Вопрос 14. Бухгалтерский учет валютно-обменных операций в пунктах обмена и кассах банков.

Для отражения операций о покупке/продаже и конверсии наличной иностр валюты в обменных пунктах и валютных кассах банка отраж по соответсв баланс счета 1ого класса(ден ср-ва, драг металы, меж банковские операции) счета 1010(ден ср-ва в кассе), счет 1020(ден ср-ва в обменных пунктах). Для начала работы объменного пункта кассиру необходимо выдать аванс в бел рублях и в ин валюте. После проведения всех операций кассир распечатывает реестр купленной наличной ин валюты. Так же кассир распечатывает в конце раб дня реестр проданной ин валюты.

От редакции: С 1 апреля 2008 г. постановление Совета директоров Национального банка РБ от 24.12.2002 № 407 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету операций банков в иностранной валюте и внесении изменений в Правила ведения бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, утвержденные постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 22 ноября 2000 г. № 29.4г» на основании постановления Совета директоров Национального банка РБ от 26.12.2007 № 398 утратило силу.

 

Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции
Д-т	К-т
1. Покупка наличной иностранной валюты
1.1. за наличные белорусские рубли
1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	6901 "Валютная позиция"	на сумму купленной наличной иностранной валюты по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком РБ (далее – по официальному курсу)
6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"	1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	на сумму уплаченных наличных белорусских рублей по курсу покупки
Примечание. При покупке наличной иностранной валюты за наличные белорусские рубли кассир принимает наличную иностранную валюту, заполняет реестр купленной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте, фиксирует операцию с помощью кассового аппарата либо компьютерной системы, выдает физическому лицу наличные белорусские рубли вместе с чеком (подп. 34.3 п. 34 Правил осуществления валютно-обменных операций с участием физических лиц, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от28.06.2001 № 170 (далее – Правила № 170)). Порядок отражения в учете данных операций определен Инструкцией по бухгалтерскому учету операций банков в иностранной валюте, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 24.12.2002 № 407 (далее – Инструкция № 407).
1.2. за безналичные белорусские рубли
1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	6901 "Валютная позиция"	на сумму купленной наличной иностранной валюты по официальному курсу
6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"	счет физического лица, иные счета	на сумму перечисленных по назначению белорусских рублей по курсу покупки
Примечание. При покупке наличной иностранной валюты за безналичные белорусские рубли кассир принимает наличную иностранную валюту, заполняет реестр купленной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте, оформляет платежное поручение в соответствии с законодательством Республики Беларусь, фиксирует операцию с помощью кассового аппарата либо компьютерной системы, выдает физическому лицу один экземпляр платежного поручения, принятого уполномоченным банком к исполнению, вместе с чеком (подп. 34.4 п. 34 Правил № 170).Согласно подп. 34.2. п. 34 Правил № 170 рублевый эквивалент может быть перечислен в безналичном порядке на счет физического лица (продавца иностранной валюты), а также на счета белорусских организаций в оплату за товары (работы, услуги) и иные счета в случае, если данные операции не связаны с деятельностью физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
2. Продажа наличной иностранной валюты
1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"	на сумму полученных белорусских рублей по курсу продажи
6901 "Валютная позиция"	1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	на сумму проданной иностранной валюты по официальному курсу
Примечание. При продаже наличной иностранной валюты за наличные белорусские рубли кассир принимает наличные белорусские рубли, заполняет реестр проданной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте, фиксирует операцию с помощью кассового аппарата либо компьютерной системы, выдает физическому лицу наличную иностранную валюту или платежные документы в иностранной валюте вместе с чеком (подп. 35.3 п. 35 Правил 170). Порядок учета операций приведен в Инструкции № 407.
3. Конверсия наличной иностранной валюты
1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	6901 "Валютная позиция"	на сумму покупаемой иностранной валюты по официальному курсу
6901 "Валютная позиция"	1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	на сумму продаваемой иностранной валюты по официальному курсу
6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" (по покупаемой валюте)	6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" (по продаваемой валюте)	на сумму в белорусских рублях по покупаемой иностранной валюте. Данная сумма определяется как произведение количества единиц купленной иностранной валюты на официальный курс, действующий на дату совершения операции
Примечание. При конверсии наличной иностранной валюты в наличную иностранную валюту кассир принимает от физического лица наличную иностранную валюту, заполняет реестр конверсии иностранной валюты, фиксирует операцию с помощью кассового аппарата либо компьютерной системы, выдает физическому лицу наличную иностранную валюту вместе с чеком (подп. 36.2 п. 36 Правил № 170). Часть средств в иностранной валюте, подлежащих конверсии, может быть приобретена уполномоченным банком по курсу покупки иностранной валюты с отражением данной операции в реестре конверсии иностранной валюты. Отражение в учете конверсионных операций приведено в гл. 7 Инструкции № 407.
