Учет экспортных операций участием посредника

В соответствии с ГК РФ выделяют 3 разновидности посреднических операций:

1. договор поручения – в соответствии со ст.971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенные поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

2. договор комиссии – одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, права и обязанности приобретает комиссионер.

3. агентский договор – одна сторона (агент) обязуется за вознаграждения совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Особенности учета посреднических договоров:

1. имущества, с которыми ведутся операции, принадлежит комитенту, доверителю, принципалу на праве собственности независимо от того, у кого оно находится при совершении операции по сделке. Поэтому учет имущества ведется у поверенного, комиссионера, агента на забалансовых счетах;

2. в зависимости от выбранного вида посреднической сделки меняется объем обязательств по расчетам между посредниками и третьими лицами, т.е. поставщиками, покупателями или подрядчиками комитента, доверителя или принципала

Типовая корреспонденция счетов по учету экспортных операций и комитента

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
Отгружены товары комиссионеру			по фактической с/с
Отражена задолженность за покупателем при получении извещения от комиссионера о реализации	62 или 76	90.1	контрактная стоимость
Списаны на реализацию экспортные товары	90.2		по фактической с/с
Начислены комиссионные вознаграждения, НДС			в сумме НДС, согласно извещению посредника и в счете-фактуре
Начислены к возмещению посреднику его расходы за счет комитента			в сумме рублевых и валютных расходов с документальным обоснованием
Списаны на продажу коммерческие расходы	90.2		в сумме понесенных коммерческих расходов
Перечислены денежные средства комиссионеру			в сумме возмещения таможенных пошлин, сборов, транспортных расходов
Начислена задолженность за посредником			контрактная стоимость
Проведен пересчет рублевой оценки задолженности за покупателем на дату расчета	91.2	91.1	сумма курсовой разницы
Получены на транзитный валютный счет сумма выручки от комиссионера за вычетом комиссионного вознаграждения	52.1.1		валютная выручка за вычеом комиссионного вознаграждения
Учтена положительная курсовая разница в рублевой оценке задолженности за комиссионером		91.1	сумма курсовой разницы
Отнесена на финансовый результат прибыль от продаж	90.9

Корреспонденция счетов у комиссионера

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
Получен товар на комиссию			контрактная стоимость
Отражена продажа товара			контрактная стоимость
Передан товар покупателю			контрактная стоимость
Уплачена экспортная таможенная пошлина, сбор и иные транспортные расходы			В сумме экспортных таможенной пошлины, сбора
Отражена задолженность комитента по экспортной таможенной пошлине, сбору и транспортным расходам	76 «Комитент»	76 «Таможенные органы и транспортные организации»	В сумме экспортных таможенной пошлины, сбора
Начислено комиссионное вознаграждение		90.1
Начислена сумма НДС по комиссионному вознаграждению	90.3		В сумме НДС, отраженного в счете-фактуре
Получены денежные средства комитента в сумме экспортной пошлины, таможенного сбора и расходов			в сумме таможенной пошлины, сбора
Получена экспортная выручка от покупателя	52.1.1
Перечислена комитенту экспортная выручка, полученная от покупателя за вычетом комиссионного вознаграждения	52.1.2	52.1.1 52.1.2	Контрактная стоимость за вычетом комиссионного вознаграждения
Отражается заключительными оборотами месяца финансовый результат	90.9		Прибыль от обычного вида деятельности

На практике очень часто используется одна из разновидностей договора комиссии – договор поставки на условиях консигнации, при котором товар отгружается в адрес покупателей не продавцом, собственником товара, а с консигнационного склада посредника, куда он был завезен предварительно для реализации.

Право собственности на товара остается у продавца до момента продажи товара и переходит от него покупателю. Поэтому консигнатор-комиссионер имеет право заключать по поручению консигнанта (комитента) сделки на продажу им товара от своего имени, но за счет консигнанта. Консигнантом выступает иностранная компания.

Расходы по хранению товара на консигнационном складе берет на себя консигнатор, расходы, связанные с возвратом товара, если он не будет реализован консигнатором, берет на себя консигнант.

