Изменение приведенных показателей, представленные в виде графика 2. 1

1 – выручка от реализации (продажи) продукции

2 – издержки производства (полные)

Из графика видно, что в течение ряда лет наблюдалось снижение издержек производства и только за последний год произошел рост. Удельный вес их составил 92,6 %, в то время как управленческие и коммерческие расходы за последний год снизились и составили соответственно 3,8% и 2.5%. В ходе дальнейшего анализа необходимо изучить причины увеличения издержек производства и принять меры к их снижению. Изменение показателей во времени обычно характеризуется динамическими рядами. Так, в виде динамического ряда можно показать изменение выпуска продукции по месяцам, кварталам, годам.

Разберем на примере изменение выпуска продукции по кварталам за отчетный год.

Изменение выпуска продукции по кварталам за отчетный год.

Таблица 2.4

Показатели	I квартал	П	Ш	IV	Итого
	базовый	квартал	квартал	квартал
1. Выпуск продукции,					X
(тыс. руб.)
2. Абсолютный прирост.	X
(тыс. руб.)
3. Темп прироста (%)		2,1	З,1	7,2	12,8

 

Данные таблицы 2.4 показывают темпы прироста продукции в каждом квартале. Темп прироста продукции за 3 квартала составил 12,8% (730:5700)х100, а планировался темп прироста - 12,5 %, т. е. выпуск продукции превысил плановое задание на 0,3 процента.

Прием сравнения

Одним из важнейших приемов экономического анализа является сравнение. При использовании данного приема нужно помнить два изречения: «все познается в сравнении» и «всякое сравнение хромает». И задача аналитика состоит в том, чтобы свести погрешность приема к минимуму. При проведении анализа с использованием этого приема необходимо выбрать базу сравнения и обеспечить сопоставимость сравниваемых показателей (равенство и соответствие периодов, одинаковые единицы измерения, одинаковая оценка сравниваемых показателей, единая методика исчисления и т. д.).

Процедура сравнения включает несколько этапов:

· выбор сравниваемых объектов;

· выбор вида сравнения (динамическое, пространственное, по отношению к плановым значениям);

· выбор шкал сравнения и степени значимости различий;

· выбор числа признаков, по которым должно производиться

сравнение;

· выбор вида признаков, а также определение их существенности и несущественности;

· выбор базы сравнения.

Базой для сравнения выступают: плановые показатели, показатели предшествующих периодов, показатели родственных предприятий, в первую очередь передовых. С помощью таких сравнений можно оценить место предприятия в отрасли, косвенно оценить его конкурентоспособность, выявить сильные и слабые стороны, «узкие» места. Можно сравнивать деятельность анализируемого предприятия с деятельностью зарубежных предприятий аналогичного или близкого профиля.

Выбор базы (баз) сравнения зависит от цели и задач анализа. Результаты сравнения могут выражаться в абсолютных и относительных величинах, что видно из данных следующей аналитической таблицы.

Абсолютные и относительные величины

Таблица 2.5

Показатели	Фактически за прошлый год	Отчетный год	Отклонения (+,-) в сравнении
		План	Фактически	С прошлым годом	С планом
				в сумме	в%	в сумме	в%
Выпуск продукции, тыс. руб.				-2150	-8,2	+950	+4,1

 

На основе данных абсолютных и относительных величин таблицы 2.5 видно, как изменился объем продукции по сравнению с прошлым годом и планом. Так, по сравнению с прошлым годом выпуск продукции в отчетном году снизился на 2150 тыс. руб., или 8,2 % (2150: 26100)х100, а по сравнению с планом выпуск продукции возрос на 950 тыс. руб., или 4,1% (950: 23000)х100.

Анализ полученных данных позволит в дальнейшем изучить причины таких изменений выпуска продукции и спрогнозировать выпуск продукции на будущее, т. е. принять правильное управленческое решение.

Прием цепных подстановок

Для изучения причин (факторов), влияющих на тот или иной результативный показатель, широко используется прием цепных подстановок, или прием элиминирования. Этот прием имеет несколько модификаций (прием абсолютных и относительных разниц и др.). Прием цепных подстановок состоит в после-довательной замене базовой (плановой, за прошлый отчетный период) величины одного из алгебраических слагаемых, одного из сомножителей фактической его величиной, все остальные показатели при этом считаются неизменными. Следовательно, каждая подстановка связана с отдельным расчетом. Степень влияния того или иного показателя выяв-ляется последовательным вычитанием: из второго расчета вычитается первый, из третьего - второй и т. д. В первом расчете все величины базовые, в последнем - фактические. При определении влияния двух факторов (двух показателей) делают три расчета, трех факторов - четыре расчета и т. д.

Порядок применения приема цепных подстановок разберем на примере, используя данные анализируемого предприятия о выпуске продукции и трудовых ресурсах. Выпуск продукции можно представить в виде следующего равенства (формулы):

П = Р х Д х Ч х В, где

П - объем (выпуск) продукции;

Р - среднесписочное число рабочих;

Д - среднее число дней, отработанных одним рабочим за отчетный период;

Ч - среднее число часов, отработанных одним рабочим в день;

В - среднечасовая выработка продукции.

