Учет операций по валютному и специальным счетам в банке

Для учета денежных средств, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». Зачисление денежных средств на специальные счета отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51,52, 66 и др. на основании банковских выписок. Списание денежных средств с кредита счета 55 производят по мере их использования на основе выписок банка.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывают движение средств, находящихся в аккредитивах. При открытии аккредитива банк списывает с расчетного счета покупателя соответствующую сумму, известив плательщика, который делает в учете запись на основе выписки: Д 55-1 К 51, 52, 66. После выполнения условий аккредитива плательщик после подтверждения банка делает проводку Д 60 К 55-1. Неиспользованные суммы аккредитива возвращаются на счета, с которых были ранее списаны. То есть Д 51,52,66…К55-1.

Аналитический учет ведут по каждому открываемому аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование денежных средств при выдаче книжек отражают по Д 55-2 К 51, 52. Чековые книжки выдаются в подотчет определенным лицам. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков. На основании выписок банка плательщик делает проводку Д 60 К 55-2. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком, остаются на счете 55-2. При возврате чековой книжки в банк неиспользованные денежные средства зачисляются на расчетный счет записью Д 51, 52 К 55-2.

Аналитический учет ведут по каждой полученной книжке.

На отдельных субсчетах 55 счета учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования: средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, субсидий правительственных органов и т.д.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывается на счете 55 обособленно.

Организации имеют право открывать валютные счета на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранной валютой.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». На основании инструкции по применению нового плана счетов к счету 52 открываются следующие субсчета:

52-1 – валютные счета внутри страны

52-2 – валютные счета за рубежом

По дебету счета отражают поступление валюты, а по кредиту – списание. Операции по валютным счетам отражаются на основе выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные на счет 52 и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76-2 «Расчеты по претензиям». Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранной валюте.

На основании ФЗ «О Бухгалтерском учете» учет по валютным счетам и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка на дату совершения операции. Одновременно должны производиться записи в валюте счетов и платежей. Оценка валютных средств состоит в установлении рублевого эквивалента. При этом могут возникать курсовые разницы.

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, рассчитанной по курсу ЦБ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и рублевой оценкой этих активов и обязательств, рассчитанных по курсу ЦБ на дату принятия их к учету в отчетном периоде или на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Курсовые разницы учитываются сразу по мере принятия к учету на счете 91:

· Отражена положительная разница на 52 счете – Д 52 К91-1 (при повышении курса валюты);

· Отражена отрицательная разница на 52 счете – Д 91-2 К52 (при снижении курса валюты).

Организация имеет право покупать и продавать валюту посредством банка. Операции по покупке-продаже валюты представлены ниже.

Учет покупки иностранной валюты

1. Перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты Д 57 К 51

2. Списана стоимость конвертируемых рублей Д 91 К 57

3. Отражена стоимость купленной банком валюты Д 57 К 91

4. Начислено вознаграждение банку Д 91 К 57

5.Зачислена приобретенная иностранная валюта по курсу ЦБ на день поступления Д 52 К 57

6. Отражена курсовая разница, возникшая на 57 счете

а) Положительная Д 57 К 91

б) Отрицательная Д 91 К 57

7. Выявлен финансовый результат от приобретения валюты

а) Убыток Д 91 К 99

б) Прибыль Д 99 К 91

Учет покупки иностранной валюты

1. Перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты Д 57 К 51

2. Списана стоимость конвертируемых рублей Д 91 К 57

3. Отражена стоимость купленной банком валюты Д 57 К 91

4. Начислено вознаграждение банку Д 91 К 57

5.Зачислена приобретенная иностранная валюта по курсу ЦБ на день поступления Д 52 К 57

6. Отражена курсовая разница, возникшая на 57 счете

а) Положительная Д 57 К 91

б) Отрицательная Д 91 К 57

7. Выявлен финансовый результат от приобретения валюты

а) Убыток Д 91 К 99

б) Прибыль Д 99 К 91

Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52-3 «Валютные счета за рубежом».

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от размещения на международном валютном рынке.

КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ТЕМЕ

Денежные средства – это сумма наличных денег, хранящихся в кассе организации, на расчётном, валютном и прочих счетах в банке.

Использование наличных денег при расчётах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, Порядком ведения кассовых операций в РФ, утверждённых Центральным банком РФ.

Большинство первичных документов, оформляющих операции с денежными средствами – типовые. Помарок, подчисток и исправлений в кассовых и банковских документах не допускается.

