Отчет о финансовом положении

 

В МСФО не содержится форм финансовой отчетности, обязательных к применению. Индивидуальные формы отчетности организации разрабатывают самостоятельно с учетом требований, предъявляемых стандартами.

Бухгалтерский баланс является основным отчетом в комплекте документов финансовой отчетности. Другие отчеты служат, по сути, расшифровкой к статьям бухгалтерского баланса. Тем не менее такие расшифровки являются настолько важными, что без них невозможно оценить финансовое положение организации, принять экономическое решение, оценить эффективность управления.

МСФО не предписывается конкретная форма баланса, но есть требования к порядку представления статей и раскрытию информации.

Названия линейных статей, приведенных в стандарте (IAS 1), не носят обязательного характера. Организации самостоятельно устанавливают названия статей, их порядок представления в отчетности, детализацию.

Информация, подлежащая представлению в бухгалтерском балансе, должна включать как минимум следующие линейные статьи.

 

Условные названия линейных статей,

которые должны быть представлены в бухгалтерском балансе,

если есть соответствующая информация

 

1. Основные средства	11. Неконтролируемая доля участия в собственном капитале
2. Инвестиционная недвижимость	12. Собственный капитал и резервный капитал
3. Нематериальные активы	13. Кредиторская задолженность
4. Финансовые активы	14. Финансовые обязательства
5. Инвестиции в долевом участии	15. Резервы участии
6. Биологические активы	16. Текущие налоговые обязательства
7. Запасы	17. Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы
8. Дебиторская задолженность	18. Обязательства по группам выбытия активов, предназначенных для продажи
9. Денежные средства и их эквиваленты
10. Активы, предназначенные для продажи или выбытия

 

Порядок представления статей в отчетности и ее детализацию организации устанавливают самостоятельно. В МСФО нет предписания порядка, в котором статьи должны представляться в балансе. Порядок представления и названия статей могут разрабатываться в соответствии с характером организации и ее операций. Каждая статья должна раскрываться в балансе или в примечании к нему. При разбивке статей на подклассы необходимо учитывать принцип существенности. Как минимум каждая статья должна разбиваться на подклассы по характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской, дочерних и других компаний. Например, для собственного капитала в балансе или в примечаниях к нему должна показываться следующая информация: количество акций, разрешенных к выпуску; количество выпущенных или полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но не оплаченных полностью; номинальная стоимость акций; сверка количества акций в обращении в начале и конце года; права и привилегии по видам акций, ограничения и распределение дивидендов; количество акций, виды, принадлежащие материнской и дочерним компаниям; акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона; описание каждого резерва по ценным бумагам; дивиденды начисленные, но невыплаченные; другая информация. Компании, не являющиеся акционерными обществами, должны представлять информацию, эквивалентную вышеназванным требованиям.

Активы и обязательства, отличающиеся по своему характеру, подлежат оценке на разной основе. Например, отдельные виды активов по подклассам могут оцениваться по фактической себестоимости или восстановительной стоимости. Использование различных основ оценки предполагает, что они различаются по своему характеру и, таким образом, должны представляться в качестве отдельных линейных статей. Запасы могут быть представлены в виде товаров, материалов, незавершенного производства или в виде единой статьи - "Запасы". Организация должна раскрывать в балансе или в примечании к нему дальнейшие подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных в соответствии с операциями организации. Например, по видам товаров, материалов, сырья и т.п.

Стандарт не предписывает конкретный порядок или формат, в котором статьи должны представляться в бухгалтерском балансе. Статьи могут быть представлены в зависимости от изменения ликвидности или деления активов на краткосрочные и долгосрочные.

Ликвидность (от лат. liquidus - жидкий, перетекающий) - способность активов к обращению (путем продажи) в денежные средства. Абсолютной ликвидностью обладают денежные средства. Другие активы варьируют от высокой до низкой ликвидности.

