Глава 2. Правовые основы страхования

 

2.1. Источники страхового права

 

Страхование, особенно в социальной сфере, затрагивает практически все население страны. В страховых компаниях и во внебюджетных страховых фондах концентрируются огромные средства, предназначенные для выплат страхователям. От соблюдения финансовых обязательств, принятых страховщиками, зависит финансовое благополучие миллионов людей. Сохранность страховых фондов и их целевое использование, соблюдение взаимных обязательств страховщиков и страхователей требуют жесткого и постоянного государственного контроля и регулирования. Контроль и регулирование, в свою очередь, должны опираться на законы и иные нормативные документы.

Для эффективного развития любой отрасли рыночного хозяйства, в том числе и страховой, необходима соответствующая ему гражданско-правовая основа, причем эта основа должна быть взаимоувязанной по содержанию, принципам и форме на всех уровнях рыночного хозяйства - от государственного до уровней производителя и потребителя страховых услуг.

В России, как и в некоторых западных странах (например, в Германии), формируется трехступенчатая система страхового права:

1) Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации;

2) специальные законы о страховой деятельности;

3) нормативные акты правительства и министерств в области страхования.

Правовое регулирование страховых отношений охватывает права и обязанности всех субъектов страхового дела и участников страховой деятельности и различные формы их взаимоотношений.

Правовые отношения, регулирующие процесс формирования и использования страхового фонда, относятся к сфере гражданского права. В качестве объектов страховых отношений выступают имущественные интересы, связанные с сохранением имущества и финансового положения, а также нематериальных личных благ человека - его жизни, здоровья, трудоспособности. Личные блага не могут быть объективно оценены в деньгах, но их утрата приводит либо к непредвиденным расходам (например, на лечение), либо к резкому ухудшению качества собственной жизни и жизни близких при утрате трудоспособности и в случае смерти кормильца. Восстановление прежнего качества жизни может быть оценено в деньгах. Эта сумма и является основой для расчета страховой суммы при страховании жизни и в личном страховании.

Нормативная база по страхованию, определяющая его виды и регулирующая финансово-хозяйственную деятельность страховых компаний и их отношения со страхователями и другими участниками страхового дела, включает несколько Кодексов (Гражданский, Таможенный, Торгового мореплавания, Воздушный, Налоговый, Трудовой и др.) и более 40 федеральных законов. Эта база достаточно часто изменяется в связи с быстро меняющейся экономической ситуацией в России.

 

Важно! Важнейшими законодательными актами в страховании являются гл. 48 "Страхование" ГК РФ в редакции Федерального закона от 17 июля 2009 г. N 145-ФЗ "О государственной компании "Российские автомобильные дороги" и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и уже известный нам Закон о страховом деле.

 

Основное содержание гл. 48 ГК РФ составляют нормы, регулирующие договорные отношения страхователя и страховщика, например требование письменного оформления договоров страхования. Кодекс определяет понятие обязательного страхования как за счет средств государственного бюджета (обязательное государственное страхование), так и за счет указанных в Законе о страховом деле лиц, в том числе и самих страхователей. В Гражданском кодексе РФ указываются интересы, страхование которых не допускается.

Закон о страховом деле дает основные определения субъектов и участников страхового дела и устанавливает требования к ним, а также к государственному надзору за страховым делом.

Отношения в страховом деле регулируются также федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства РФ, принятыми в соответствии с Законом о страховом деле.

Страховая деятельность практически во всех странах контролируется государством. Это определяется двумя обстоятельствами. Во-первых, государство заинтересовано в развитии страхования, так как оно решает важные народно-хозяйственные задачи, обеспечивая компенсацию ущербов и пополняя инвестиционные ресурсы. Во-вторых, страхователи нуждаются в защите, так как они доверяют страховым компаниям свои деньги, часто не будучи в состоянии сделать заключение о надежности своих вложений.