Поэтому консигнант несет основной риск в случае неоплаты покупателем реализованного им товара. Поэтому в договор поставки вводят оговорку «Делькреде», которая означает поручительство консигнатора за исполнение договоров, заключенных им с третьими лицами. Поэтому при наличии делькреде в случае неоплаты товаров покупателем консигнатор возмещает консигнанту стоимость проданного товара.

В НУ обязательства по уплате налога на доходы иностранных юридических лиц возникает, если нерезидент осуществляет на территории РФ предпринимательскую деятельность на регулярной основе через обособленное подразделение, не возникает, если услуга консигнанту оказана резиденту РФ на территории иностранного государства.

 

Учет импортных операций.

По контракту импорта право собственности на импортируемый товар может переходить: на территории иностранного государства российскому заказчику на территории РФ, на территории третьей страны.

Основным регламентирующим документом является конвенция ООН о договорах м/н купли продажи, принятая в Вене в 1980г. «Венская конвенция».

Основные положения ГК РФ, регламентирующие договора купли-продажи, основаны на Венской конвенции. Наиболее проработаны соглашения, связанные с импортом товаром, менее проработаны соглашения, связанные с импортом информации, интеллектуальной собственности.

В отношении импортируемых товаров водятся экономические и административные меры:

1. лицензирование по отдельным товарным позициям (мясная продукция, фармацевтическая продукция, нефтепродукты, продукты сталелитейной промышленности и т.д.);

2. таможенное и налоговое регулирование ввоза в Россию товаров;

3. введение системы контроля в отношении отдельных видов ввозимых товаров (например, в отношении продукции растениеводства, животноводства используется система фитосанитарного контроля, а также по каждому товару оформляется сертификат качества);

4. определение порядка расчета таможенной стоимости.

Процедура ввоза для внутреннего потребления включает подпроцессы:

1. декларирование товаров – определение процедуры ввоза, определение таможенной стоимости и расчет таможенных платежей;

2. уплата таможенных платежей.

 

Задача. Российское п/п ввозит на территорию РФ маслины. Контрактная стоимость маслин составляет 10 тыс. евро. По коду ТНВЭД ставка таможенной пошлины на 2012г. составляла 15% от таможенной стоимости. Контрактная стоимость маслин установлена по цене DAT.

Оплата товара происходит при курсе 1 евро = 41 рубль.

Оформить корреспонденцию счет, произвести расчет таможенных платежей по данному контракту.

Решение.

Операция	Дт	Кт	Сумма	Основание
Акцептован счет поставщика по отгруженным в пользу российского импортера товарам			10000 евро/410000 руб.	Инвойс
Произведен расчет за товары		52.1.2	10000 евро/410000 руб.	Выписка с текущего валютного счета
Перечислены на депозит таможне денежные средства в качестве обеспечения таможенных платежей   Таможенный сбор – 1000 руб. Таможенная пошлина – 410000*15% = 61500 руб. НДС = (410000+61500)*18% = 84870 руб. Сумма = 147370 руб.			147370 руб.	Выписка банка по р/сч
Отражена таможенная пошлина по товару			61500 руб.
Отражен таможенный сбор за таможенное оформление товаров			1000 руб.
Произведена оплата таможенных платежей таможенному органу			147370 руб.	Бухгалтерская справка расчет
Отражен НДС, уплаченный на таможне			84870 руб.	Таможенная декларация
Оприходован товар			472500 руб. (контрактная стоимость + пошлина + сбор)	Бухгалтерская справка расчет

Задача. П/п розничной торговли приобретает товары по импорту на условиях DAP. Контрактная стоимость товара 10 тыс. долларов США. Транспортные услуги до границы РФ оказывает иностранная транспортная компания, их стоимость услуг 1 тыс. долларов США с пункта, обозначенному в соглашении. На таможне п/п уплачивает НДС по ставке 18%, акциз в сумме 18500 руб., таможенную пошлину 5%. Курс Банка России по поставке и на дату уплаты таможенных платежей составляет 32,05 руб. Товары на территории РФ поставляла российская организация и сумма расходов составила 2360 руб. Поставка товара происходила после платы таможенных платежей и таможенной очистки. Российская автотранспортная организация представлена ИП, применяющем УСН.