 

Возможные варианты построения статей в балансе

 

1. Активы отражаются в порядке уменьшения их ликвидности. 2. Обязательства отражаются в порядке увеличения срока их погашения	1. Активы отражаются в порядке увеличения их ликвидности. 2. Обязательства отражаются в порядке уменьшения срока их погашения	Активы и обязательства делятся на краткосрочные и долгосрочные
3. Капитал отражается, как правило, в едином порядке в зависимости от возможного его изменения. Первым отражается уставный капитал, так как он изменяется только по решению собственников компании и в наименьшей степени подвержен изменению. Последними могут быть показатели прибыли/ убытка, так как эта статья в наибольшей степени подвержена изменению

 

Активы организации в зависимости от степени ликвидности - скорости превращения в денежные средства - можно условно разделить на:

- активы с абсолютной ликвидностью - наличные денежные средства;

- активы с очень высокой степенью ликвидности - денежные статьи, такие как денежные средства на расчетном счете, некоторые виды краткосрочных финансовых вложений, в некоторых случаях краткосрочная дебиторская задолженность;

- активы с высокой степенью ликвидности - активы, которые могут быть обращены в денежные средства в течение короткого периода времени. К ним могут относиться готовая продукция, товары повышенного спроса на рынке, краткосрочная дебиторская задолженность;

- активы со средней степенью ликвидности - активы, которые могут быть обращены в денежные средства в течение периода, не превышающего 12 месяцев. К ним относится основная группа запасов, в том числе товаров, дебиторская задолженность;

- активы с низкой степенью ликвидности представляют группу активов, предназначенных не для продажи, а для использования организацией в течение длительного периода времени. Например, основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения.

Все указанные степени ликвидности не рассматриваются в МСФО, классификация ликвидности может быть иной - это дело профессионального суждения.

Выбор порядка представления статей в бухгалтерском балансе организация осуществляет самостоятельно. Выбор в пользу деления активов на краткосрочные и долгосрочные осуществляется, если разбивка на основе ликвидности не дает более надежной и значимой информации для принятия решения пользователями. Обычно разбивку в порядке ликвидности выбирают финансовые организации, которые не осуществляют поставку товаров, работ, услуг и, соответственно, не ограничены определенным операционным циклом. Также допускается комбинированный подход к отражению информации - с делением активов на краткосрочные и долгосрочные и в порядке изменения ликвидности. Вне зависимости от выбранного варианта отражения статей в балансе организация обязана раскрывать суммы, подлежащие получению или погашению в течение:

- двенадцати месяцев с отчетной даты;

- более чем двенадцати месяцев после отчетной даты.

При представлении статей активов и обязательств с делением на краткосрочные и долгосрочные необходимо исходить из следующих положений.

 

Актив является краткосрочным, если:	Обязательство является краткосрочным, если:
1) предназначен для продажи и (или) его предполагается реализовать в течение операционного цикла при обычном ходе дел	1) предполагается погасить в течение операционного цикла при нормальном ходе дел
2) содержится для использования в течение операционного цикла при обычном ходе дел	2) предназначено главным образом для торговых целей
3) является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничения на использование	3) у компании нет безусловного права отложить погашение обязательства как минимум на двенадцать месяцев после отчетной даты
Все прочие активы являются долгосрочными	Все прочие обязательства являются долгосрочными, в том числе отложенные налоговые обязательства

 

В МСФО нет определения долгосрочных активов и обязательств. Все активы и обязательства, которые не признаются краткосрочными, являются долгосрочными.

Некоторые активы, такие как запасы, некоторые виды кредиторской задолженности, всегда признаются краткосрочными активами или, соответственно, обязательствами, даже если не могут быть обращены в денежные средства (погашены активами) в течение операционного цикла. Например, задолженность по заработной плате всегда признается краткосрочной, даже если срок ее погашения превышает операционный цикл. Товары, не реализованные в течение двенадцати месяцев, не реклассифицируются в долгосрочный актив. Под операционным циклом следует понимать период, в течение которого происходит процесс приобретения товаров, производство продукции и их обмен на денежные средства или их эквиваленты. Если операционный цикл невозможно установить с достаточной точностью, то он принимается равным 12 месяцам. При представлении активов и обязательств как краткосрочных и долгосрочных отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства в соответствии с IAS 12 "Налоги на прибыль" должны быть всегда представлены как долгосрочные.

