Отчет о совокупном доходе за период

 

В стандарте (IAS 1) применяются термины "прибыль" или "убыток", "суммарный совокупный доход", "прочий совокупный доход". В Стандарте отмечено, что организации при составлении отчета могут использовать эти термины, а также применить другие, но при условии, что смысл статей не изменится. Например, для обозначения статьи о финансовом результате можно применять обозначение "Прибыли или убытки после уплаты налога на прибыль", можно применять термин "чистая прибыль".

Отчет о совокупном доходе может быть составлен по следующим вариантам.

Варианты составления отчета о совокупном доходе

 

Вариант 1	Вариант 2
Единый отчет "Отчет о совокупном доходе", включающий компоненты прибыли и убытка и прочего совокупного дохода	Два отчета: 1) "Отчет о прибылях и убытках"; 2) "Прочий совокупный доход"

 

Прибыль или убыток являются финансовым результатом и представляют собой разницу между суммарным доходом и расходом, без учета компонентов прочего совокупного дохода.

В отчете о прибылях и убытках должны содержаться как минимум следующие линейные статьи:

1) выручка;

2) затраты по финансированию;

3) доля прибылей и убытков ассоциированных компаний, по совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

4) прибыль или убыток до налогообложения;

5) расходы по налогу;

6) чистая прибыль или убыток;

7) результаты чрезвычайных обстоятельств;

8) прибыль или убыток неконтролируемой доли;

9) прибыль или убыток собственников материнской компании.

Названия линейных статей не носят обязательного характера. Есть требование о представлении информации, содержащейся в вышеперечисленных статьях.

Отчет о прибылях и убытках организациями разрабатывается самостоятельно. Формат этого отчета прежде всего зависит от выбранного порядка анализа расходов. МСФО предусмотрено, что расходы должны быть распределены на подклассы. Анализ может проводиться по одному из двух вариантов - методу характера расходов или методу функции расходов.

 

Анализ расходов при составлении отчета о прибылях и убытках

 

По характеру	По функциям
- амортизация; - транспортные расходы; - заработная плата; - прочие расходы; - изменение в стоимости готовой продукции и незавершенного производства	- себестоимость продаж; - административные расходы; - расходы на реализацию; - прочие расходы

 

Анализ расходов по характеру обычно применяется в небольших компаниях, где нет необходимости распределять операционные расходы по функциям. В этом формате есть статья "Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства". Она представляет собой разницу между их оценочным значением на начало и конец периода. В расчет принимается со знаком "минус", если стоимость остатков уменьшается, и со знаком "плюс", если стоимость остатков увеличилась. Анализ расходов по функциям может дать более значимую информацию, но является более субъективным, чем предшествующий метод. В обоих форматах такие показатели, как выручка, прибыль до налогообложения, налог на прибыль, чистая прибыль, будут идентичны. Приведем пример сопоставимости двух подходов.

 

Отчет о прибылях и убытках

 

С классификацией расходов по характеру	С классификацией расходов по функциям
Выручка		Выручка
Затраты на производство:	Себестоимость реализованной продукции	(2150)
материалы	(1000)
заработная плата	(1300)	Управленческие расходы	(800)
амортизация	(450)	Коммерческие расходы	(250)
расходы на рекламу	(200)	Прочие доходы
Себестоимость запасов готовой продукции:	Прочие расходы	(60)
Прибыль
на начало года	(500)	до налогообложения
на конец года		Налог на прибыль	(600)
Доходы по процентам		Чистая прибыль
Банковские расходы	(60)
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль	(600)
Чистая прибыль

 

Организация может выбрать любой анализ расходов при составлении отчета о прибылях и убытках и, соответственно, формат отчета.

Отчет о прочем совокупном доходе включает статьи доходов и расходов, включая переклассифицированные корректировки, которые не признаются в прибыли и убытке. К переклассифицированным корректировкам относятся переклассифицированные в прибыль или убыток текущего периода суммы, признанные в составе прочего совокупного дохода в текущем или предыдущем периодах. Нет необходимости в переклассификационных корректировках при изменении стоимости основных средств, учитываемых в соответствии с IAS 16 "Основные средства", нематериальных активов, учитываемых в соответствии с IAS 38 "Нематериальные активы", а также при возникновении актуарных прибылей и убытков по пенсионным планам с установленными выплатами, учитываемых в соответствии с IAS 19 "Вознаграждения работникам". Перечисленные компоненты отражаются в совокупном доходе и не переносятся в прибыль или убыток последующих периодов, однако могут относиться на нераспределенную прибыль, например по мере использования актива или его выбытия. Актуарные прибыли и убытки отражаются в нераспределенной прибыли в периоде признания в качестве прочего совокупного дохода. Другие стандарты определяют, в каких случаях требуются переносы в прибыли и убытки, которые именуются переклассификационными корректировками. Переклассификационные корректировки возникают при выбытии зарубежной деятельности, учитываемой в соответствии с IAS 21 "Влияние изменений обменных курсов валют", при прекращении признания финансовых активов, предназначенных для продажи или в случае влияния прогнозируемой хеджируемой сделки на прибыль и учитываемых в соответствии с IAS 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".

