. Неиспользованная сумма резерва на фин рез – Д 59 К 91. Резерв под обес фин вл. – в НУ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Синт. и аналит. учет Для учета ФВ предназначен счет 58 "ФВ"(Акт,Бал,Осн). Для учета различных видов ФВ к счету 58 могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции": вклады в УК, акции

УК 1) Д 58 – по согласованной - К 10, 20, 23, 29, 41, 43, 51, 52, 01 (Д 02 К01), 04 (Д 05 К 04) – по учетной; К 91 разница между учетной и согласованной. Или наоборот – Д 91, 58 К 10; 2) Д 76 К 91 – начислены доходы; 3) Д 51, 52, 08, 10 К 76 – получены доходы.; 4) Д 50, 51, 52, 08, 10, 41 К 58 – выход из организации. Изм-е рын ст-ти – необход пост коррек-ки: рын ст-ть уменьшилась – наши расходы Д 91 К 58-1 и наоборот.

Дивиденд по акции Д 76 К 91 и Д 51 К 76.; Продажа акций Д 76 К 91 – на продажную ст-ть; Д 91 К 58 – на балансовую ст-ть. Все расходы на продажу в Д 91.; Д 91 К 99 – результат от продажи.

58-2 "Долговые ценные бумаги": облигации, сберегат и депоз сертификаты, чеки, векселя.

Покупка, продажа, получение дохода – все также. Д 58 К 51, 52 – приобретение; Д 76 К 91 – доход; Д 91 К 58 – продажа с последующим выявлением фин результата. Особенность учета – если при покупке отличаются номинальная и покупная стоимости:

Н-р, покупная = 60 000, номинальная = 50 000. 10 лет. процент дохода = 40%.

1)Д 58 К 51 – 60 000

2)Д 76 – 20 000 (доход 50 000*40%) К 58 – 1 000 (разница (60 000-50 000)/10 лет) К 91 – 19 000 (разница между доходом и годовой разницей в стоимости). Если покупная меньше номинальной, то наоборот Д 76 (доход), 58 (прибавить разн) К 91(дох+разн)

58-3 "Предоставленные займы"займы: процентный и беспроцентный. Рыночн ст-ть не определяется.

Д 58 К 50,51,52 – предоставление займа

Д 76 К 91 – начислены проценты

Д 50, 51, 52 К 58 – возвращен займ; Д 51 К 76 – получены проценты; Д 76/2 расч по претензиям К 91 – штраф за несвоевременный возврат; Д 51 К 76 – поступил штраф. Займ по имуществу.

58-4 "Вклады по договору пр.тов." как в УК

1)Д 58 - согласованная 01, 04 (Д 02, 05 К 01, 04), 51 – внесен вклад Ст-ть учетная Д 58 К 91- разница между учетной и согласованной (или наоборот Д 58, 91 К 01, 04)

2) Д 76 К 91 – прибыль в простом товариществе. Потом Д 51 К 76

3) Д 91 К 76 – убыток в простом товариществе. Потом Д 76 К 51.

4) Д оставшееся имущество, денежные средства К 58 – прекращение совместной деятельности.

11. Учет материалов организации:

Законодательная и нормативная база, условия принятия к бухгалтерскому учету, состав материально-производственных запасов и сфера применения правил их учета; документальное оформление и оценка материалов при принятии к бухгалтерскому учету по разным основаниям, способы учета приобретения; документальное оформление, оценка и системный учет при списании материалов; оценка материальных запасов при составлении бухгалтерской отчетности, в том числе с учетом их состояния.

ФЗ № 402 «О БУ», Положение по ведению бу и бо в РФ, План счетов бу, ПБУ 5/01, Методич указания по бу МПЗ, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

К БУ в качестве МПЗ, принимаются активы: используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные п\ф и др.); предназначенные для продажи (готовая продукция и товары); используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, зап. части).

Материалы - один из важнейших элементов производствен­ного цикла любой организации; они представляют собой пред­меты труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; покупные полуфабрикаты; возвратные материалы (отходы); топливо; тара и тарные материалы; запасные части.