В России государственный страховой надзор осуществляет Федеральная служба по финансовым рынкам (далее - страховой надзор).

 

2.2. Гражданский кодекс Российской Федерации.

Требования к договору страхования

 

Основное содержание гл. 48 части второй ГК РФ составляют нормы, регулирующие отношения по договорам имущественного и личного страхования. Определяется понятие обязательного страхования, причем в двух видах - за счет средств государственного бюджета (обязательное государственное страхование - ст. 969 ГК РФ) и за счет указанных в законодательстве лиц (ст. 935 ГК РФ). Согласно ст. 935 ГК РФ федеральный закон может возложить на указанных в нем лиц обязанность страховать:

- жизнь, здоровье или имущество других определенных этим законом лиц на случай причинения вреда их жизни, здоровью или имуществу;

- риск своей гражданской ответственности.

Обязательное страхование осуществляется, как и добровольное, путем заключения письменного договора лицом, на которое возложена обязанность такого страхования. Формы договора страхования могут быть разными: договор, подписанный двумя сторонами, либо страховой полис (свидетельство, сертификат, квитанция), т.е. документ, подписанный страховщиком и страхователем и оформленный на основе письменного или устного заявления страхователя. В соответствии со ст. 930 ГК РФ возможно оформление страховых полисов на предъявителя. Требование письменной формы договора страхования не распространяется на договоры обязательного государственного страхования (п. 1 ст. 940 ГК РФ).

 

Важно! В Гражданском кодексе РФ указываются интересы, страхование которых не допускается. Такими интересами, в частности, являются:

- противоправные интересы;

- убытки от участия в играх, лотереях и пари;

- расходы, к которым лицо может быть принуждено в целях освобождения заложников.

 

Страхование этих интересов делает договор страхования ничтожным, не имеющим силы.

Отметим, что если в договоре страхования наряду с запрещенными присутствуют и другие интересы и при этом условия договора составлены таким образом, что страхование запрещенного интереса может быть изъято из договора без какого-либо ущерба для страхования других интересов, то на эти другие интересы и условия их страхования правила о ничтожности договора не распространяются.

Согласно п. 2 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования могут быть застрахованы следующие имущественные интересы:

1) риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (ст. 930);

2) риск возникновения ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам - риск гражданской ответственности (ст. ст. 931 и 932);

3) риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск (ст. 933). Согласно п. 2 ст. 932 ГК РФ риск возникновения ответственности за нарушение договора может быть застрахован только у самого страхователя и только в его пользу.

 

Важно! Имущество может быть застраховано в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества (ст. 930 ГК РФ). При отсутствии интереса в сохранении застрахованного имущества договор страхования недействителен.

 

По договору личного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором страховую премию, уплачиваемую страхователем, выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором страховую сумму в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором страхового случая (п. 1 ст. 934 ГК РФ).

 

Определение. Тайна страхования определяется ст. 946 ГК РФ: страховщик не вправе разглашать полученные им в результате своей профессиональной деятельности сведения о страхователе, застрахованном лице и выгодоприобретателе, состоянии их здоровья, а также об имущественном положении этих лиц.

 

За нарушение тайны страхования страховщик несет ответственность в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 139 или ст. 150 ГК РФ. Требования этой статьи иногда вступают в противоречия с требованиями нормативных документов, которыми руководствуются следственные и иные органы, проводящие расследования хозяйственных операций клиентов страховых компаний.

 

Определение. Согласно ст. 965 ГК РФ к страховщику, выплатившему страховое возмещение по договору имущественного страхования, переходит в пределах выплаченной суммы право требования (суброгация), которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования.