В составе прочего совокупного дохода отражаются:

- прирост или снижение от переоценки основных средств и нематериальных активов;

- актуарные прибыли или убытки по пенсионным планам с фиксированными выплатами;

- прибыли и убытки, возникающие при пересчете функциональной валюты в валюту отчетности по зарубежной деятельности;

- прибыль или убыток от хеджирования денежных потоков.

 

Отчет о прочих совокупных доходах

 

Статьи	За ____	За ____
Курсовые разницы от пересчета зарубежной деятельности (+/-)	X	X
Финансовые активы для продажи (+/-)	X	X
Хеджирование денежных потоков (+/-)	X	X
Прирост от переоценки имущества (+/-)	X	X
Актуарные прибыли и убытки по пенсионным планам (+/-)	X	X
Налог на прибыль, относящийся к прочим совокупным доходам (+/-)	X	X
Прочий совокупный доход после вычета налога	X - -	X - -

 

Суммарный совокупный доход включает все компоненты, входящие в состав отчетов "Отчет о прибылях и убытках", "Отчет о прочих совокупных доходах".

Суммарный совокупный доход представляет изменения в собственном капитале, отличные от изменений, возникающих от операций с собственниками организации за период.

 

Отчет о совокупном доходе

 

С классификацией расходов по характеру	С классификацией расходов по функциям
Выручка		Выручка
Затраты на производство:		Себестоимость реализованной продукции	(2150)
материалы	(1000)	Управленческие расходы	(800)
заработная плата	(1300)	Коммерческие расходы	(250)
амортизация	(450)	Прочие доходы
прочие расходы	(200)	Прочие расходы	(600)
Себестоимость запасов готовой продукции:		Прибыль до налогообложения
на начало года	(500)	Налог на прибыль	(60)
на конец года		Чистая прибыль
Прочие доходы		Прочие совокупные доходы:
Прочие расходы	(60)	курсовые разницы от пересчета зарубежной деятельности
Прибыль до налогообложения		финансовые активы для продажи	(200)
Налог на прибыль	(600)	прирост от переоценки имущества	(150)
Чистая прибыль		налог на прибыль, относящийся к прочим совокупным доходам	(30)
Прочие совокупные доходы:	прочий совокупный доход после вычета налога
курсовые разницы от пересчета зарубежной деятельности		Суммарный совокупный доход
финансовые активы для продажи	(200)
прирост от переоценки имущества	(150)
налог на прибыль, относящийся к прочим совокупным доходам	(30)
прочий совокупный доход после вычета налога
Суммарный совокупный доход

 

В отчете о совокупном доходе организации обязаны раскрывать следующую информацию:

- финансовый результат (прибыль или убыток), который относится к неконтролируемой доле капитала, принадлежит материнской организации;

- общий (суммарный) совокупный доход, который относится к неконтролируемой доле капитала и материнской организации.

 

Рассмотрим требования, предъявляемые к раскрытию учетной информации в соответствии с международными стандартами

МСФО 1 предъявляет определенный минимум требований к содержанию отчета о прибылях и убытках.

В данном отчете должны быть указаны:

- прибыль или убыток от операционной деятельности;

- затраты по финансированию;

- выручка;

- результаты операционной деятельности;

- доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

- прибыль или убыток от обычной деятельности до вычета налогов;

- расходы по налогам;

- прибыль или убыток от обычной деятельности после вычета налогов;

- результаты деятельности в чрезвычайных обстоятельствах (если таковые имеются);

- доля меньшинства;

- доходы и расходы от обычной деятельности;

- чистая прибыль или убыток за период.

Дополнительные строки и промежуточные итоги должны быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках, если это предусмотрено МСФО или необходимо для объективного представления финансовых результатов деятельности предприятия.

Все статьи доходов и расходов, признанные в отчетном периоде, должны быть включены в чистую прибыль или убыток за период, если только МСФО не требует или не разрешает иного.

Статьи доходов и расходов должны взаимозачитываться только тогда, когда это требуется или разрешается МСФО или когда прибыли, убытки и относящиеся к ним расходы, возникшие в результате одних и тех же или подобных операций и событий, не являются существенными: в этом случае они должны сальдироваться в соответствии с п. 29 МСФО 1.

В отчете о прибылях и убытках либо в примечаниях необходимо указать сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных.

Дивиденды по привилегированным акциям, которые классифицируются как финансовые обязательства, должны быть отражены как расход при расчете прибыли до налогообложения, а не как распределение прибыли.