Един учета МПЗ орга­низации служит номенклатурный номер, разрабатываемый в раз­резе отдельных наименований или однородных групп запасов. Все МПЗ принимаются к БУ по фактической с/с. ФС МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Ф с/с МПЗ при изготовлении их самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Вклад в УК (согласов), дарение(рын), остающихся от демонтажа ОС(рын), догов, пред исп обяз неден ср (стоимость актива подлеж передаче или переданых).

Большинство организаций ведут текущий учет по учетной стоимости. В качетсве УЦ:договорные цены, фактическая себестоимость м-лов по данным предыдущего мес или отч пер, планово-расчетные цены, средняя цена группы. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01: по с/с каждой единицы; по средней с/с - производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей с/с группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из с/с и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца; по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО). В УП закреп-ся.

Документами по учету МПЗ являются: Вместе с отгрузкой продукции пост-к высылает расчет док-ты, товарно-транспортные накладные, счета- фактуры, ж/д квитанции и др. По поступающим док-там производят проверку соответствия договорным условиям, затем делают отметку об акцепте. При поступлении груза экспедитор, имеющий доверенность, принимает прибывшие м-лы по кол-ву мест и массе. М-2 Доверенность - Выдается обычно сроком на 15 дн., оформл. в 1 экземпляре, М - 4 Приходный ордер В одном экземпляре, М - 7 Акт о приемке материалов Применяют в случае несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству, качеству и т. п. В двух экземпл., М - 8 Лимитно – заборная карта Выписывается в 2 экземпл., М - 11 Требование - накладная В 2 экземпл, М -15 Накладная на отпуск материалов на сторону Выписывается на основании договоров или др. докум. и разрешения руковод. орг – ции или лиц, им на то уполномоч., М - 17 Карточка учета материалов На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Записи в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (прих. ордеров, требований – накладных и др.) в день совершения операций, М - 35 Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Для синтетического учета наличия и движения при их учете по фактической себестоимости их приобретения используется счет 10 «Материалы». К счету 10 м\б открыты субсчета: 10-1 «Сырье и материалы»; 10-2 «Покупные п\ф и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Зап. части»; 10-6 «Прочие материалы»;10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 10-8 «Строительные материалы»; 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»; 10-10«Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 10-11 «Спец одежда и спецоснастка в эксплуатации».

При использовании УЦ поступление материалов отражается с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение МЦ» и 16 «Отклонение в стоимости МЦ». Разница между стоимостью материалов по УЦ и ф с/с приобретения материалов отражается на счете 16. Накопленные на этом счете разницы в стоимости материалов, начисленные в фактич. с\с-ти приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство. Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этому счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материалов с отражением по статье «сырье. Материалы и др. аналогичные ценности (10, 16)» бухгалтерского баланса.

Все расходы, связанные с закупкой и доставкой продукции, называются транспортно-заготовительными (ТЗР). Способы включения ТЗР: - Прямое включение расходов в стоимость материалов. Этот метод используют те предприятия, у которых небольшой то­варооборот и которые соответственно покупают небольшие пар­тии ТМЦ. Также его целесообразно применять в том случае, когда предприятию важно, как можно точнее знать себестоимость отдельных видов материалов. - сначала все затраты учитывать на отдельных субсчетах, открываемых к счету 10 «Материалы» или 15 «Транспортно – заготовление и приобретение материальных ценностей», а затем распределять их между видами при­обретенных ценностей. ТЗР% = (ТЗРн + ТЗРп): (Мн + Мп) 100%, где ТЗР% - средний процент отклонения ТЗР; ТЗРн - остаток ТЗР на начало месяца; ТЗРп -сумма ТЗР по материалам, поступившим за месяц; Мк - стоимость остатка материалов на начало месяца (без ТЗР); Мп - стои­мость материалов, поступивших за месяц (без ТЗР). Полученное значение дает процент, затем умножают на УЦ материалов, из­расходованных за месяц. Полученная сумма списывается на те счета, куда были отнесены эти материалы. На крупных предприятиях, где постоянно закупается и используется различное сырье, рассчитывать расходы по ка­ждому виду материалов - задача очень трудоемкая. Если средний процент отклонения ТЗР за отчетный период не превышает 10 % от стоимости израсходованных материалов. Тогда всю сумму ТЗР в БУ можно включить в стоимость израсходованных материалов.