Справочно.За осуществление валютно-обменных операций, которые производятся на основании установления обменного курса, вознаграждение (плата) не взимается (п. 30 Правил № 170).
4. Продажа платежных документов в иностранной валюте
4.1. за белорусские рубли
1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"	на сумму денежных средств, внесенных за платежный документ (в сумме эквивалента номинальной стоимости в белорусских рублях по курсу покупки)
6901 "Валютная позиция"	1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	на номинальную стоимость проданных платежных документов по официальному курсу
Примечание. При продаже платежных документов в иностранной валюте за наличные белорусские рубли кассир принимает наличные белорусские рубли, заполняет реестр проданной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте, фиксирует операцию с помощью кассового аппарата либо компьютерной системы, выдает физическому лицу платежные документы в иностранной валюте вместе с чеком (подп. 35.3 п. 35 Правил № 170). При работе с дорожными чеками следует использовать в работе Указания о проведении банками операций с дорожными чеками, утвержденные постановлением Правления Нацбанка РБ от 04.10.1999 № 17.10 (далее – Указания № 17.10).
4.2. за иностранную валюту номинала платежного документа
1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	на сумму денежных средств, внесенных за платежный документ по официальному курсу (в сумме номинальной стоимости платежного документа)
4.3. за иностранную валюту, отличную от валюты номинала платежного документа
1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	6901 "Валютная позиция"	на сумму денежных средств, внесенных за платежный документ по официальному курсу (эквивалент номинальной стоимости в другой иностранной валюте)
6901 "Валютная позиция"	1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	на номинальную стоимость проданных платежных документов
6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"	6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"	на сумму в белорусских рублях по покупаемой иностранной валюте (внесенных за платежный документ)
Примечание. При продаже платежных документов в иностранной валюте за наличную иностранную валюту кассир принимает наличную иностранную валюту, заполняет реестр проданной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте, фиксирует операцию с помощью кассового аппарата либо компьютерной системы, выдает физическому лицу платежные документы в иностранной валюте вместе с чеком (подп. 35.4 п. 35 Правил № 170). При работе с дорожными чеками следует использовать в работе Указания № 17.10.
5. Покупка платежных документов в иностранной валюте
5.1. за белорусские рубли
1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	6901 "Валютная позиция"	на сумму номинальной стоимости приобретенных платежных документов по официальному курсу
6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"	1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	на сумму рублевого эквивалента номинала покупаемого платежного документа по курсу покупки
Примечание. При покупке платежных документов в иностранной валюте за наличные белорусские рубли кассир принимает платежные документы в иностранной валюте, заполняет реестр купленной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте, фиксирует операцию с помощью кассового аппарата либо компьютерной системы, выдает физическому лицу наличные белорусские рубли вместе с чеком (подп. 34.3 п. 34 Правил № 170).
5.2. за иностранную валюту номинала платежного документа
1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	на сумму денежных средств, выплаченных за платежный документ (номинальная стоимость) по официальному курсу
5.3. за иностранную валюту, отличную от валюты номинала платежного документа
1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	6901 "Валютная позиция"	на сумму номинальной стоимости приобретенных платежных документов по официальному курсу
6901 "Валютная позиция"	1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	на сумму денежных средств, выплаченных за платежный документ (эквивалент номинальной стоимости в другой иностранной валюте) по официальному курсу
6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"	6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"	на рублевый эквивалент покупаемой иностранной валюты (валюты номинала платежного документа)
Примечание. При покупке платежных документов в иностранной валюте за наличную иностранную валюту кассир принимает платежные документы в иностранной валюте, заполняет реестр купленной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте, фиксирует операцию с помощью кассового аппарата либо компьютерной системы, выдает физическому лицу наличную иностранную валюту вместе с чеком (подп. 34.5 п. 34 Правил № 170).
6. Размен наличной иностранной валюты
Примечание. Размен наличной иностранной валюты в бухгалтерском учете не отражается. При размене наличной иностранной валюты кассир принимает наличную иностранную валюту одного номинала, заполняет реестр размена, обмена наличной иностранной валюты, выдает физическому лицу вместе с чеком наличную иностранную валюту этого же вида другого номинала (подп. 37.2 п. 37 Правил № 170).