 

Перешедшее к страховщику право требования осуществляется им с соблюдением правил, регулирующих отношения между страхователем (выгодоприобретателем) и лицом, ответственным за убытки, путем подачи к этому лицу регрессного иска. Страхователь и выгодоприобретатель обязаны передать страховщику все документы и доказательства и сообщить ему все сведения, необходимые для осуществления страховщиком перешедшего к нему права требования. Если страхователь (выгодоприобретатель) отказался от своего права требования к лицу, ответственному за убытки, возмещенные страховщиком, или осуществление этого права стало невозможным по вине страхователя (выгодоприобретателя), страховщик освобождается от выплаты страхового возмещения полностью или в соответствующей части и вправе потребовать возврата излишне выплаченной суммы возмещения.

 

Важно! Статья 970 ГК РФ определяет, что правила, предусмотренные Кодексом, применяются к отношениям по страхованию иностранных инвестиций от некоммерческих рисков, морскому страхованию, медицинскому страхованию, страхованию банковских вкладов и страхованию пенсий постольку, поскольку законами об этих видах страхования не установлено иное. Мы рассмотрим эти важные для практики страхования законы в темах, посвященных указанным видам страхования.

 

Согласно ст. 941 ГК РФ допускается применение генерального полиса при систематическом страховании однородных рисков, например партий грузов, причем условия страхования для разных партий идентичны, а различаются только сам объект страхования (партия каждый раз другая) и страховая сумма, а следовательно, и платеж. В генеральном полисе или договоре определены все условия страхования, кроме страховой суммы и платежа. Объект страхования в генеральном полисе описывается общими признаками, так как на этом этапе он еще не может быть индивидуально определен. Страховая сумма, платеж и индивидуальная характеристика объекта страхования определяются дополнительными полисами или свидетельствами, которые выдаются на каждую партию.

Соглашение страхователя и страховщика, выраженное генеральным полисом, в большинстве случаев не может содержать всех существенных условий договора страхования, так как важнейшие из них - страховая сумма и индивидуальная определенность объекта страхования - становятся известными только для конкретной партии имущества, поэтому генеральный полис не может считаться заключенным договором страхования.

Обязательность правил страхования для страховщика установлена ст. 943 ГК РФ, в которой страхователю и выгодоприобретателю предоставлено право ссылаться на правила, если на них есть ссылка в договоре страхования. Кроме того, сторонам позволено согласовывать в договоре изменение отдельных положений правил.

Чтобы условия правил страхования стали обязательными для другой стороны договора (страхователя и выгодоприобретателя), это должно быть установлено в договоре и правила должны быть неотъемлемой частью договора. Если же они только приложены к договору (полису), то факт вручения страхователю правил должен быть зафиксирован в договоре (полисе).

Публичный характер договора личного страхования определен ст. 927 ГК РФ. Это означает, что страховщик, имеющий лицензию на какой-либо из видов личного страхования, обязан заключать этот договор с любым, кто к нему обратится, "при наличии возможности" (ст. 426 ГК РФ). Следует также отметить, что срок исковой давности по договорам личного страхования составляет три года, а по имущественному страхованию - два года. Публичным является и договор обязательного страхования гражданской ответственности владельца транспортного средства (ст. 1 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (ОСАГО).

Если страховщик, имеющий соответствующую лицензию, отказал в заключении публичного договора страхования, его все же можно заставить заключить договор в судебном порядке со ссылкой на ст. ст. 426 и 445 ГК РФ.

Другое важное условие публичных договоров, установленное ГК РФ, состоит в том, что страховщик "не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим в отношении заключения публичного договора", а также "цена товаров, работ и услуг, иные условия публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей" (ст. 426 ГК РФ). Между тем страховщики часто делают скидки для отдельных страхователей, например для своих учредителей. Если такие скидки имеются, то согласно ГК РФ любой страхователь вправе на них претендовать.

Объект страхования может быть застрахован по одному договору несколькими страховщиками - сострахование (ст. 953 ГК РФ).

Заключение договора страхования является одной из самых сложных и ответственных процедур в страховом деле. От качества договора напрямую зависят объем, сроки и условия страховой выплаты, поэтому договору страхования и условиям его заключения необходимо уделить особое внимание.