Необходимо также раскрыть характер и сумму изменения в бухгалтерской оценке, которая оказывает существенное влияние на отчетность в текущем периоде или будет оказывать такое влияние в последующих периодах (п. 23 МСФО 8). Если не представляется возможным определить такую сумму, это следует указать.

Пункт 8 МСФО применим в том случае, если компания, составляющая отчетность, публикует промежуточный финансовый отчет, подготовленный в соответствии с МСФО 34.

Если оценка суммы, представленной в промежуточном отчете, существенно изменилась в течение последнего промежуточного периода финансового года, но отдельно финансовый отчет по этому периоду не опубликован, то в примечании к финансовой отчетности за целый финансовый год требуется указать характер и сумму изменения оценки.

Отдельные статьи.

В отчете о прибылях и убытках приводится сумма каждой значительной категории доходов, признанных в отчетном периоде:

- выручка от продажи товаров;

- выручка от оказания услуг;

- проценты;

- роялти;

- дивиденды.

В отчете также раскрывается сумма доходов, полученных при обмене товарами и услугами, включенных в каждую существенную категорию доходов.

Для учета дохода от инвестиций, если он представляет значительную сумму, указываются:

- проценты, роялти, дивиденды и арендная плата по долгосрочным и краткосрочным инвестициям;

- прибыль и убытки от выбытия краткосрочных инвестиций;

- изменения в стоимости краткосрочных инвестиций.

В отчете о прибылях и убытках (см. п. 78 МСФО 1) либо в примечаниях к нему необходимо проанализировать статьи, представленные ниже строки выручки, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на их функции в рамках хозяйствующего субъекта.

Классификация по характеру расходов включает:

- прочие операционные доходы;

- изменения в запасах готовой продукции и незавершенном производстве;

- использованное сырье и расходные материалы;

- затраты на оплату труда;

- расходы на амортизацию;

- прочие операционные расходы.

Классификация по функциям расходов:

- себестоимость реализации;

- валовая прибыль;

- прочие операционные доходы;

- затраты на сбыт продукции;

- административные расходы;

- прочие операционные расходы.

Предприятия, классифицирующие расходы по функциям, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, а именно:

- расходы на амортизацию;

- затраты на оплату труда.

Раскрываются также характер и сумма прочих доходов и расходов, возникших в результате обычной деятельности, если сумма, характер или частота их возникновения таковы, что их раскрытие уместно для понимания финансовых результатов работы хозяйствующего субъекта. В п. 18 МСФО 8 приведены примеры, которые включают затраты на реконструкцию, прекращенные операции и выбытие основных средств. Статьи, перечисленные в данном пункте, не считаются чрезвычайными статьями.

Вознаграждения работникам.

В отчете о прибылях и убытках раскрывается информация о вознаграждении работникам, в том числе:

- расходы по пенсионным планам с установленными взносами;

- пенсионный план с установленными выплатами - общая сумма расходов с указанием строк, в которые они включены, по следующим статьям:

1) стоимость текущих услуг работников;

2) сумма процентов;

3) ожидаемый доход на активы плана;

4) актуарные прибыли и убытки;

5) стоимость прошлых услуг работников;

6) влияние секвестров или окончательного расчета по плану;

7) пенсионный план с установленными выплатами - фактический доход на активы плана;

8) расходы, возникшие в результате прочих долгосрочных вознаграждений работников, если они представляют собой существенные суммы;

9) расходы по выходным пособиям, если последние представляют собой существенные суммы;

10) суммы, признаваемые как расходы по планам компенсационных выплат долевыми инструментами.

Кроме того, раскрываются затраты на исследования и разработки, признанные в отчетном периоде как расходы, указывается сумма курсовых разниц, включенных в чистую прибыль или убыток периода.

По каждому классу активов необходимо показать убытки от снижения стоимости и ранее признанные убытки от уменьшения стоимости, признанные в периоде, с указанием строк отчета, в которые они были включены.

Строки отчета о прибылях и убытках содержат статьи:

- амортизация деловой репутации;

- амортизация прочих нематериальных активов.

Налоги на прибыль.

В отчете о прибылях и убытках раскрываются основные компоненты расходов (возмещения) по налогам. В п. 80 МСФО 12 приведены примеры таких компонентов.

Соотношение суммы расходов (возмещения) по налогам и бухгалтерской прибыли поясняется в форме:

1) числовой сверки между расходом (возмещением) по налогам и суммой, получаемой путем умножения бухгалтерской прибыли на применяемую ставку налога. При этом необходимо раскрыть, каким образом рассчитывалась ставка налога, применяемая при выверке (п. 85 МСФО 12);

2) числовой сверки между средней расчетной налоговой ставкой и применяемой налоговой ставкой. При этом раскрывается расчет применяемой ставки (ставок) налога (п. 85 МСФО 12).

В отчете о прибылях и убытках также приводятся пояснения изменений в применяемой ставке (ставках) налога в сравнении с предыдущим периодом.