Сущность и особенности валютных операций

Основным нормативным документом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте является ПБУ 3\2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В соответствии с данным ПБУ к активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте относят: денежные знаки в кассе организации, средства на текущих банковских счетах, средства во вкладах, выраженных в иностранной валюте, денежные платежные документы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, финансовые вложения, средства в расчетах, включая средства по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами, вложения во внеоборотные активы, МПЗ в пути, выраженные в иностранной валюте.

Учет по ним производится в двух валютах: по общему правилу в рублях и иностранной валюте с указанием кодов. Стоимость активов и обязательств в иностранной валюте подлежит пересчету в рубли по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ на момент совершения операции или по другому иному установленному соглашению правил.

Дата совершения операций в иностранной валюте - день когда в соответствии с договором или законодательством у организации возникает право принять к БУ имущество или обязательство.

Дата совершения отдельных операций в иностранной валюте по:

- операции по банковским счетам (банковским вкладам, выраженным в иностранной валюте). Датой совершения операций в иностранной валюте признается дата поступления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте или дата их списания с банковского счета организации в иностранной валюте.

- по кассовым операциям с иностранной валютой. Датой совершения операции признается дата поступления или выдачи иностранной валюты в кассу (из кассы) организации

- по доходам организации, выраженным в иностранной валюте. Дата совершения операций в иностранной валюте- дата признания доходов организации в иностранной валюте (в зависимости от метода начисления).

- по расходам организации в иностранной валюте датой совершения операций в иностранной валюте при импорте ТМЗ датой признания расходов считается дата признания расходов по приобретению МПЗ

- по импорту услуги - дата признания расходов по услуги

- по расходам на командировки за пределы РФ- дата утверждения авансового отчета

Для того, чтобы признать выручку, полученную в иностранной валюте в БУ осуществляется на основе ПБУ 9/99 «Доходы организации». При признании расходов в иностранной валюте в БУ руководствуются ПБУ 10\99 «Расходы организации». Признание расходов и доходов осуществляется на основе следующих правил:

- доходы и расходы должны быть точно определены

- существует высокая вероятность приращения экономических выгод при получении дохода и уменьшении экономических выгод при расходах

- доходы и расходы имеют место только в том случае, если они оговариваются соответствующими соглашениями или могут быть определены и подтверждены иным способом.

Если в отношении расходов не исполнено условие по уменьшению экономических выгод, то у предприятия образуется КТ задолженность. Если в отношении доходов не выполнено условие приращения экономических выгод, то образуется ДТ задолженность.

В случае пересчета рублевой оценки различается:

- при совершении операции с конкретным имуществом или обязательством пересчет рублевой оценки осуществляется по курсу действующему на дату совершения операции.

- при составлении БО пересчет производится по курсу на дату составления финансовой отчетности.

- при наличии иностранной валюты в кассе предприятия пересчет остатков кассовой наличности производится по мере изменения курса иностранной валюты в соответствии с котировками банка России.

Результатом пересчета стоимости имущества и обязательства является принятие к учету курсовых разниц. Курсовая разница - разница между рублевыми оценками актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте на дату исполнения обязательства по оплате или на отчетную дату данного отчетного периода. В БУ курсовая разница отражается по счету 91. При отражении курсовой разницы по ценным бумагам пересчет производится по всем ценным бумагам, за исключением акций. При составлении БО не пересчитывается стоимость ОС, НМА, МПЗ, вложений во внеоборотные активы, предоплата, акции, выданные авансы.

Курсовая разница, связанная с переоценкой активов и обязательств в иностранной валюте отражается в отчете о финансовых результатах по строке «Прочие доходы» и «Прочие расходы». Курсовая разница, возникающая при переоценке вклада в УК, при формировании вклада в УК отражается в БО в отчете об изменениях капитала по строке «Результат пересчета иностранных валют» по столбцу «Добавочный капитал». В отчете о движении денежных средств, разница между суммами иностранной валюты, пересчитанными для отчета о движении денежных средств и суммами. отраженными в БУ указываются по строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». Если суммы, отраженные в БУ превышают суммы, пересчитанные для ОДДС, то данный показатель считается отрицательным и проставляется в круглых скобках. Если наоборот, то положительная курсовая разница.

В пояснительной записке к годовой БО должна быть раскрыта следующая информация:

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета, выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета, выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях

- величина курсовых разниц, зачисленных на счета БУ отличные от счета учета финансовых результатов организации

- официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ России на отчетную дату.

Если для пересчета активов и обязательств используется другой курс, то в пояснительных записках необходимо обязательно раскрыть такой курс.

Содержание и учет операций по валютному счету

С 2007 года действуют следующие правила:

- ограничений по открытию валютных счетов у резидентов нет, но в одном уполномоченном банке можно открыть только один валютный счет

- порядок открытия валютных счетов регламентируется ЦБ

- открытие валютных счетов за пределами РФ возможно, но необходимо уведомить о них налоговые службы.

По договору банковского счета КБ обязан принимать и зачислять поступающие на счет открытые клиенту денежные средства и выполнять все распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведения других операций. В соответствии со статьей 845 ГК РФ. Все валютные операции за исключением оплаты командировочных расходов за рубежом должны производиться: только в безналичной форме, иметь документарное подтверждение, отражаться в учете уполномоченных банков.