Условия договора страхования составляет совокупность его пунктов, выражающих волю сторон. В юридической практике выделяют существенные условия договора.

 

Важно! Существенные условия являются необходимыми для заключения договора. Если хотя бы по одному из существенных условий стороны не пришли к соглашению, то договор не может быть заключен.

 

Статья 942 ГК РФ устанавливает четыре существенных условия договора страхования, три из которых общие для имущественного и личного страхования:

1) характер страхового случая;

2) страховая сумма;

3) срок действия договора страхования (срок страхования).

Четвертое условие для имущественного страхования - имущество или имущественный интерес, который страхуется. Для личного страхования - застрахованное лицо.

В международной страховой практике перечень существенных условий шире: события, при наступлении которых страховщик обязан выплатить страховое возмещение (страховую сумму); территория, на которую распространяется действие договора страхования; объект страхования; страховая сумма; порядок и сроки выплаты страхового возмещения; срок действия договора страхования и период ответственности страховщика по обязательствам; размер и порядок уплаты страховой премии (взноса); порядок внесения изменений в условия договора; правовые последствия в случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения сторонами обязательств по договору и порядок урегулирования споров.

Наряду с обязательными предписаниями и нормами по поводу договоров страхования, содержащимися в законодательных актах, в мировой страховой практике существует понятие обычного права, имеющее значение и для развивающегося российского страхования.

 

Определение. Обычное право - это так называемое неписаное право, общественно признанные и повсеместно применяемые нормы, которые не включены ни в один закон в силу своей очевидности, например соблюдение сторонами условий договора.

 

Кстати, соответствующий пункт в российской практике обычно включается в страховой договор. Для страхования имеют значение такие нормы обычного права, как доверие страхователя разъяснениям страховых агентов относительно содержания и объема страховой защиты.

Заключению договора предшествует соглашение сторон, которое достигается путем переговоров. Основанием для их начала является письменное заявление страхователя. Оно служит тем документом, на основании которого страховщик оформляет договор страхования или полис.

В ходе переговоров, предшествующих заключению договора, страховщик обязан ознакомить страхователя с условиями страхования. Страхователь, в свою очередь, обязан предоставить страховщику всю информацию, необходимую для оценки риска.

При заключении договора страхования существует своего рода асимметрия информации. Страхователь знает все о своих рисках, а страховщик - лишь то, что ему сообщат. Однако для правильной оценки риска важно знать все существенные обстоятельства, которые способны оказать влияние на решение страховщика принять или отклонить заявление на страхование и на величину страховой премии. В соответствии с этим страхователю вменяется в обязанность предоставить страховщику правдиво и полно всю необходимую информацию по риску (ст. 944 ГК РФ). Это называется принципом высшей добросовестности в страховании.

Для того чтобы обеспечить получение необходимой информации, страховщик имеет право на оценку риска путем проведения экспертизы объекта и предмета страхования. Если страхователь умышленно не сообщил страховщику все известные ему сведения о риске, тот имеет право отказать страхователю в выплате при наступлении страхового случая. В ходе страхования страхователь должен ставить страховую компанию в известность об изменениях в степени риска (ст. 944 ГК РФ). Страховщик не может требовать признания договора недействительным, если обстоятельства, о которых умолчал страхователь, уже отпали.

В договоре должна быть определена страховая сумма. Речь может идти либо об одной страховой сумме, как при страховании жизни, либо о различных суммах для разных видов возмещения ущерба. Например, при страховании от несчастного случая одна сумма может предусматриваться на случай смерти, другая - на случай инвалидности. Определение суммы важно для исчисления страховой премии, а также для ограничения обязательств страховщика при наступлении страхового случая.

 

Важно! Сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования или которую он обязуется выплатить по договору личного страхования (страховая сумма), определяется соглашением страхователя со страховщиком в соответствии с нормами ГК РФ.