Баланс может представляться в различных вариантах. Чаще всего баланс представлен в виде таблицы, в виде таблицы с примечаниями или в виде столбца. Выбранная компанией форма бухгалтерского баланса, названия линейных статей и порядок их отражения должны быть утверждены в учетной политике.

 

Баланс в виде столбца

 

	На 31.12.2___	Итого	На 31.12.2___	Итого
Активы
Долгосрочные активы
Основные средства	X		X
Нематериальные активы	X		X
Финансовые инвестиции	X		X
Инвестиции в ассоциированные компании	X		X
Прочие долгосрочные активы	X		X
Итого долгосрочных активов		X -		X -
Краткосрочные активы
Запасы	X		X
Дебиторская задолженность	X		X
Авансы	X		X
Денежные средства и их эквиваленты	X		X
Итого краткосрочных активов		X -		X -
Итого активов		X - -		X - -
Капитал и обязательства
Капитал и резервы
Выпущенный капитал	X		X
Резервы	X		X
Прибыль/убыток	X		X
Итого капитала		X -		X -
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные займы	X		X
Отложенные налоги	X		X
Пенсионные обязательства	X		X
Итого долгосрочных обязательств		X -		X -
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	X		X
Краткосрочные займы	X		X
Резерв по гарантиям	X		X
Итого краткосрочных обязательств		X -		X -
Итого: капитал и обязательства		X - -		X - -

 

В приведенном формате бухгалтерского баланса использованы следующие приемы:

- названия разделов выделены полужирным шрифтом и отцентрованы;

- названия статей в разделах отцентрованы по левому краю;

- суммы промежуточных значений по разделам выделены полужирным шрифтом с подчеркиванием;

- итоговые суммы (валюта баланса) выделены жирным шрифтом с двойным подчеркиванием;

- все числовые показатели набраны моноширинным шрифтом, что обеспечивает их сопоставимость (цифра под цифрой).

Разработанный организацией формат бухгалтерского баланса, названия разделов, линейных статей, порядок их детализации и отражения должны быть утверждены в учетной политике.

 

Рассмотрим требования, предъявляемые к раскрытию учетной информации в соответствии с международными стандартами

Раскрытие общей информации

Бухгалтерский баланс должен содержать следующие статьи:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- финансовые активы (за исключением статей, указанных в п. п. "e", "h" и "i" МСФО 1 "Представление финансовой отчетности");

- инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

- материально-производственные запасы;

- расчеты с покупателями и прочая дебиторская задолженность;

- денежные средства и их эквиваленты;

- расчеты с поставщиками и прочая кредиторская задолженность;

- налоговые требования и обязательства;

- резервы предстоящих расходов и платежей;

- долгосрочные процентные обязательства;

- доля меньшинства, которая представляется отдельно от обязательств и собственных средств (капитала);

- выпущенный акционерный капитал и резервы.

Дополнительные строки, заголовки и подзаголовки должны представляться непосредственно в бухгалтерском балансе, когда этого требуют МСФО или когда такое отражение необходимо для объективного представления финансового положения предприятия.

МСФО 1 не предписывает использовать какой-либо определенный порядок или форму представления статей баланса.

Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим МСФО.

Либо в самом бухгалтерском балансе, либо в примечаниях к балансу необходимо раскрыть более детальный анализ представленных строк, обусловленный операциями компании, с выделением составных частей, отличных по характеру и функциям.

Если в бухгалтерском балансе имеется разделение активов, необходимо убедиться в том, что соблюдаются правила классификации, предусмотренные п. п. 57 - 67 МСФО 1.

Если разделения активов нет, следует убедиться, что активы и обязательства представлены в порядке их ликвидности.

Независимо от того, какой из указанных в п. 3 МСФО 1 способов представления применяется, по каждому активу и обязательству, которые включают краткосрочные и долгосрочные суммы, необходимо указать долгосрочную часть (сумму, которую ожидается возместить или урегулировать более чем через 12 месяцев).

Основные средства

Требования МСФО 16 "Основные средства" по раскрытию информации применяются как в отношении собственных активов, так и активов, взятых в аренду на условиях финансовой аренды, учет которых ведется арендатором.

