Порядок отражения курсовой разницы в бухгалтерском учете

Результатом пересчета стоимости имущества и обязательства является принятие к учету курсовых разниц. Курсовая разница - разница между рублевыми оценками актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте на дату исполнения обязательства по оплате или на отчетную дату данного отчетного периода. В БУ курсовая разница отражается по счету 91. При отражении курсовой разницы по ценным бумагам пересчет производится по всем ценным бумагам, за исключением акций. При составлении БО не пересчитывается стоимость ОС, НМА, МПЗ, вложений во внеоборотные активы, предоплата, акции, выданные авансы.

Курсовая разница, связанная с переоценкой активов и обязательств в иностранной валюте отражается в отчете о финансовых результатах по строке «Прочие доходы» и «Прочие расходы». Курсовая разница, возникающая при переоценке вклада в УК, при формировании вклада в УК отражается в БО в отчете об изменениях капитала по строке «Результат пересчета иностранных валют» по столбцу «Добавочный капитал». В отчете о движении денежных средств, разница между суммами иностранной валюты, пересчитанными для отчета о движении денежных средств и суммами. отраженными в БУ указываются по строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». Если суммы, отраженные в БУ превышают суммы, пересчитанные для ОДДС, то данный показатель считается отрицательным и проставляется в круглых скобках. Если наоборот, то положительная курсовая разница.

В пояснительной записке к годовой БО должна быть раскрыта следующая информация:

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета, выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета, выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях

- величина курсовых разниц, зачисленных на счета БУ отличные от счета учета финансовых результатов организации

- официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ России на отчетную дату.

Если для пересчета активов и обязательств используется другой курс, то в пояснительных записках необходимо обязательно раскрыть такой курс.

Отрицательная курсовая разница отражается по Дт счета 91.2, а положительная – по кредиту счета 91.1.

 

Налогообложение курсовых разниц.

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления отчетности за предыдущий период.

В налоговом учете курсовая разница возникает при переоценке, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю. Для целей исчисления налога на прибыль пересчитываются:

− имущество в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте);

− требования, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных);

− обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов полученных).

Положительные курсовые разницы образует внереализационный доход, а отрицательные курсовые разницы – внереализационный расход. Курсовые разницы не облагаются НДС.

Для целей налогообложения доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода или расхода. В налоговом учете пересчет в рубли валютных ценностей, обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, производится (в зависимости от того, что произошло раньше):

− на дату перехода права собственности при совершении операций с валютными ценностями, исполнения обязательств и требований;

− на последнее число отчетного (налогового) периода.

В налоговом учете разница, возникающая при продаже иностранной валюты, отражается в составе внереализационных доходов, если курс продажи больше, чем курс установленным банком России на дату совершения сделки и в составе нереализационных расходов, если курс продажи меньше.

В налоговом учете отклонение курса покупки иностранной валюты от официального курса банка России на дату совершения сделки покупки иностранной валюты относят состав внереализационных расходов. Комиссия коммерческому банку по оплате услуг, связанных с покупкой иностранной валюты относится на внереализационные расходы.

Уплата НДС при экспорте, импорте товаров

При импорте. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ является самостоятельным объектом обложения НДС. В зависимости от видов ввозимых товаров применяются ставки 10 и 18 %. НалогообложениеНДС зависит от избранной таможенной процедуры. Например, при таможенной процедуре выпуск для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме. При помещении товаров под таможенные процедурытранзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, уничтожения и отказа в пользу государства НДС не уплачивается.В ст. 160 НК РФ изложен порядок определения налоговой базы приимпорте товаров в РФ:

Сумма НДС при ввозе товаров в РФ = ( таможенная стоимость ввозимыхтоваров + таможенная пошлина +акциз (по подакцизным товарам)) ×ставкаНДС %÷ 100 %

Если в соответствии с международным договором отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых в РФ товаров, налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку товаров до границы РФ и акциза. НДС уплачивается в те же сроки, что и ввозная ТП, т. е. до регистрации таможенным органом таможенной декларации. НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Условием предоставления вычета являются документы, подтверждающие фактическую уплату НДС при ввозе товаров, и первичные документы, подтверждающие факт принятия ввезенных активов к учету. Под принятием к учету в целях зачета НДС является дата, когда:

− товары, материалы или оборудование к установке были фактически оприходованы на склад организации;

− объект основных средств был введен в эксплуатацию. Это дата утверждения руководителем акта о приеме-передаче объекта основных средств формы № ОС-1.

Если ввезенные товары используются в деятельности, не облагаемой НДС, то НДС включается в ПС импортного имущества – ТМЦ, ОС или НМА.

Бухгалтерские записи по учету НДС при импорте товаров

- Перечислен (уплачен) НДС (выписка банка, платежное поручение) Д 68 К 51

Активы используются при осуществлении операций, облагаемых НДС:

- Уплаченный НДС отражен по сч. 19 – (таможенная декларация) Д 19 К 68

- Принят к вычету уплаченный НДС после постановки товаров на учет (таможенная декларация, первичные документы по приемке импортных активов на склад) Д 68 К 19

Активы используются при осуществлении операций, не облагаемых НДС (основание - таможенная декларация)

- Уплаченный НДС включается в первоначальную стоимость ввезенных:

а) товаров – Д 41 (15) К 68

б) сырья и материалов – Д 10 (15) К 68

в) оборудования к установке – Д 07 К 68

г) основных средств и нематериальных активов – Д 08 К 68

При экспорте.

При экспорте товаров в государства-члены ТС и другие страны применяется нулевая ставка НДС и освобождение от уплаты акцизов. Применение нулевой ставки НДС означает, что плательщики НДС имеют право на зачет из бюджета сумм НДС, связанных с приобретением товаров, работ и услуг, использованных для производства и продажи товаров на экспорт.

Для обоснования права на применение ставки НДС 0 процентов по экспортным операциям организация обязана представлять в налоговые органы определенные документы. При экспорте в другие страны (за исключением Белоруссии и Казахстана), представляются:

1) экспортный контракт (его копия);

2) платежные или иные документы, подтверждающие получение оплаты от покупателя;

3) таможенная декларация;

4) транспортные или товаросопроводительные документы (их копии), подтверждающих вывоз товаров из РФ. Для каждого вида транспорта предусмотрен определенный перечень товаросопроводительных документов.

Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность использования ставки НДС ноль процентов. Документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и освобождения от уплаты акцизов, должны представляться в налоговый орган вместе с декларацией по НДС. Если на 181 календарный день пакет документов не собран, то операции по реализации подлежат налогообложению по ставкам 10 или 18 %. В этом случае момент определения налоговой базы устанавливается как наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки товаров (работ, услуг);

2) день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящей поставки

товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Это означает, что организация должна дополнительно начислить и уплатить в бюджет НДС. За просрочку уплаты налога начисляются пени.

Право на зачет из бюджета НДС возникает на момент определения налоговой базы по экспортным операциям, т. е. на последнее число квартала, когда собраны все документы, подтверждающие факт экспорта. НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) на экспорт в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ исчисляется отдельно по каждой экспортной операции. Поэтому НДС к зачету тоже следует определять по каждой экспортной операции.