 

При страховании имущества или предпринимательского риска страховая сумма не должна превышать их действительную стоимость (страховую стоимость). Такой стоимостью считаются:

- для имущества - его действительная стоимость в месте его нахождения в день заключения договора страхования;

- для предпринимательского риска - убытки от предпринимательской деятельности, которые страхователь, как можно ожидать, понес бы при наступлении страхового случая.

Однако если имущество или предпринимательский риск застрахованы от разных рисков по одному или нескольким договорам, то общая страховая сумма может превосходить страховую стоимость (ст. 952 ГК РФ).

В договорах личного страхования и договорах страхования гражданской ответственности страховая сумма определяется сторонами по их усмотрению.

Страховая стоимость имущества, указанная в договоре страхования, не может быть впоследствии оспорена, за исключением случая, когда страховщик, не воспользовавшийся до заключения договора своим правом на оценку страхового риска, был умышленно введен в заблуждение относительно этой стоимости.

В договоре обязательно указываются начало и продолжительность периода страхования (несения ответственности страховщика), величина страховой премии, вид и способ ее внесения (ежемесячно, поквартально, раз в год).

При описании риска страховщик обязан указать исключения, которые не охватываются страховой защитой. Размеры страховой ответственности и условия выплаты могут ограничиваться включением в текст договора оговорки по форс-мажорным обстоятельствам.

 

Определение. Форс-мажорные обстоятельства - это чрезвычайные обстоятельства или обстоятельства непреодолимой силы, которые не могут быть предусмотрены, предотвращены или устранены какими-либо мероприятиями и которые исключаются из сферы ответственности сторон по договору.

 

Согласно ст. 964 ГК РФ страховщик освобождается от выплаты страхового возмещения и страховой суммы, если законом или договором страхования не предусмотрено иное, когда страховой случай наступил вследствие:

- воздействия ядерного взрыва, радиации, радиоактивного заражения;

- военных действий, а также маневров или иных военных мероприятий;

- гражданской войны, народных волнений всякого рода или забастовок.

Также, если договором не предусмотрено иное, страховщик освобождается от выплаты страхового возмещения за убытки, возникшие вследствие изъятия или уничтожения застрахованного имущества по распоряжению государственных органов.

Дополнительно правилами или договором страхования могут исключаться события, вызванные следующими обстоятельствами:

- совершением страхователем деяния, признанного судом как умышленное преступление, повлекшее за собой наступление страхового случая;

- совершением страхователем, застрахованным или выгодоприобретателем умышленных действий с целью получения возмещения по застрахованному риску, кроме случаев самоубийства при договоре личного страхования, если договор действовал не менее двух лет (ст. 963 ГК РФ).

Страхователь по договору страхования имеет право:

- на получение страховой суммы по договору страхования жизни либо страхового возмещения в размере ущерба в имущественном страховании или на возмещение ущерба, причиненного третьим лицам при страховании гражданской ответственности, - в пределах страховой суммы и с учетом конкретных условий по договору;

- на изменение условий страхования в договоре в части изменения страховой суммы или объема ответственности, если иное не оговорено в правилах страхования;

- на досрочное расторжение договора страхования в порядке, установленном ст. 958 ГК РФ или оговоренном правилами страхования.

Наряду с правами страхователь несет определенные обязанности по договору страхования, первая из которых - уплата страховых премий в размере и порядке, которые определены в договоре. Страховая защита по договору обычно начинается не ранее дня уплаты первого страхового взноса. Эта обязанность страхователя является правовой, поскольку ее неисполнение можно обжаловать через суд.

Все остальные обязанности страхователя не подлежат судебному обжалованию, поскольку страхователь выполняет их в своих собственных интересах, чтобы обеспечить себе страховую защиту, так как при их невыполнении размеры страхового возмещения при наступлении страхового случая могут быть уменьшены. Эти обязанности подразделяются на преддоговорные и имеющие место в период действия договора.

