Учет операций ВЭД и импорта ценностей

Законодательное и нормативное регулирование ВЭД, таможенная стоимость, таможенная пошлина, таможенные сборы, способы определения таможенной стоимости; документальное оформление и учет операций по импорту материалов и оборудования, в том числе полученных как вклады в уставный капитал; последующая оценка ТМЦ; порядок исчисления таможенных платежей и налогов при импорте.

Операции в иностранной валюте осуществляются организациями - резидентами РФ в соответствии с действующим законодательством о проведении валютных операций, постановлениями Правительства РФ, инструкциями и указаниями Банка России.

Порядок осуществлении валютных операция, принципы валютного регулирования и валютного контроля установлены ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте ведется в соответствии с требованиями и методами, изложенными в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Согласно ФЗ «О бух. учете» все операции, активы и обяз-ва отражаются в учете в российской валюте - в рублях. Пересчет объектов учета в рубли, если их стоимость выражена в иностр. валюте, производится по курсу ЦБРФ для иностранной валюты по отношению к рублю. Все расчеты и др. операции, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу, действовавшему в день совершения операции.

К активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте, подлежащим пересчету в рубли на каждую отчетную дату относятся: - денеж. средства, денежные и платежные документы; - дебиторская задолженность, кроме выданных авансов; - ценные бумаги, выданные займы; -обязательства по кредитам; - кредиторская задолженность, кроме полученных авансов; - остатки средств целевого финансирования.

Объекты учета, не подлежащие пересчету в связи с изменениями курса иностранной валюты после их признания в бухгалтерском учете: - стоимость основ. средств, НМА, материалов, товаров, др. ТМЦ; - суммы полученных и выданных в иностранной валюте авансов и предварительной оплаты.

Курсовые разница возникают в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Положительные курсовые разницы образуются тогда, когда стоимость валюты в рублях на разные даты совершения операций с валютой или пересчета активов и обязательств на разные отчетные даты увеличивает рублевый эквивалент в активе баланса без увеличения пассива. Они относятся на увеличение доходов организации.

Отрицательные курсовые разницы, возникающие в случаях, когда увеличивается рублевый эквивалент в пассиве баланса без соответствующего увеличения актива, относятся на увеличение расходов организации.

Исключение составляют курсовые разницы, возникающие при формировании уставного (складочного) капитала, которые рассматриваются как эмиссионный доход (расход) и учитываются на счете 83 «Добавочный капитал».

Корреспонденция счетов по учету операций на валютных счетах

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
	Перечислена иностранная валюта с транзитного счета банку для ее продажи на внутреннем валютном рынке		52-1
	Зачислена рублевая выручка от продажи иностранной валюты на расчетный счет		91-1
	Списана балансовая стоимость проданной валюты	91-2
	Перечислена банку сумма с расчетного счета на покупку иностранной валюты
	Приобретенная иностранная валюта зачислена на текущий валютный счет	52-2
	Перечислено с валют. счета комиссионное вознаграждение банку	91-2	52-2
	Отражена положительная курсовая разница по текущему валютному счету	52-2	91-1
	Отражена отрицательная курсовая разница по текущему валютному счету	91-2	52-2
	Получена на транзитный валютный счет выручка от экспорта товаров	52-1
	Перечислено с валютного счета в оплату импортного контракта		52-2
	Получен кредит в иностранной валюте от нерезидента	52-1	66,67
	Возвращен кредит нерезиденту	66,67	52-2

 

Таможенная стоимость ввозимых товаров определяется в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе".

Определить таможенную стоимость ввозимых товаров можно одним из шести методов: 1) "по цене сделки с ввозимыми товарами"; 2) "по цене сделки с идентичными товарами"; 3) "по цене сделки с однородными товарами"; 4) методом вычитания стоимости; 5) методом сложения стоимости; 6) резервным методом.

Основным методом является метод "по цене сделки с ввозимыми товарами". Если основной метод использовать нельзя, последовательно применяется каждый из перечисленных методов.