Составить проводки по данной сделке с применением счета 15.

Решение.

Операция	Дт	Кт	Сумма	Основание
Акцептован счет поставщика по отгруженным в пользу российского импортера товарам			10000$/320500 руб.	Инвойс
Произведен расчет за товары		52.1.2	10000$/320500 руб.	Выписка с текущего валютного счета
Отражены транспортные расходы			1000$/32050 руб.	Транспортная накладная
Оплачены транспортные расходы		52.1.2	1000$/32050 руб.	Выписка с текущего валютного счета
Перечислены на депозит таможне денежные средства в качестве обеспечения таможенных платежей   Таможенный сбор – 1000 руб. Таможенная пошлина – 352550*5% = 17627,5 руб. Акциз – 18500 руб. НДС – 388677,5*18% = 69961,95 руб. Сумма = 1000+17627,5+18500+69961,95 = 107089,5 руб.			107089,5 руб.	Выписка банка по р/сч
Отражена таможенная пошлина по товару			17627,5 руб.
Отражен таможенный сбор за таможенное оформление товаров			1000 руб.
Отражен акциз			18500 руб.
Произведена оплата таможенных платежей таможенному органу			107089,5 руб.	Бухгалтерская справка расчет
Отражен НДС, уплаченный на таможне			69961,95 руб.	Таможенная декларация
Отражены транспортные расходы до п/п			2360 руб.
Оплачены ТР			2360 руб.
Оприходован товар			392038 руб.	Бухгалтерская справка расчет

При организации импортных операций необходимо учесть, что для применения коэффициента 1 в отношении таможенных тарифов необходимо предоставить либо декларацию о происхождении товара, либо сертификат о происхождении товара.

Декларацию о происхождении товаров дает возможность точно определить страну происхождению товара. Декларация может быть заменена любыми другими документами коммерческого характера, подтверждающими происхождение товара.

Сертификату происхождения товара выдается уполномоченными органами страны происхождения товара или страны вывоза данного товара.

В соответствии с таможенным з/д РФ единственным документом, подтверждающим происхождение товара, признается сертификат.

В соответствии с таможенным з/д Таможенного Союза таким документом может выступать декларация.

Если товар проходит таможенную очистку на таможенных постах Таможенного Союза, то для применения коэффициента 1 к таможенному тарифу (который может быть выражен как в %, так и в фиксированной сумме) допускается использование и декларации, и сертификата, а таможенных постах Таможенного Союза только сертификат.

К товарам, произведенным в данной стране, относят

- полезные ископаемые, добытые из недр данной страны, в ее территориальном море или на ее морском дне;

- продукция растительного происхождения, выращенная или собранная в данной стране;

- животные, родившиеся и выращенные в данной стране;

- продукция, полученная в данной стране из выращенных в ней животных;

- продукция, полученная в результате охотничьего и рыболовного промысла в данной стране;

- продукция морского рыболовного промысла, полученная судном данной страны;

- продукция, полученная на борту перерабатывающего судна данной страны;

- продукция, полученная с морского дна или из морских недр за пределами территориального моря данной страны при условии, что данная страна имеет исключительные права на разработку этого морского дна или этих морских недр;

- продукция высоких технологий, полученная на космических объектах, находящихся в космическом пространстве, если данная страна является государством регистрации космического объекта;

- товары, изготовленные в данной стране из исключительной продукции указанных в перечисленных пунктах;

- отходы и лом, полученные в результате производственных и иных операций по переработке в данной стране, а также бывшие в употреблении изделия, собранные в данной стране и проданные только для переработки в сырье.

Если в производстве товаров участвуют две или боле страны, то страна происхождения товаров считается та страна, в которой были совершены последние операции по переработке или изготовлению товаров, отвечающие установленным с ТК РФ критерии достаточной переработки:

1. смена кода ТНВЭД. Классификационный код товаров должен быть изменен на уровне любого из первых четырех знаков;

2. выполнение определенных производственных и технологических операций достаточных для того, чтобы страной происхождения товаров считается страна, где это операции были совершены;

3. изменение стоимости товаров.