Кроме того, в период действия договора страхователь обязан соблюдать специально согласованные или содержащиеся в правилах страхования обязанности, направленные на уменьшение риска или предотвращение опасности. Например, установка охранной сигнализации в помещении, противоугонных устройств в автомобиле и т.д.

 

Важно! При наступлении страхового случая страхователь обращается к страховщику с заявлением о выплате страхового возмещения. При этом страхователь обязан:

- принять необходимые меры для предотвращения и устранения причин, способствующих возникновению дополнительного ущерба;

- в течение установленного срока поставить в известность страховщика о происшествии;

- подать в письменном виде заявление установленной формы о выплате страхового возмещения;

- предоставить страховщику всю необходимую информацию об ущербе, а также документы для установления факта страхового случая и определения размера ущерба. Если такой информации у него нет, то страхователь должен оказать содействие страховщику в получении необходимых документов;

- дать страховщику возможность проводить осмотр и обследование застрахованного объекта, а также расследование в отношении причин страхового случая и размера убытков.

 

При получении заявления от страхователя о выплате страхового возмещения страховщик обязан:

- обеспечить осмотр объекта страхования, составить акт о страховом случае (страховой акт) при участии страхователя;

- при условии признания случая страховым рассчитать ущерб и произвести страховую выплату.

При необходимости страховщик направляет запрос в компетентные органы о предоставлении соответствующих документов и информации, подтверждающих факт и причину наступления страхового случая. Страховщик имеет также право участвовать в спасении и сохранении застрахованного объекта, принимая необходимые для этого меры или указывая страхователю на необходимость их принятия. Вместе с тем эти действия страховщика не могут однозначно рассматриваться как признание его обязанности выплачивать страховое возмещение.

Страхователю следует обращать особое внимание на соблюдение сроков подачи заявления о наступлении страхового случая. Об этом нужно позаботиться и выгодоприобретателю, поскольку, как и в случае с уплатой взноса, закон возлагает эту обязанность также и на него, если ему стало известно о заключении договора страхования (ст. ст. 954 и 961 ГК РФ).

В ряде случаев страховщик имеет право отказаться от исполнения договорных обязательств либо изменить условия в части возмещения ущерба или выплаты страховой суммы. Это возможно в тех случаях, когда страхователь:

- сообщил неправильные, т.е. заведомо ложные или неполные, сведения об обстоятельствах, имеющих существенное значение для оценки степени риска;

- не известил страховщика о существенных изменениях в риске, не известил страховщика в установленном порядке о страховом случае или чинил препятствия представителю страховой компании в определении обстоятельства характера и размера ущерба;

- не представил документов, необходимых для определения размера ущерба;

- при наступлении страхового случая не принял мер к предотвращению ущерба или сокращению его размеров, что привело к увеличению ущерба.

Однако страхователь имеет право через суд потребовать от страховщика исполнения обязательств по договору.

Основания для досрочного прекращения договора страхования приведены в ст. 958 ГК РФ: "Договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай". При этом страховщик имеет право удержать часть страховой премии, пропорциональную времени, в течение которого действовал договор страхования (страховщик нес ответственность).

Исполнение страховщиком всех обязательств перед страхователем не влечет прекращения договора. Страховщик продолжает нести ответственность перед страхователем в течение срока давности по убыткам и ущербам вследствие страховых случаев, наступивших в период действия договора.

Последствия несвоевременной уплаты страхователем взносов отрегулированы ст. 954 ГК РФ, согласно которой стороны могут предусматривать соответствующие последствия в договоре, в том числе удержание страховщиком неуплаченной части страхового взноса из суммы страховой выплаты.

Безусловное право страховщика досрочно прекратить договор в ГК РФ не предусмотрено.