Поступление материалов от поставщика:

Дт 10 Кт 60; Дт 19\3 Кт 60; Дт10 Кт 60 – отражена стоимость услуг трансп. орг.; Дт 19 Кт 60 – НДС со ст-ти услуг по доставке м-лов; Дт 60 Кт 51 вкл. НДС; Дт 60 Кт51 опл. трансп. орг.; Дт 68 Кт 19\3;

С использованием счета 15: Дт 15 Кт 60 – покупная стоимость согласно расчетным документам поставщика(без НДС); Дт 19\3 Кт 60; Дт 15 Кт 60 стоимость услуг трансп. орг.; Дт 19\3 Кт 60 – НДС со ст-ти услуг; Дт 60 Кт 51; Дт 60 Кт 51 – опл. трансп. Услуг; Дт 10 Кт 15 – м-лы оприх. по учет. Ценам; Дт 68 Кт 19/3; Дт 20 Кт 10; Дт 16 Кт 15 – отражена сумма отклонений (стоимость м-лов по учетным ценам ниже их фактич. с\сти); Дт 20 Кт 16 – списана в производство сумма выявленных отклонений либо,; Дт 15 Кт 16- отражена сумма отклонений (стоимость м-лов по учетным ценам выше их фактич. с\сти); Дт 20 Кт 16 сторно

Учет материалов при изготовлении их силами организации:

Для учета затрат на создание м-лов и формирование их фактич. с\сти используется счет 20,23 и др. При принятии изготовленных м-лов к БУ фактич. расходы, учиенные на сч. 20,23 и др. относятся на Дт сч. 10.Суммы НДС, подлежат вычету в обычном порядке.

Фактическая с\сть м-лов, поступивших в счет вклада в УК организации должна отражаться в БУ по Дт счетов учета материалов (счет 10) к корреспонденции ср счетом 75 «Расчеты с учтедителями»), не подлежит обложению налогом на прибыль и НДС.

Рыночная стоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, учитывается по Кт счета 98\2 «Доходы будущих периодов», безвозмездные поступления со сч. 10. Суммы по безвозмездно полученным м-лам, учтенные на субсчете 98/2 «Безвозмездные поступления», списываются в Кт 91 «Прочие доходы», по мере списания м-лов на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Учет м-лов, полученных в результате ликвидации ОС или иного имущества:

Материалы, полученные при списании объектов ОС, отражаются по Дт 10 КТ 91 «Прочие доходы».

Учет материалов полученных в обмен на др. имущество:

Дт 62 Кт 91\1 – отражена ст\ть ОС, переданного по договору мены (вкл. НДС); Дт 91\2 Кт 68 – отражена сумма НДС; Дт 01/2 Кт 01/1 – списана ПС объекта ОС; Дт 02 Кт 01\2 - списана сумма амортизации; Дт 91\2 Кт 01\2 – списана остаточная стоимость; Дт 91\9 Кт 99 – определен фин. рез.; Дт 10 Кт60 – отражена стоимость материалов; Дт 19\3 Кт 60 – НДС; Дт 60 Кт 62 отражен зачет взаимных требований; Учет выбытия м-лов в связи с Чрезв. обстоятельствами, их фактич. с\сть относится на сч. 91. При продаже материалов их стоимость списывается со счета 10 в Дт 91 «Прочие расходы».; Дт 62 Кт 91\1 – отражена продажная ст-ть; Дт 91\2 Кт 68 – отражена сумма НДС; Дт 91\2 Кт10 – списана фактич. с\сть

Передача м-лов в счет вклада в УК: Дт 58 Кт 76 – отражена ПС материалов, согласованная с учредит.; Дт 76 Кт 91/1 – отражена передача м-лов в счет вклада в УК др. орг.; Дт 91\2 Кт 10 – списана балансовая ст-ть; Дт 91\9 Кт99 – определен фин. рез.