7. Обмен наличной иностранной валюты
Примечание. Обмен наличной иностранной валюты в бухгалтерском учете не отражается. При обмене наличной иностранной валюты кассир принимает наличную иностранную валюту, заполняет реестр размена, обмена наличной иностранной валюты, выдает физическому лицу вместе с чеком наличную иностранную валюту этого же вида (подп. 37.3 п. 37 Правил № 170).
8. Инкассо наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте
99872 "Документы и ценности, принятые на инкассо"		по номинальной стоимости наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте
Примечание. Оформление операции приема наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте на инкассо осуществляется в порядке, предусмотренном п. 118 Инструкции о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 67, и гл. 9 Инструкции по организации кассовой работы в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 21.12.2006 № 211.
9. Продажа памятных монет
9.1. за белорусские рубли
1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	8299 "Прочие банковские доходы"	на сумму денежных средств, поступивших от продажи по отпускным ценам
9299 "Прочие банковские расходы"	1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	на номинальную стоимость проданных памятных монет
9299 "Прочие банковские расходы"	6474 "Расходы будущих периодов – прочие банковские расходы"	на сумму затрат, относящихся к проданным памятным монетам
1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	6631 "Расчеты с покупателями"	при получении денежных средств за футляр от покупателя по отпускной цене
9359 "Расходы от выбытия прочего имущества"	5600 "Материалы"	на сумму балансовой стоимости футляров
6631 "Расчеты с покупателями"	8359 "Доходы от выбытия прочего имущества"	на сумму выручки от продажи
9.2. за иностранную валюту
1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	6901 "Валютная позиция"	на сумму иностранной валюты, поступившей от продажи по официальному курсу
6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"	8299 "Прочие банковские доходы"	на сумму рублевого эквивалента денежных средств, поступивших от продажи (в сумме отпускной цены)
9299 "Прочие банковские расходы"	1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	на номинальную стоимость проданных памятных монет
9299 "Прочие банковские расходы"	6474 "Расходы будущих периодов – прочие банковские расходы"	на сумму затрат, относящихся к проданным памятным монетам
Примечание. Кассир, получив от клиента наличные деньги, выдает ему памятные монеты, футляры и чек (отрывной талон) кассового аппарата или компьютерной системы, подтверждающий факт совершения операции. По окончании банковского дня кассир подсчитывает сумму расхода по каждому виду памятных монет, формирует сводный реестр проданных памятных монет (футляров) по форме 0402710165 (пп. 33–34 Инструкции о порядке продажи памятных монет Национального банка Республики Беларусь и футляров к ним, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 27.03.2007 № 71). Бухгалтерский учет продажи памятных монет определен в Инструкции по бухгалтерскому учету памятных и юбилейных монет Национального банка Республики Беларусь и футляров к ним в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 30.12.2005 № 431.
10. Пополнение карт-счета
1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	3114 "Карт-счета физических лиц"	на сумму внесенных на карт-счет денежных средств в белорусских рублях или иностранной валюте
Примечание. При проведении операции следует руководствоваться нормами Инструкции о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 74 (в ред. постановления от 16.02.2007 № 51) (далее – Инструкция № 74), и Инструкции по бухгалтерскому учету операций с банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 14.07.2004 № 222. Физические лица – владельцы карт-счетов вправе пополнять свои карт-счета посредством осуществления банковских переводов с открытием или без открытия счета либо путем внесения наличных денежных средств непосредственно в обменный пункт или кассу банка, в котором открыт карт-счет физического лица, или с использованием карточки, через банкомат, платежно-справочный терминал самообслуживания. Пополнение карт-счетов физических лиц в иностранной валюте иными физическими лицами может осуществляться посредством банковских переводов без открытия счета либо путем внесения наличной иностранной валюты в обменный пункт или кассу банка, в котором открыт карт-счет физического лица в иностранной валюте, при наличии у физического лица, пополняющего карт-счет, доверенности его владельца либо предоставлении физическому лицу владельцем карт-счета права на пополнение карт-счета вдоговоре карт-счета. Пополнение карт-счетов физических лиц в белорусских рублях иными физическими лицами может осуществляться посредством банковских переводов с открытием или без открытия счета либо путем внесения наличных денежных средств непосредственно в обменный пункт или кассу банка, в котором открыт карт-счет физического лица – владельца карт-счета, при условии соблюдения требований части третьей п. 16 Инструкции № 74.