По каждому классу основных средств необходимо раскрыть их валовую балансовую стоимость и сумму накопленной амортизации (включая накопленные убытки от снижения стоимости) на начало и конец отчетного периода.

По каждому классу основных средств приводится сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец отчетного периода с указанием:

- поступлений;

- выбытий;

- приобретений путем объединения компаний;

- увеличения или уменьшения стоимости в результате переоценок;

- убытков от снижения стоимости, признанных в отчетном периоде;

- суммы восстановления ранее признанного снижения стоимости;

- амортизации;

- курсовых разниц, возникающих при пересчете показателей финансовой отчетности зарубежной компании;

- прочих финансовых операций.

Когда объект основных средств отражается по переоцененной стоимости, должна раскрываться следующая информация:

- способ переоценки активов (например, рыночная стоимость при сохранении характера использования актива);

- дата, по состоянию на которую проводилась переоценка;

- привлекался ли независимый оценщик;

- описание индексов, использованных для определения восстановительной стоимости;

- балансовая стоимость каждого вида основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по фактической стоимости за вычетом амортизации.

Указываются наличие и стоимость основных средств, право собственности на которые ограничено.

Приводится стоимость основных средств, используемых в качестве залога выполнения обязательств.

Раскрывается сумма затрат, накопленных на счетах незавершенного строительства в составе основных средств, а также сумма затрат по займам, капитализированным в течение отчетного периода, и ставка процента, используемая для определения величины затрат по займам, подлежащих капитализации.

Для каждого класса активов, которые являются предметом финансовой аренды, указывается чистая балансовая стоимость.

Раскрывается сумма курсовых разниц, возникших в отчетном периоде, которые включены в балансовую стоимость актива в соответствии с разрешенным альтернативным порядком учета, предусмотренным МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов".

По усмотрению хозяйствующего субъекта в бухгалтерском балансе может быть представлена следующая информация:

- балансовая стоимость временно не используемых основных средств;

- балансовая стоимость до вычета накопленной амортизации полностью самортизированных, но еще используемых основных средств;

- балансовая стоимость основных средств, использование которых прекращено и которые предназначены для продажи;

- информация о том, что объект основных средств учитывается по балансовой стоимости за вычетом износа, справедливая стоимость этого объекта, если она существенно отличается от балансовой стоимости.

Оценка деловой репутации

При оценке деловой репутации хозяйствующего субъекта приводится сверка балансовой стоимости с указанием:

- первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации (включая накопленные убытки от снижения стоимости) на начало отчетного периода;

- поступлений;

- выбытий;

- поправок, внесенных в результате последующего определения или изменения стоимости активов и обязательств (см. МСФО (IFRS) "Объединение предприятий");

- амортизации;

- убытков от снижения стоимости, признанных в отчетном периоде;

- суммы восстановления в отчетном периоде ранее признанного снижения стоимости;

- прочих изменений в течение периода (например, курсовых разниц при пересчете деловой репутации по вложениям в зарубежные компании);

- первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации (включая накопленные убытки от снижения стоимости) на конец отчетного периода.

Сравнительная информация по этим статьям не требуется.

Прочие нематериальные активы

Сверка балансовой стоимости по каждому виду нематериальных активов дается с разграничением между активами, произведенными внутри компании, и приобретенными нематериальными активами (включая те активы, которые были получены безвозмездно или в обмен) с указанием:

- первоначальной (переоцененной) стоимости и суммы накопленной амортизации (включая накопленные убытки от снижения стоимости активов) на начало отчетного периода;

- поступлений (включая отдельно активы, произведенные внутри компании, и активы, полученные в результате объединения компаний);

- выбытий (списание, продажа и т.п.);

- увеличений или уменьшений стоимости в результате переоценки (в соответствии с МСФО 38 "Нематериальные активы") и от убытков снижения стоимости активов, признанных или восстановленных непосредственно на счетах капитала (в соответствии с МСФО 36 "Обесценение активов");

- убытков от снижения стоимости активов, признанных в отчетном периоде;

- суммы восстановления в отчетном периоде ранее признанного снижения стоимости;

- амортизации;

- курсовых разниц, возникших при пересчете статей финансовой отчетности зарубежной компании;

- других финансовых операций;

- первоначальной (переоцененной) стоимости амортизации и суммы накопленной амортизации (включая накопленные убытки от снижения стоимости активов) на конец отчетного периода.

