Операции в иностранной валюте и даты их совершения.

БУ валютных операций организуется на основе единой методологии, однако ему присущи особенности, связанные с одновременным использованием нескольких денежных единиц – рублей и иностранной валюты. Законом «О БУ» определено, что БУ по операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты.

Учет в рублях и иностранной валюте может вести на следующих синтетических счетах:

1) на счетах учета денежных средств – 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55«Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения»;

2) на счетах учета расчетов – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 86 «Целевое финансирование».

Для обособленного учета валютных операций к синтетическим счетам целесообразно открывать субсчета и аналитические счета. Это дает возможность организовать контроль над исполнением экспортных и импортных контрактов, своевременностью расчетов, проанализировать показатели внешнеэкономической деятельности, определить эффективность внешнеторговых сделок.

Основным нормативным документом, регулирующим особенности учета валютных операций, является ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом МФ РФ № 154н от 27 ноября 2006 г.

Методика пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, предполагает:

1) установление даты, по состоянию на которую должен осуществляться пересчет иностранной валюты в рубли;

2) определение курса ЦБ РФ, служащего основанием для пересчета иностранной валюты в рубли;

3) пересчет в рубли суммы в иностранной валюте и ее отражение на счетах БУ;

4) расчет курсовой разницы и ее отражение на счетах БУ.

Дата совершения операции в иностранной валюте – это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к БУ активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Согласно ПБУ 3/2006, все выраженные в иностранной валюте активы и обязательства, подлежат пересчету в рубли:

− на дату совершения хозяйственной операции;

− на каждую отчетную дату.

В ПБУ 3/2006 приведены даты совершения отдельных операций в иностранной валюте (таблица 3.1).

Операция в иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте	Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации
Доходы организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте в том числе:	Дата признания расходов организации в иностранной валюте
импорт материально-производственных запасов	дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов
импорт услуги	дата признания расходов по услуге
расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации	дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него	Дата приобретения статуса юридического лица

В соответствии с требованиями Закона «О БУ», ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, при отражении на счетах БУ подлежит пересчету в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Это означает, что записи по счетам БУ производятся одновременно в двух денежных единицах – рублях и иностранной валюте.

С точки зрения дат пересчета все активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, можно подразделить на две группы (таблица 3.2).

Таблица 3.2– Порядок пересчета в рубли стоимости активов и обязательства в иностранной валюте

Активы и обязательства, которые пересчитываются на дату совершения хозяйственной операции	Активы и обязательства, которые пересчитываются на каждую отчетную дату
Денежные знаки в кассе и на банковских счетах	Денежные знаки в кассе и на банковских счетах
Денежные и платежные документы	Денежные и платежные документы
Финансовые вложения	Ценные бумаги (за исключением акций)
Средства в расчетах	Средства в расчетах (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков)
Вложения во внеоборотные активы
Материально-производственные запасы
Доходы и расходы

В п. 10 ПБУ 3/2006 названы активы и обязательства, стоимость которых не пересчитывается после принятия к БУ в связи с изменением курса иностранной:

− вложения во внеоборотные активы;

− материально-производственные запасы;

− средства полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков.

Эти активы и обязательства пересчитываются в рубли только на дату их принятия к бухгалтерскому учету. При этом используется курс рубля, действовавший на эту дату.

Правила ПБУ 3/2006 распространяются также на имущество и обязательства, используемые предприятием для ведения хозяйственной деятельности за пределами РФ. Для составления БО выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств также подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ.

Особые правила пересчета в рубли устанавливаются для выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от деятельности за границей. Для их пересчета возможно использовать:

1) официальный курс иностранной валюты к рублю ЦБ РФ на дату совершения соответствующей хозяйственной операции; либо

2) среднюю величину курса за отчетный период. Средний курс рассчитывается как произведение величин официальных курсов ЦБ РФ этой иностранной валюты к рублю на дни в отчетном периоде, деленное на количество дней в отчетном периоде.

Использование средней величины курса целесообразно в случае большого количества хозяйственных операций, а также незначительного изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю. Этот способ позволяет избежать громоздких пересчетов.

Цель и направления валютного контроля

Валютный контроль — деятельность государства, направлен­ная на обеспечение валютного законодательства при осуществле­нии валютный операций.

Целью валютного контроля является соблю­дение валютного законодательства при осуществлении валютных операций.

Основными направлениями валютного контроля являются:

а) определение соответствия проводимых валютных операцией действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий (разрешений);

б) проверка выполнения резидентами обязательств в иностран­ной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ;

в) проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валю­те РФ.

Органы валютного контроля — это

• ЦБ РФ;

• Правительство РФ;

• Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю

 

Органы валютного контроля

Валютный контроль проводят Правительство РФ, органы валютного контроля и агенты валютного контроля, к органам валютного контроля относят ЦБ и федеральную службу финансового-бюджетного надзора (финансовая разведка при президенте). К агентам валютного контроля относят уполномоченные коммерческие банки, профессиональные участники РЦБ, налоговые органы, таможенные органы.

Органами валютного регулирования в РФ являются ЦБ РФ и Правительство РФ.

Для реализации функций, предусмотренных настоящим Федеральным законом, ЦБ РФ и Правительство РФ издают в пределах своей компетенции акты органов валютного регулирования, обязательные для резидентов и нерезидентов.

Если порядок осуществления валютных операций, порядок использования счетов (включая установление требования об использовании специального счета) не установлены органами валютного регулирования в соответствии с настоящим Федеральным законом, валютные операции осуществляются, счета открываются и операции по счетам проводятся без ограничений. При установлении требования об использовании специального счета органы валютного регулирования не вправе вводить ограничения, не предусмотренные настоящим Федеральным законом.

Не допускается установление органами валютного регулирования требования о получении резидентами и нерезидентами индивидуальных разрешений.

Не допускается установление органами валютного регулирования требования о предварительной регистрации.

ЦБ РФ устанавливает единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления, а также готовит и опубликовывает статистическую информацию по валютным операциям.

ЦБ РФ, Правительство РФ, а также специально уполномоченные на то Правительством РФ федеральные органы исполнительной власти осуществляют все виды валютных операций.