При безвозм. Передаче: Дт 91\2 Кт10 – списана фактич. с\сть; Дт 91\2 Кт 68 – начислен НДС от рын. ст-ти; Дт 99 Кт 91\9 – определен фин. рез.

Недостача в пределах норм естеств. Убыли Дт 94 Кт 10 – 10 – отражена недостача в пределах норм естеств. Убыли; Дт 20,23 ….44 Кт 94 – списана на затраты на производство стоимость недостающих материалов

Недостача материалов сверх норм естеств. убыли с отнес. на виновное лицо Дт 94 Кт 10 – отражена недостача материалов; Дт 73\2 Кт 94 – фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо

Недостача материалов сверх норм естеств. убыли при отсутствии виновного лица Дт 94 Кт 10 – отражена недостача материалов; Дт 91\2 Кт 94- списан ущерб;

Излишки: Дт 10 Кт 91-2 – по рыночной ст-ти на дату проведения инвентаризации

Резерв под снижение ст-ти мц.

МПЗ морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество, либо текущая рын ст-ть которых снизилась, отражаются в ББ за вычетом резерва под снижение ст-ти МЦ. Резерв под снижение ст-ти МЦ образуется за счет ФР орг-ции на величину разницы между текущей рын ст-тью и фактической с\стью МПЗ, если последняя выше текущей рын ст-ти.(д 91 – к 14 созд-е резерва). В БО подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация: о способах оценки МПЗ по их группам (видам); о последствиях изменений способов оценки МПЗ; о ст-ти МПЗ, переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение ст-ти МЦ. МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в БУ в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Может быть ситуация, когда на конец месяца документы поступили, а материалы нет, тогда их отражают в ведомости «материалы в пути», без оформления карточки складского учета, а в след. Мес. Оприходованные материалы по сч.10 находящиеся на нач. мес. в пути сторнируют, т.е. материалы в пути учитываются на сч.10 только на момент формирования ББ, а фактически на 10 сч. не числятся. Бывают случаи, когда материалы поступают от поставщика без сопроводительных документов (неотфактурованная поставка) – к учету они принимаются на основании акта приемки материальных ценностей (М7) оценка производится по внутр. УЦ:Д10 К60. По мере поступления док-в записи сделанные ранее сторнируются и дается обычная запись в той же корр-ции по фактич. Затр. На основании поступивших документов.

 

Учет товаров

Законодательное и нормативное регулирование, общие правила учета и товаров, их оценка при принятии к бухгалтерскому учету по разным основаниям, особенности оценки в розничной торговле, документальное оформление и системный учет поступления в рознице; особенности оценки и учета продажи товаров, расчет и списание реализованного торгового наложения (торговой скидки); способы оценки товаров в бухгалтерском балансе.

Основными нормативными документами по учету МПЗ являются: «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, План счетов бухгалтерского учета, ПБУ 5/01, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

В состав МПЗ включаются: материалы, ГП, товары. Товары – это та часть МПЗ организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

К БУ товары принимаются по факт с/с. К факт затратам на приобретение относятся: покупная цена товаров, информац услуги, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, вознаграждения посредникам, заготовка и доставка товаров до мест их использования, затраты по доведению до состояния пригодного к использованию.

П/п розничной торговли могут оценивать товары как по фактич с/с, так и по продажным ценам, а оптовые организации только по фактич с/с.

Товары учитываются на счете 41 «Товары». Чтобы сформировать стоимость покупных товаров, необх-мо решить каким способом будет учитывать: по факт с/с – на счете 41; по учетной цене – с использованием 15 и 16; по продажным ценам – с использованием счета 42 «Торговая наценка».

В случае учета по факт с/с, ей признается сумма факт затрат за исключением возмещаемых налогов. ТЗР учитываются либо на счете 41, либо на счете 44. Если на 44, то согл ПБУ 9 она вправе эти затраты полностью учесть в с/с проданных товаров, т.е. Д 90 К44. При частичном списании ТЗР они подлежат распределению м/у проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

Когда товары приходуются по учетным ценам на сч 15 «Заготовление и приобретение МЦ» собир-ся все расходы, т.е. факт. с/с. В конце месяца сумма разницы в стоимости тов, исчисленной в факт с/с и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16.

Д15,19-К60 тов по факт с/с, Д 41-К 15тов по УЦ;Д15-К 16 превыш УЦ над фактич или Д 16-К15 наоборот.

Если учет по продажным ценам, то исп-ся сч 42. В этом случае в момент оприходования тов на счете 41 формируется их продажная цена, вкл сумму НДС.

Д 41.2,19-К60 оприход тов. по покупн ст-ти; Д41-К42 Отражена торг наценка; Д 44 – К 60 отнесена на изд обращ ТЗР;

Выручка от реализации товаров отражается в кредите сч 90.Оценка реализуемых товаров: --по себестоимости каждой единицы; -по средней себестоимости; производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. -по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО). В УП.

Если тов учитываются по покупным ценам; Д50- К 90; Д 90- К 41 списана учетная покупная стоимость; Д 90 – К 42 Списана реализованная наценка; Д 90 – К 44 списаны ТЗР.

Если тов. учитываются по продажным ценам: Д50-К90; Д90-К 41 списана учетная продажная стоимость; Списана реализованная наценка СТОРНО Д90-К42.

Сумма торговых наценок, приходящихся на реализованные товары, при их стоимостном учете м б определена по среднему проценту= ТНнач+ТНпост-ТНвыб/РТ+ОТ кон*100%.

По среднему проценту определяется сумма торговых наценок, прих-ся на реализованную продукцию: РТ*Српроцент/100. Может применяться в любой оргпнизации.

Способ расчета по товарообороту= Товарооборот* Расчетная торговая надбавка(РТН)/100

РТН=ТН/100+ТН Этот способ используется, когда на все товары одинаковая наценка.

Способ по ассортименту товарооборота= Т1*РТН1+Т2*РТН2+…Тн*РТНн/100, используется если на разные группы товаров применяется разная наценка.

Способ по ассортименту остатка товаров=(ТНнач+ТНпост-ТНвыб)-ТН кон

 

13. Учет затрат на производство:

Сущность и роль производственного процесса в деятельности промышленного/ сельскохозяйственного предприятия, общая схема учета прямых и косвенных издержек производства, преемственность правил учета издержек производства и расходов организации; общая характеристика счетов бухгалтерского учета производственных затрат, учетная политика организации в части учета издержек производства.

Основным направлением деятел любой производ орга­н является производство продукции. Производ процесс – это совокупность отдельных процессов труда, направленных на превращение исходного сырья и материалов в готовый, заданного свойства продукт, пригодный к потреблению или дальнейшей обработке. Законодательное и нормативное регулирование: (ФЗ «О БУ» от 21.11.1996 N 129-ФЗ, План счетов, ПБУ 1,9,10,5, НКгл.25, ТК, Методические указания по учету материалов и т.д.) ПБУ 10/99 и глава 25 НК РФ.

Затраты на производство являются частью расходов организации, связанных с выполнением обычных (уставных) видов деятельности по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг, являющихся целью создания организации, а также предметом ее деятельности. Задачи: 1) полно и своевременно отразить затраты по составу; 2) дать правильную оценку производственных расходов; 3) по данным учёта издержек правильно рассчитать себестоимость готовой продукции.

Затраты представляют собой потребленные сырьевые, материаль­ные, трудовые и иные ресурсы, оцененные в стоимостном (денежном) выражении. Затраты сырья, материалов, трудовых и иных ресурсов на изготовле­ние (производство) продукции за определенный промежуток времени при­нято называть затратами на производство. Кроме затрат на производство организация несет определенные за­траты, связанные с реализацией продукции (расходы на упаковку, транс­портировку продукции и др.).

Совокупность затрат организации на производство и реализацию про­дукции, выраженная в денежной форме, образует себестоимость продукции. Затраты на производство, относящиеся к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость. Затраты на производство вместе с затратами на реализацию продук­ции формируют полную себестоимость реализованной продукции. Исчисление себестоимости всей произведенной продукции, отдельных ее видов и единиц продукции называется калькуляцией. Калькулирование себестоимости - спо­соб группировки затрат и определения себестоимости изготовленной продукции по статьям затрат, связанных с ее производством и реализацией.

Себестоимость продукции в целом определяется по экономическим элементам затрат, а себестоимость отдельных конкретных видов про­дукции - по калькуляционным статьям затрат. Произведенные затраты, в том числе учитываемые в себестоимости продукции, приводят к возникновению расходов организации. Для целей БУ расходами организации признается уменьшение эконом выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приво­дящее к уменьш капитала этой организации, за исключением умень­ш вкладов по решению участников. Расходы делятся на: - расходы по обычным видам Д; - почие расх. В БУ расходы по обычным видам деятельности признаются (отражаются на счетах учета затрат) при соблюдении следующих условий: Расход в соответствии с конкретным договором, требованием зак и норм актов, обыч дел обор., сумма расходов может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Для целей налогообложения при отнесении затрат на производство и реализацию продукции на себестоимость продукции необходимо иметь в виду, что не все из них могут быть включены в себестоимость продукции в качестве расходов. Кроме того, ряд затрат могут быть включены в себе­стоимость продукции в качестве расходов только в пределах установлен­ных норм и нормативов. Расходы, не учитываемые для целей налогооболожения, наряду с расходами сверх установленных норм и нормативов, в себестоимость продукции не включаются и покрываются за счет прибыли организации.

Для целей НУ расходами признаются обоснованные и докум подтвержденные затраты, осуществленные организацией. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправдан­ные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под эконом оправданными затратами следует понимать затра­ты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие прин­ципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. Необходимым условием признания затрат в качестве расходов для целей н/о является подтверждение первичными учетными и/или расчетными документами произведенных затрат. Для целей БУ при формировании производственных затрат (расходов по обычным видам деятельности) должна быть обеспе­чена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие расходы.

Для целей управления в БУ организуется учет затрат по калькуляционным статьям затрат, входящим в состав элементов затрат. Перечень статей затрат, используемых организацией для учета за­трат на производство, устанавливается организацией самостоятельно.

Типовая номенклатура статьей затрат, составляющих себестоимость конкретного вида продукции, может включать в себя: сырье и основные материалы; возвратные отходы (подлежат вычету); покупные изделия и полуфабрикаты; топливо и энергия для технологических целей; заработная плата производственного персонала; амортизация основных средств; отчисления на социальное страхование производственного персонала - это основные технологические расходы. Затраты на подготовку и освоение производства; ОПР; ОХР; потери от брака; прочие производственные затраты; затраты на реализацию (продажу) продукции - это накладные косвенные нетехнологические расходы. Основные расходы –это затраты, непосредственно связанные с про­цессом изготовления продукции. Накладные расходы – это затраты, связанные с обслуживанием произ­водства и управлением организацией. Прямые затраты –это затраты, которые на основе первичных учет­ных документов можно непосредственно отнести к затратам на опреде­ленный вид продукции и прямо включить в себестоимость этого вида про­дукции. Косвенные затраты – это затраты, которые, в отличие от прямых за­трат, не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость одного конкретного вида продукции. Косвенные затраты относятся одновременно ко всем видам продукции и распределяются между ними условно. Условно-переменные расходы – это расходы, величина которых ме­няется с изменением объемов производства. Изменение этих расходов не находится в прямой пропорциональной зависимости от изменения объема производства. Так, увеличение объемов производства вызовет увеличе­ние прямых расходов (материальных ресурсов и т.п.), но может не вы­звать пропорционального увеличения общепроизводственных расходов. Условно-постоянные расходы – это расходы, величина которых пра<