Сравнительные показатели по этим статьям также не требуются.

Затем приводится описание балансовой стоимости в оставшийся период амортизации отдельных объектов нематериальных активов, которые являются существенными для финансовой отчетности предприятия в целом.

Когда объект нематериальных активов отражается по переоцененной стоимости, должна раскрываться следующая информация:

- дата, по состоянию на которую проводилась переоценка;

- балансовая стоимость переоцененных нематериальных активов;

- балансовая стоимость нематериальных активов, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по фактической стоимости за вычетом амортизации;

- факт существования и суммы нематериальных активов, право собственности на которые ограничено;

- стоимость нематериальных активов, используемых в качестве залога выполнения обязательств.

Для нематериальных активов, приобретенных с помощью государственных субсидий и первоначально учтенных по справедливой стоимости (МСФО 38 "Нематериальные активы"), должны раскрываться:

- справедливая стоимость, по которой первоначально были учтены указанные объекты нематериальных активов;

- балансовая стоимость этих активов;

- учитываются ли эти объекты нематериальных активов по фактической стоимости за вычетом амортизации или по переоцененной стоимости.

В первый год после перехода на МСФО должны раскрываться все применяемые переходные положения (МСФО 38 "Нематериальные активы").

По усмотрению хозяйствующего субъекта рекомендуется краткое раскрытие:

- полностью самортизированных, но еще используемых нематериальных активов;

- значительных объектов нематериальных активов, которые контролируются компанией, но не учитываются в составе активов, так как не удовлетворяют критериям признания, предусмотренным МСФО 38.

Снижение стоимости активов

Если убыток от снижения стоимости отдельного актива (или группы активов, являющейся генерирующей единицей), признаваемый или восстанавливаемый в отчетном периоде, является существенным для финансовой отчетности компании в целом, необходимо раскрыть:

- события или обстоятельства, которые привели к признанию или восстановлению убытка от снижения стоимости;

- сумму признанного или восстановленного убытка от снижения стоимости.

Для отдельного актива следует представить:

- описание актива;

- сегмент, к которому принадлежит данный актив (только для первичных сегментов).

Для группы активов, являющейся генерирующей единицей, необходимо:

- дать описание группы активов (является ли этот объект производственной линией, заводом, хозяйственной операцией, географическим регионом, отчетным сегментом или чем-либо другим);

- указать сумму убытка от снижения стоимости, признанного или восстановленного по видам активов и по первичным отчетным сегментам.

Если группирование активов с целью определения группы, генерирующей денежные потоки, изменилось с момента предыдущей оценки возмещаемой суммы этой группы, компания должна описать способ, используемый в настоящее время, или предыдущий и настоящий способ группирования активов и причины такого изменения. Следует также указать, является ли возмещаемая сумма чистой продажной ценой или стоимостью от использования активов.

Если возмещаемая сумма является чистой продажной ценой, должен раскрываться способ ее определения (например, была ли она определена на основании рыночной информации или каким-то иным способом).

Если возмещаемая сумма является стоимостью от использования активов, должны указываться ставки дисконтирования, используемые в текущей и предыдущей оценке (если таковая имеется) стоимости от использования активов.

Если признанные (восстановленные) убытки от снижения стоимости в общей сумме существенны в целом для финансовой отчетности компании, то по этим убыткам требуется представить следующую информацию, которая не была представлена в соответствии с МСФО 36 "Обесценение активов":

- основные классы активов, стоимость которых снизилась (или по которым было восстановлено ранее признанное снижение стоимости);

- основные события и обстоятельства, в результате которых были признаны (восстановлены) убытки от снижения стоимости.

Что касается ассоциированных компаний, то в бухгалтерском балансе приводится перечень и описание таких ассоциированных компаний с указанием доли в акционерном капитале или доли акций с правом голоса.