Недействительность договора страхования устанавливается судом. Все условия, ничтожность которых прямо не установлена в нормативах гл. 48 ГК РФ, признаются недействительными только в судебном порядке, а до судебного решения продолжают действовать.

 

2.3. Налоговый кодекс Российской Федерации.

Налогообложение страховщиков и страхователей

 

В России налогообложение страховщиков, как и других хозяйствующих субъектов, регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ). Статья 149 части второй НК РФ подтвердила, что оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами не облагается налогом на добавленную стоимость (НДС). Однако имеется важное исключение: в пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ указано, что страховое возмещение по договорам страхования на случай неплатежа за поставленную продукцию следует включать в оборот, облагаемый НДС, если реализация такой продукции облагается данным налогом. Согласно ст. 284 НК РФ, налоговая ставка на прибыль страховщиков устанавливается в размере 24%.

 

Важно! Налогообложение страхователей различно для граждан и юридических лиц. Согласно п. 2 ст. 208 НК РФ страховые выплаты физическим лицам при наступлении страхового случая относятся к их доходам и должны облагаться налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

 

При этом действуют ограничения, исключающие выплаты по договорам обязательного страхования. Размер налогооблагаемой базы для НДФЛ определяется как разность между выплатой и рыночной стоимостью утраченного имущества или ремонта поврежденного имущества.

При определении базы для исчисления страховых взносов согласно п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (в ред. Федерального закона от 16 октября 2010 г. N 272-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов:

1) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

2) суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

3) суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

5) суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Налогообложение страхователей - юридических лиц производится по-иному, через включение в их расходы затрат на страхование, согласно закрытому перечню таких затрат, приведенному в НК РФ и соответствующему уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль. Не все затраты на страхование можно относить к расходам.

Согласно ст. ст. 255 и 263 НК РФ расходы на личное страхование, включая пенсионное и медицинское, относятся к расходам на оплату труда, а расходы на обязательное и добровольное страхование имущества и ответственности - к расходам, связанным с производством и реализацией продукции.

К расходам на оплату труда относятся платежи по обязательному страхованию и суммы платежей (взносов) работодателей по следующим видам договоров:

- добровольного страхования жизни при условии, что такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этого срока не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного, за исключением случая его смерти;

- негосударственного пенсионного обеспечения - предусматривают выплату пенсий только при достижении застрахованным пенсионного возраста;

- добровольного личного (медицинского) страхования работников, заключаемого на срок не менее одного года, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

- добровольного личного страхования (от несчастного случая), заключаемого исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования, учитывается в целях налогообложения как расходы в размере не более 12% суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам медицинского страхования - не более 6% оплаты труда, а взносы по договорам страхования от несчастного случая - не более 15 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника.

Согласно ст. 263 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией продукции, относятся расходы на обязательное и добровольное страхование всех видов имущества и обязательное страхование ответственности. Кроме того, к расходам, связанным с производством и реализацией продукции, можно относить расходы по добровольному страхованию ответственности, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

 

Важно! Расходы по обязательным видам страхования, установленные законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций, включаются в состав расходов в пределах утвержденных страховых тарифов, а если эти тарифы не утверждены, то расходы включаются в размере фактических затрат. Расходы по добровольным видам страхования включаются в размере фактических затрат. Эти сведения необходимы продающим подразделениям страховщика для переговоров с потенциальными страхователями.

 

В 2008 г. были введены налоговые вычеты для физических лиц по добровольному медицинскому страхованию. Граждане могут вернуть себе 13% стоимости полиса в пределах 50 тыс. руб. Для этого необходимо представить налоговой инспекции копию договора страхования и платежный документ, подтверждающий уплату премии.

 

2.4. Специальное страховое законодательство

 

Важнейшим для страхования является ранее упоминаемый Закон о страховом деле (в действующей редакции). Он регулирует отношения между лицами, осуществляющими деятельность в сфере страхового дела и организацию государственного страхового надзора. В случаях, предусмот<