Из этой формулы видно, что объем продукции равен произведению четырех вышеперечисленных показателей. Для измерения влияния каждого из них на объем продукции следует сделать пять расчетов. Исходные данные для этих расчетов приведены в Таблице 2.6.

 

Исходные данные для расчетов

Таблица 2.6

Номер	Показатели	План	Фактически	Отклонение от плана (+, -)
1.	Объем продукции, (тыс. руб.)	23 000	23 950	+950
2.	Среднесписочное чис­ло рабочих, (чел.)			-15
3.	Среднее число дней, отра­ботанных одним рабочим за отчетный период, (дни)			-6
4.	Среднее число часов, от­работанных одним рабо­чим в день, (час)	6,4	6,1	-0,3
5.	Среднечасовая выработка одного рабочего, (руб).	56,88	67,62	+10,74

 

Из данных таблицы 2.6 видно, что объем продукции возрос на 950 тыс. руб. Для определения влияния отдельных факторов на увеличение объема продукции, сделаем следующие расчеты, используя буквенные обозначения показателей и цифровые данные таблицы, при этом П усл.₁; П усл.₂; П усл.₃ - скорректированный объем продукции.

Первый расчет: Все показатели плановые, т. е.

П план. = РхДхЧхВ, или П план. = 260 х 243 х 6,4 х 56=23 000

Второй расчет: Среднесписочное число рабочих фактическое, остальные показатели плановые, т. е.

П усл.₁ = Р1 х Дх Чх В или

П усл.₁ = 245 х 243 х 6,4 х 56,88 = 21673 тыс. руб.

Третий расчет: Число рабочих и отработанные ими дни фактические, остальные показатели плановые, т. е.

П усл.₂= Р1 х Дг х Ч х В, или

П усл.₂= 245 х 237 х 6,4 х 56,88=21 138

Четвертый расчет: Число рабочих, отработанные ими дни и часы фактические, а часовая выработка плановая, т. е.

П усл.₃= Р1 х Д, х Ч х В или

П усл.₃= 245 х 237 х 6,1 х 56,88 = 20 147

Пятый расчет: Все показатели фактические, т.е.

П ф = Р1хД1хЧхВрили

П факт. - 245 х 237 х 6,1 х 67,62 = 23 951

А теперь с помощью приема цепных подстановок подсчитаем влияние на рост объема продукции в сумме 950 тыс. руб. всех четырех факторов (тыс. руб.):

1. Снижение числа рабочих (П усл.₁-П план.) =21673-23000= - 1327

2. Уменьшение числа отработанных дней (Пусл.₂-Пусл.₁) =21137-21673= = - 535

3. Уменьшение средней продолжительности рабочего дняь(Пусл.₃-Пусл₂.) = 20147-21137 = - 991

4. Повышение среднечасовой выработки одного рабочего (Пфакт.-Пусл.₃) = 23950-20147 = + 3803

5. Общее отклонение..

Расчеты показывают, что весь прирост продукции был обусловлен повышением среднечасовой выработки. Прирост продукции мог бы составить 380 тыс. руб., но снижение числа рабочих, отработанных дней и продолжительности рабочего дня уменьшили выпуск продукции на 2853 тыс. руб. (1327 + 536 + 990) и в итоге прирост составил только 950 тыс. руб. (3803-2853)

Использование приема цепных подстановок можно показать на упрощенном примере влияния изменения среднесписочного числа рабочих и средней выработки одного рабочего на отклонение от плана выпуска продукции с использованием буквенного обозначения и цифровых данных. С этой целью используем следующую аналитическую таблицу 2.7.

Влияние изменений численности рабочих и средней выработки одного рабочего на объем продукции

Таблица 2.7

	План	Фактически	Отклоне­ние от плана объема продукции, (тыс. руб.)
	Средне­списочное число рабочих, (чел.)	Выработка на одного рабочего, (тыс. руб.)	Объем продук­ции, (тыс.руб)	Средне-списоч­ное число рабочих, (чел.)	Выработ­ка на одного рабочего, (тыс. руб.)	Объем продукции, (тыс.руб.)
Цифровые		88,462			97,755		+ 950
показатели
Буквенное обозначение показателей	а	б	ах б	а 1	б1	а1Хб1	-

 

Если заменить плановое число рабочих фактическим, то получим: а₁б= 245 х 88,462 = 21673 тыс. руб.

Сравнивая скорректированный показатель с плановым, выявим снижение выпуска продукции за счет уменьшения численности рабочих на 15 чел. всего на 1327 тыс. руб.

Расчет 1. г₁б - аб = 21673 - 23000 = 1327

Заменяя плановую среднюю выработку одного рабочего фактической, определяем второй скорректированный показатель, который при наличии двух факторов совпадает с фактическими данными. Получаем; а₁б₁ = 245 х 97,755 = 23950 тыс. руб.

Сравнивая этот показатель с первым скорректированным показателем (21673), выявляем влияние изменения выработки одного рабочего на объем продукции.

Расчет 2. а₁б₁- а₁б = 23950 - 21673 = + 2277 тыс. руб.

В результате общая сумма отклонения составляет 950 тыс. руб.

(- 1327 + 2277). Расчеты, которые мы проделали, можно представить в виде следующей таблицы: