Финансовые вложения в ценные бумаги

Ценная бумага — это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа лицу, выпустившему такой документ.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитные и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие.

При оценке ценных бумаг используются следующие виды стоимости:

Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценой бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

Ликвидационная стоимость акций и облигаций — стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).

Балансовая стоимость акций — определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

Акция — это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения. Акции бывают именными и на предъявителя, обыкновенными привилегированными.

Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету субсчета 58-1, а продажу — по кредиту указанного счета. Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Стоимость акций выражается в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.

Приобретенные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранениеакций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (Книге учета ценных бумаг), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определяться текущая рыночная стоимость. Для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 и 91.

Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счет 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

Поступившие дивиденды отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы. Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг). В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой - Д 76 К 91, а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08, 10, 58 и др. с кредита счета 76.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Д 76 К 91 - на продажную стоимость акций

Д 91 К 58 - на балансовую стоимость акций

Д 91 К 60, 51 – на дополнительные расходы по продаже акций

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу относят со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на чете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.

Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Облигации бывают: государственные и частные; именные и на предъявителя; процентные и беспроцентные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценныебумаги».

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счет 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим и покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения этих ценных бумаг. Порядок отражения в учете операций по приобретению облигаций, аналогичен порядку отражения приобретения акций. После получения организацией свидетельства о переходе права собственности они приходуются в Д 58 счета, с кредита счетов 51, 52

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов осуществляются, как правило, два раза в год в определенном размере от их номинальной стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации).

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76. субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации. (Если номинальная выше покупной – Д 58 К 91, если номинальная ниже покупной – Д 91 К 58). То есть к моменту погашения долговых ценных бумаг их покупная стоимость должна совпадать с номинальной.

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, которая списывается на счет 91.

Если покупка-продажа ценных бумаг является основным видом деятельности, то их выбытие отражают по счету 90 «Продажи».

Финансовые вложения в займы

По предоставленным займам текущая рыночная стоимость не определяется — они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организациям разрешается производить их оценку по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов (07, 10 и т.п.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют единую учетную ставку ЦБ РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования ЦБ РФ).

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по Д 76 К 91, а поступление дивидендов — по Д 51,52 … К 76. Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают по Д 76 К 91, а затем по Д 08, 10 и др. К 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов (07, 10, 41 и др.) и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76.2 - «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91.