Ассоциированные компании, учитываемые по методу долевого участия, должны раскрываться как отдельная статья в составе долгосрочных активов.

Совместная деятельность

В бухгалтерском балансе приводится перечень и описание значительной совместной деятельности и доля участия в совместно контролируемых предприятиях; раскрывается совокупная стоимость краткосрочных и долгосрочных активов, краткосрочных и долгосрочных обязательств, доходов и расходов, связанных с участием в совместно контролируемых предприятиях.

Отдельно от прочих условных событий должны раскрываться:

- любые условные обязательства, возникшие у предпринимателя в связи с его участием в совместной деятельности, и его доля в каждом из условных обязательств, по которым он отвечает совместно с другими предпринимателями;

- доля компании в условных обязательствах самой совместной деятельности, за которые компания условно несет ответственность;

- условные обязательства, возникающие в связи с тем, что предприниматель условно отвечает по обязательствам других предпринимателей совместной деятельности.

Отдельно от прочих обязательств должны представляться следующие показатели:

- общая сумма любых инвестиционных обязательств, возникших у предпринимателя в связи с его участием в совместный деятельности, и его доля в инвестиционных обязательствах, по которым он отвечает совместно с другими предпринимателями;

- доля компании в инвестиционных обязательствах совместной деятельности как таковой.

Дочерние компании

В сводной финансовой отчетности необходимо представить:

1) список значительных дочерних компаний, с указанием:

- названия компаний;

- страны регистрации или местонахождения;

- доли в акционерном капитале и доли голосующих акций, если она отличается от первой;

2) причины, по которым дочерняя компания не включается в сводную финансовую отчетность;

3) характер отношений между материнской компанией и дочерней компанией, в которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной голосующих акций;

4) название предприятия, в котором компания владеет прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной акций с правом голоса, но которое не является дочерней компанией по причине отсутствия контроля.

Информация должна раскрываться, если произошло изменение в классификации существенной иностранной операции (например, иностранная операция, составляющая неотъемлемую часть компании, перешла в разряд зарубежных компаний):

- характер изменения в классификации;

- причина изменения;

- влияние изменения в классификации на величину собственных средств акционеров;

- влияние на чистую прибыль или убыток за каждый представленный период, как если бы изменение в классификации произошло в начале самого раннего из представленных периодов.

Инвестиции

В отношении долгосрочных финансовых вложений, учитываемых по переоцененной стоимости, в финансовой отчетности должны раскрываться:

- политика в отношении частоты проведения переоценок;

- дата проведения последней переоценки;

- способ переоценки;

- привлекался ли независимый оценщик.

Кроме того, приводятся существенные ограничения:

- возможности реализации или возмещения стоимости инвестиций;

- возможности поступлений дохода на инвестиции и выручки от реализации инвестиций.

Компании, для которых инвестиционная деятельность является основной, должны представить анализ портфеля инвестиций.

Указывается также рыночная стоимость инвестиций, для которых существует активный рынок, если они не учитываются по рыночной стоимости.

Материально-производственные запасы

В бухгалтерском балансе раскрываются отдельные категории материально-производственных запасов (МПЗ) в зависимости от типа предприятия (например, товары, материалы, незавершенное производство, готовая продукция).

Кроме того, здесь указывается балансовая стоимость МПЗ, учитываемых по возможной чистой цене реализации.

В бухгалтерском балансе приводятся также сумма и условия или события, приведшие к признанию дохода от восстановления ранее произведенной уценки запасов (в результате увеличения возможной чистой цены реализации), и балансовая стоимость МПЗ, выступающих в качестве залога выполнения обязательств.

Когда себестоимость запасов определяется по методу ЛИФО, финансовая отчетность должна раскрывать разницу между величиной запасов, показанной в балансе, и либо наименьшим из двух значений - возможной чистой цены реализации и стоимости запасов, определенной по методу ФИФО, или средневзвешенной стоимости, либо наименьшим из двух значений - возможной чистой цены реализации и восстановительной стоимости.