Приход и выдача денег производится на основании приходных и расходных кассовых ордеров формы № КО – 1 и КО – 2 соответственно. Любое движение средств в кассе фиксируется в кассовой книге формы № КО – 4 и журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров формы № КО – 3.

Поступление денежных средств в кассу отражается по дебету счёта 50, а по кредиту отражаются источники их поступления. При выбытии денежных средств счёт 50 кредитуется, а по дебету фиксируется направление выбытия.

Порядок ведения операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством и Центральным Банком Российской Федерации. Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К ним относятся: объявление о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, требования-поручения, чеки и аккредитивы, банковские пластиковые карточки и векселя. Документы оформляются в соответствии с правилами, установленными Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» установлены следующие формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками; расчеты по инкассо.

Поступление денег на расчетный счет отражается по дебету, списание по кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Наряду с расчетными счетами организации могут иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и др. и предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расходов. Для этого предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». Порядок учета средств на них аналогичен порядку учета на счетах 50,51.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету счета отражают поступление валюты, а по кредиту – списание.

На основании ФЗ «О Бухгалтерском учете» учет по валютным счетам и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка на дату совершения операции. Одновременно должны производиться записи в валюте счетов и платежей. При этом могут возникать курсовые разницы, относимые на счет 91 (за исключением разниц по расчетам с учредителями).

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

2. Гражданский кодекс РФ. Ч.1,2. – М.: Проспект, 1998.

3. О валютном регулировании и валютном контроле. Федеральный закон от 10.12.03г. №173-ФЗ

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н

5. Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” ПБУ 3/06.

6. «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центрального банка от 03.10.02г. №2-П.

7. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Положение Центрального банка от 04.10.93г. №18.

8. Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Приказ Центрального банка от 05.01.98г. № 14-11.

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49

10. Глушков И Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М. КНОРУС,2002.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007.

12. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский финансовый учет/Серия «Учебники и учебные пособия». – Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.

Тестовые задания

1. Касса должна находиться:

a) В отдельном помещении;

b) В помещении бухгалтерии;

c) В обслуживающем банке.

2. С кассиром должен быть заключён:

a) Договор - поручение;

b) Договор - хранение;

c) Договор о материальной ответственности.

3. Лимит остатка кассы устанавливает:

a) Главный бухгалтер;

b) Руководитель предприятия;

c) Обслуживающий банк.

4. Сверхлимитные средства могут находиться в кассе в случае:

a) Болезни кассира;

b) Выдачи заработной платы, пенсий, стипендий;

c) При получении дохода наличными.

5. Пределы расчётов наличными между юридическими лицами:

a) До 50 000 рублей;

b) До 60 000 рублей;

c) Не ограничены.

6. Недостачи в кассе, выявленные при инвентаризации, списываются на:

a) Финансовый результат;

b) Затраты;

c) Виновных лиц.

7. Отношения между предприятием и банком оговариваются:

a) В устном соглашении

b) В договоре на расчетно-кассовое обслуживание

c) В положениях ЦБ РФ

8. Кто имеет право бесспорного списания денежных средств с расчетного счета предприятия по предварительному договору между предприятием и банком?

a)Управляющий банком

b) Налоговый инспектор

c)Поставщики ТМЦ

d) Пенсионный фонд

9. Для бухгалтерских расчетов в настоящее время используются следующие платежные документы:

a)Платежные поручения

b) Заявления на открытие аккредитива

c)Договоры-подряда

10. В банках должны хранить свои денежные средства все организации, кроме:

a)Торговых

b) Посреднических

c)Имеющих иностранные инвестиции

d) Без исключения

11. Наличные деньги, полученные из учреждения банка, организация может расходовать:

a)На любые цели

b) Только на покупку ТМЦ

c)На цели, на которые получили

d) На любые, не запрещенные законом

12. Производится ли переоценка денежных средств в иностранной валюте:

a) Нет

b) В обязательном порядке

c) Только по валютному счету

d) По желанию организации

13. Зачисление рублевого покрытия от продажи валюты отражается в учете

a) Д 51 К 91

b) Д 52 К 91

c) Д 91 К 57

14. К агентам валютного контроля не относят:

a)Уполномоченные коммерческие банки

b) Налоговую инспекцию

c)Центральный Банк

15. Прямой способ котировки означает:

a) Пересчет единицы иностранной валюты в количестве единиц национальной валюты

b) Пересчет единицы национальной валюты в количестве единиц иностранной валюты

c) Пересчет хозяйственной операции, произведенной в иностранной валюте