Для открытия валютного счета участник ВЭД должен предоставить следующие документы:

- заявление об открытии валютного счета

- копия учредительных документов

- карточка с подписями руководителя и главного бухгалтера

- свидетельство о государственной регистрации

- свидетельство о постановке на учет в налоговых органах

Согласно пп.1 п. 2 статьи 23 НК РФ в течении 7 дней валютный счет должен быть открыт и владельцу счета должно быть направлено или представлена форма «сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета). Расчеты возможны также через счета в банках, открытых за пределами РФ, но при этом расчеты должны осуществляться только в пределах средств зачисленных на эти счета. В соответствии с ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты РФ могут беспрепятственно и в неограниченном количестве открывать счета в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами ОЭСР (организация экономического сотрудничеств и развития) и ФАТФ (специальная комиссия по проблемам отмывания капиталов), а также в других банках, но по согласованию и уведомлению с ЦБ. При открытии и закрытии счетов, открытых за рубежом, резиденты РФ должны уведомлять об этом налоговые органы в течение 1 месяца. Резиденты вправе проводить следующие операции без всяких ограничений:

- зачислять денежные средства, полученные от нерезидентов за переданные им товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги

- зачислять денежные средства, уплаченные нерезидентами за не ввезенные на территорию РФ товары, невыполненные работы, не оказанные услуги, не предоставленную информацию, интеллектуальные права

Резидент имеет право не зачислять на свои счета иностранную валюту или валюту РФ при

- зачислении валютной выручки на счета юридических лиц резидентов или третьих лиц в банках за пределами РФ в целях исполнения обязательств юридических лиц резидентов, по кредитным договорам и договорам займа с организациями нерезидентами, являющихся агентами иностранных государств, членов ОЭСР и ФАТФ

- оплате заказчиками (нерезиденты) местных расходов резидентов, связанных с сооружениями резидентами на территориях иностранных государств на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства резидентов подлежать переводу на банковские счета уполномоченных банков РФ

- при получении выручки или иных доходов от проведения выставок, спортивных, культурных и других аналогичных мероприятий за пределами территории РФ и использовании полученной выручки для покрытия расходов по их проведению на период проведения этих мероприятий

- при проведении зачета встречных требований между осуществляющими рыбной промыслы за пределами таможенной территории РФ резидентами и нерезидентами по сделкам оказания услуг в рамках агентских договоров или соглашений и в рамках соглашений по предоставлению транспортно-экспедиторских услуг

- при проведении зачета встречных требований по обязательствам, вытекающих из договоров страхования и перестрахования между резидентом и нерезидентом, являющимся страховыми организациями или страховыми брокерами. Для обобщения информации о наличии движения денежных средств во ВЭД открывается 52 счет «Валютные счета». Согласно инструкции по применению плана счетов, к счету 52 могут быть открыты следующие субсчета 52.1- «Валютные счета внутри страны», 52.2- «Валютные счета за рубежом». Для идентификации поступления иностранной валюты в пользу резидентов на основании договора банковского счета уполномоченный банк открывает текущий валютный счет и одновременной транзитный валютный счет. Исходя из требований валютного контроля к счету 52.1 открывается дополнительный аналитический счет «Транзитный валютный счет», 52.1.2 – «Текущий валютный счет». На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента за исключением:

- денежных средств, поступающих с других текущих счетов резидентов РФ

-денежных средств, поступающие от уполномоченного банка на основании соглашения подписанного между резидентом и его уполномоченным банком (при предоставлении валютного кредита, при закупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке)

С транзитного валютного счета денежные средства могут направляться на текущий валютный счет, для продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке. При осуществлении валютных операций по счету 52 заполняется справка о валютных операциях, в которой:

- должен быть указан код проведения валютных операций (по импорту, экспорту и кредитованию). Справка должна быть предоставлена при списании иностранной валюты со счета и в течении 7 дней со дня поступления иностранной валюты на счет. При осуществлении продажи валюты на внутреннем рынке списание производится на основании поручения на продажу валюты. При перечислении иностранной валюты с транзитного на текущий счет оформляется поручение на перевод иностранной валюты. Вся полученная выручка от продажи иностранной валюты в полном объеме зачисляется на р/счет резидента. В соответствии с ПБУ 9/99, доходы, полученные от продажи иностранной валюты признаются прочими доходами. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты признаются прочими расходами.

В налоговом учете разница, возникающая при продаже иностранной валюты, отражается в составе внереализационных доходов, если курс продажи больше, чем курс установленным банком России на дату совершения сделки и в составе внереализационных расходов, если курс продажи меньше. Если участник ВЭД является импортером, то он имеет право на свободное приобретение иностранной валюты на внутреннем валютном рынке по биржевому (рыночному курсу). При этом приобретенная иностранная валюты зачисляется на текущий валютный счет. Основанием для закупки иностранной валюты для КБ является поручение на покупку иностранной валюты. В поручении должная содержаться информация:

- код и наименование основания покупки иностранной валюты

- наименование, дата и номер документов, документально подтверждающая необходимость закупки иностранной валюты (контракт по импорту, паспорт сделки, распоряжение резидента на зачисление приобретенной иностранной валюты на текущий валютный счет).

Расходы на оплату вознаграждения банку, связанные с приобретением иностранной валюты для оплаты контрактов на поставку материалов, ОС, товаров отражаются в прочих расходах, в затратах, связанных с приобретением ТМЦ.

В налоговом учете отклонение курса покупки иностранной валюты от официального курса банка России на дату совершения сделки покупки иностранной валюты относят состав внереализационных расходов. Комиссия коммерческому банку по оплате услуг, связанных с покупкой иностранной валюты относится на внереализационные расходы.