Расчеты с покупателями и прочая дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность должна быть отражена с учетом специфики деятельности предприятия, при этом отдельно должны быть раскрыты следующие составные части:

- расчеты с покупателями и заказчиками;

- расчеты с дочерними компаниями (в отчетности материнской компании);

- расчеты со связанными сторонами;

- прочая дебиторская задолженность;

- предоплата.

Налоги

Налоговые требования и обязательства представляются отдельно от других активов и обязательств; отложенные налоговые требования (обязательства) - отдельно от текущих налоговых требований (обязательств). Если краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства представлены отдельно в бухгалтерском балансе, отложенные налоговые требования (обязательства) не должны классифицироваться как краткосрочные активы (обязательства).

Правила взаимозачета текущих налоговых требований и обязательств, а также правила взаимозачета отложенных налоговых требований и обязательств приводятся в МСФО 12 "Налоги на прибыль".

Что касается временных разниц, то раскрываются:

- сумма (и, если есть, дата истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, для которых в балансе не признается отложенное налоговое требование;

- совокупная сумма временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долями участия в совместной деятельности, для которых отложенные налоговые обязательства не были признаны (МСФО 12);

- в отношении каждого типа временных разниц и каждого типа неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов показываются:

1) сумма отложенных налоговых требований и обязательств, признанных в балансе за каждый представленный период;

2) сумма отложенного возмещения или расхода по налогу, признанная в отчете о прибылях и убытках за каждый представленный период, если это не следует из изменений в величинах, признанных в балансе.

Предприятие должно раскрывать сумму отложенного налогового требования и приводить доказательства в пользу его признания, если:

- реализация отложенного налогового требования зависит от будущей налогооблагаемой прибыли, превышающей прибыль, возникающую в результате уменьшения существующих налогооблагаемых временных разниц;

- несет убыток в текущем или предшествующем периоде в соответствии с налоговым законодательством, с которым связано отложенное налоговое требование.

Расчеты с поставщиками и прочая кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность должна быть отражена с учетом специфики деятельности предприятия. Отдельно должны быть раскрыты следующие составные части:

- расчеты с поставщиками и подрядчиками;

- расчеты с дочерними компаниями (в отчетности материнской компании);

- расчеты со связанными сторонами;

- прочая кредиторская задолженность;

- начисленные расходы;

- доходы будущих периодов.

Резервы на предстоящие расходы и платежи

По каждому виду резервов предстоящих расходов и платежей предприятию необходимо раскрывать:

- балансовую стоимость на начало и конец отчетного периода;

- дополнительные резервы, созданные в отчетном периоде, и увеличение существующих резервов;

- использованные суммы (те есть понесенные и списанные за счет резервов);

- неиспользованные восстановленные суммы;

- увеличение в отчетном периоде дисконтированных сумм резервов, объясняемое течением времени, и влияние любого изменения в ставке дисконтирования.

Сравнительные показатели по этим статьям не требуются.

По каждому виду резервов на предстоящие расходы и платежи необходимо:

- дать краткое описание характера резерва и указать ожидаемые возможные сроки упущенных экономических выгод;

- назвать признаки неопределенности в отношении суммы или сроков оттока экономических выгод (там, где это требуется, необходимо раскрыть основные предположения в отношении будущих событий, как это предписано МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы");

- указать сумму ожидаемого возмещения, в том числе сумму актива, который был признан в связи с ожидаемым возмещением.

В исключительно редких случаях раскрытие некоторой или всей информации, предусмотренное МСФО 37, может серьезно повредить предприятию в споре с другими сторонами по вопросу, в отношении чего были предусмотрены резервы. В таких случаях не нужно раскрывать информацию, однако должно быть приведено общее описание резервов, указан факт отсутствия соответствующей информации и причины отказа от ее раскрытия.

При первоначальном применении МСФО 37, если предприятие решает не пересчитывать сравнительные показатели (МСФО 37 рекомендует пересчет сравнительных показателей), требуется раскрыть этот факт.

Пенсионные планы с установленными выплатами

В бухгалтерском балансе приводится учетная политика по признанию актуарных прибылей и убытков (МСФО 19 "Вознаграждение работникам") и дается общее описание пенсионного плана с установленными выплатами.