1. Метод "по цене сделки с ввозимыми товарами". Таможенная стоимость по этому методу определяется как сумма цены сделки плюс дополнительные расходы, где цена сделки с ввозимыми товарами - это: 1) сумма, уплаченная по контракту иностранному поставщику; 2) дополнительные расходы по приобретению товаров - это расходы иностранного поставщика, не включенные в цену сделки, например: расходы на транспортировку товаров до места их ввоза на территорию России (аэропорт, порт или пункт пропуска на границе); стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке; материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров; платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые вы должны заплатить в качестве условия продажи ввозимых товаров; часть вашего дохода от перепродажи или использования ввозимых товаров, которую вы по контракту должны перечислить поставщику. Перечень дополнительных расходов закрытый и произвольно к нему добавлять ничего нельзя.

2. Метод "по цене сделки с идентичными товарами". Таможенная стоимость по этому методу определяется как сумма цены сделки с идентичными товарами плюс дополнительные расходы, где цена сделки с идентичными товарами - это сумма, которую вы или другая организация ранее (не далее 90 дней) платили при закупке сходного количества товаров, одинаковых во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Товары не считаются идентичными, если они произведены не в той же стране, что и оцениваемые товары.

3. Метод "по цене сделки с однородными товарами". Если вы не можете применить предыдущий метод (например, ввозите данный товар впервые), используйте метод "по цене сделки с однородными товарами". Таможенная стоимость по этому методу определяется как сумма цены сделки с однородными товарами плюс дополнительные расходы, где цена сделки с однородными товарами - это сумма, которую вы или другая организация ранее (не далее 90 дней) платили при закупке сходного количества однородных товаров на тех же коммерческих условиях. Товары считаются однородными, если они имеют следующие схожие характеристики: 1) качество, наличие товарного знака и репутацию на рынке; 2) составляющие компоненты; 3) страну происхождения. Без производителя как в предыдущем. Если вы ввозили несколько партий однородных товаров, возьмите наименьшую цену.

4. Метод вычитания стоимости. Этот метод применяется при условии, что ввозимые товары будут продаваться на территории России без изменения своего первоначального состояния. За основу нужно взять цену недавней (не далее 90 дней) продажи данного товара (либо идентичных или однородных товаров) на внутреннем рынке. Используйте цену продажи наибольшей партии товара. Из нее необходимо вычесть: 1) расходы на выплату комиссионных вознаграждений; 2) расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы на территории России после выпуска товаров в свободное обращение; 3) налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и реализацией товаров.

5. Метод сложения стоимости. Если вы не можете применить предыдущий метод (например, ввозимые товары до сих пор не продавались на внутреннем рынке), используйте метод сложения стоимости. Для этого суммируют: 1) затраты, связанные с производством ввозимого товара (например, стоимость материалов); 2) прибыль, обычно получаемую экспортером в результате поставки в нашу страну таких товаров; 3) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до места их прибытия на таможенную территорию РФ; 4) расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров; 5) расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

6. Резервный метод. Если ни один из перечисленных методов не подходит, вы можете предложить на таможне свой способ оценки ввозимых товаров. При этом необходимо помнить, что в качестве базы для оценки нельзя использовать: 1) цены на внутреннем рынке страны экспорта (страны вывоза); 2) цены на отечественные товары; 3) цены товара, поставляемого из страны-экспортера в третьи страны; 4) произвольно установленные или достоверно не подтвержденные цены.

В соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса РФ к таможенным платежам при импорте товаров относятся: - ввозная таможенная пошлина; - акциз, взимаемый при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ; - налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; - таможенные сборы.

Помещение товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения (импорта) предполагает полную уплату всех таможенных платежей (Тп), т.е.: Тп = Втп + А + НДС + Тсб, где Втп – ввозная таможенная пошлина; А – акцизы; Тсб – таможенные сборы.

По общему правилу, установленному в п. 1 ст. 324 ТК РФ, таможенные пошлины, налоги декларант исчисляет самостоятельно. А при выставлении таможенными органами требований об уплате таможенных платежей подлежащие уплате таможенные пошлины, налоги исчисляет сам таможенный орган.

Ввозная (импортная) таможенная пошлина - это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию РФ и уплачиваемый по ставкам, устанавливаемым Правительством РФ в соответствии с Законом о таможенном тарифе. Таможенная пошлина при импорте начисляется по ставкам ввозных таможенных пошлин, содержащимся в Таможенном тарифе РФ. Для целей установления и уплаты таможенных пошлин товары классифицируются согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД России).

Ставки импортных пошлин могут варьироваться в зависимости от страны происхождения товара с учетом системы преференций. Согласно ст. 4 Закона о таможенном тарифе ввозные таможенные пошлины в зависимости от вида ставок бывают: - адвалорные - начисляются в процентах к таможенной стоимости товара; - специфические - начисляются в установленном размере (чаще всего в иностранной валюте) за единицу объема, веса товаров; - комбинированные - сочетают оба вида обложения.

Расчет таможенной пошлины (П) с использованием адвалорной ставки (Атп) производится по формуле:

П = ТС × Атп: 100, где ТС - таможенная стоимость товара, выраженная в рублях.

Для расчета величины таможенной пошлины по специфической ставке таможенной пошлины в иностранной валюте (Стп) используется следующая формула: П = Х × Стп × КЕ, где Х – характеристика ввозимого товара, которая может быть определена как его количество или какая-либо специфическая физическая характеристика в натуральном выражении; КЕ - курс иностранной валюты, установленный Банком России.

Теперь рассмотрим порядок расчета таможенной пошлины с использованием комбинированной ставки. Например, установлена комбинированная ставка в процентах от таможенной стоимости (адвалорная), но не менее чем определенное количество евро за единицу товара (специфическая).

Сначала исчисляется сумма таможенной пошлины по адвалорной ставке, а затем по специфической. После того как вычислены две эти суммы, определяется сумма таможенной пошлины, которая принимается равной большей из полученных величин. При расчете суммы таможенной пошлины по комбинированным ставкам со специфической составляющей в евро за килограмм товара используется масса товара с учетом его первичной упаковки.

Таможенный сбор согласно пп. 31 п. 1 ст. 11 ТК РФ представляет собой платеж, перечисление которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением и сопровождением товаров.

Статьей 357.1 ТК РФ предусмотрены следующие виды таможенных сборов: за таможенное оформление, сопровождение и хранение. Эти сборы имеют неналоговую природу в отличие от таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость и акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и исчисляются в валюте Российской Федерации.

Таможенные режимы:

1 группа - основные: импорт, экспорт, межд тамож транзит;

2 группа – экономические: переработка на там тер-рии, переработка для внутр потребл-я, переработка вне тамож тер-рии, временный ввоз, таможенный склад, своб там зона.

3 группа – завершающие: реимпорт, реэкспорт, уничтожение, отказ в пользу гос-ва.

4 группа – специальные: временный вывоз, беспошлинная торговля, перемещение припасов, иные.

Экспорт - это таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе (ст. 165 Таможенного кодекса РФ). На основании п. 2 ст. 166 ТК РФ при экспорте товаров производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Так, согласно пп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается, при этом применяется ставка НДС 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Учет приобретения и реализации экспортных товаров ведется на основании следующих первичных документов:

1) договор купли-продажи (поставки), оказания услуг, накладные, акты, счета-фактуры, свидетельствующие о приобретении сырья, работ, услуг для производства экспортных товаров или свидетельствующие о приобретении готовых товаров для реализации на экспорт;

2) договор купли-продажи с иностранным покупателем;

3) счет-фактура российского продавца;

4) ГТД;

5) транспортные накладные, свидетельствующие о передаче товара перевозчику (международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент).

Паспорт сделки

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются документы, перечень которых содержится в ст. 165 НК РФ в течение 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. К ним относятся:

- контракт (копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая поступление выручки;

- таможенная декларация;

- копии документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

При реализации товаров в таможенном режиме экспорта моментом определения налоговой базы является последний день квартала, в котором собран полный пакет документов. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров, облагаемых по ставке 0%, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров. В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ в отношении экспортных операций предусмотрен вычет "входного" НДС на момент определения налоговой базы, то есть на последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.