11. Выдача наличных денежных средств по банковским пластиковым карточкам
1802 "Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками"	1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	на сумму выданных денежных средств в белорусских рублях или иностранной валюте
12. Продажа драгоценных металлов
Примечание. Данная операция разрешена Инструкцией по совершению банками банковских операций с драгоценными металлами, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 10.12.2004 № 186 (далее – Инструкцией 186). Приведенные ниже проводки выражают исключительно мнение автора, поскольку ни Инструкцией по бухгалтерскому учету банками Республики Беларусь банковских операций с драгоценными металлами, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 15.06.2006 № 151, ни иными документами порядок отражения продажи драгоценных металлов не оговорен.
12.1. за белорусские рубли
1020 "Денежные средства в обменных пунктах" (лицевой счет "белорусские рубли")	1020 "Денежные средства в обменных пунктах" (лицевой счет "драгоценные металлы")	на сумму балансовой стоимости проданных драгоценных металлов
12.2. за иностранную валюту
1020 "Денежные средства в обменных пунктах" (лицевой счет "иностранная валюта")	6901 "Валютная позиция"	на сумму полученной иностранной валюты за проданные драгоценные металлы
6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"	1020 "Денежные средства в обменных пунктах" (лицевой счет "драгоценные металлы")	на сумму рублевого эквивалента иностранной валюты, полученной за проданные драгоценные металлы (на сумму балансовой стоимости проданных драгоценных металлов)
Примечание. Согласно п. 9 Инструкции № 186 купля-продажа драгоценных металлов за наличный расчет на внутреннем рынке драгоценных металлов Республики Беларусь может осуществляться за белорусские рубли и иностранную валюту в соответствии с законодательством Республики Беларусь с использованием установленных комплектов квитанций или кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Кассир-эксперт в установленном порядке принимает денежную наличность за реализуемый драгоценный металл с выдачей клиенту квитанции из комплекта квитанций 0402370004, после чего выдает драгоценный металл и квитанцию из комплекта квитанций 0402380014. Корешок квитанции из комплекта квитанций 0402380014 прилагается к уведомлению из комплекта квитанций 0402370004, а ордер из комплекта квитанций 0402370004 передается в структурное подразделение банка, осуществляющее бухгалтерский учет (п. 31 Инструкции № 186). Комплекты квитанций и чеки специальных компьютерных систем (кассовых суммирующих аппаратов) при совершении банками банковских операций купли-продажи драгоценных металлов с физическими лицами на внутреннем рынке драгоценных металлов могут оформляться без указания их фамилии, имени, отчества, подписи и паспортных данных.
13. Взимание комиссионного вознаграждения
1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	81ХХ "Комиссионные доходы"	на сумму полученных белорусских рублей в счет оплаты комиссии
1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	6901 "Валютная позиция"	на сумму полученной иностранной валюты в счет оплаты комиссии по официальному курсу
6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"	81ХХ "Комиссионные доходы"	на сумму рублевого эквивалента полученной комиссии по официальному курсу
Примечание. Согласно п. 30 Правил № 170 банки вправе взимать вознаграждение (плату) за услуги банка за осуществление следующих операций: – продажа платежных документов в иностранной валюте за белорусские рубли – обмен уполномоченными банками белорусских рублей физического лица на платежные документы в иностранной валюте; – покупка платежных документов в иностранной валюте за белорусские рубли – обмен уполномоченными банками платежных документов в иностранной валюте физического лица на белорусские рубли; – продажа платежных документов в иностранной валюте за иностранную валюту – обмен уполномоченными банками иностранной валюты физического лица на платежные документы в иностранной валюте; – покупка платежных документов в иностранной валюте за иностранную валюту – обмен уполномоченными банками платежных документов в иностранной валюте физического лица на иностранную валюту; – размен наличной иностранной валюты – обмен наличной иностранной валюты одного номинала на наличную иностранную валюту этого же вида другого номинала; – обмен наличной иностранной валюты – обмен изъятых и изымаемых из обращения, но принимаемых к обмену, а также изношенных, поврежденных, но сохранивших признаки платежности денежных знаков, подлинность которых не вызывает сомнения, на платежеспособные денежные знаки той же иностранной валюты тех же либо других номиналов; – инкассо наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте – прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте. Вознаграждение (плата) за услуги банка взимается в белорусских рублях либо в иностранной валюте. Размер вознаграждения (платы) устанавливается банком самостоятельно как в иностранной валюте, так и в белорусских рублях.