Унифицированные формы первичной документации по учету материальных запасов

Операции по движению материальных ценностей должны оформляться унифицированными первичными документами по учету материалов, готовой продукции и товаров, разработанные Госкомстатом России. Документами по учету МПЗ являются: доверенность (ф. № М-2, М-2а); акт о приемке материалов (ф. № М-7); приходный ордер (ф. № М-4); лимитно-заборная карта (ф. № М-8); требование-накладная (ф. № М-11), накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15); карточка учета материалов (ф. № М-17) и др.

Материальные ценности поступают в организации от поставщиков на основании договоров поставки. Поставщики материальных ценностей одновременно с отгрузкой продукции отправляют покупателю сопроводительные документы (счета-фактуры, накладные и др.). Полученные ценности сдаются на склад уполномоченным лицом и представителем отдела снабжения под расписку завскладом. С заведующим складом (кладовщиком) обязательно должен быть заключен договор о полной материальной ответственности.

При поступлении материалов от поставщика завскладом проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных документов поставщика. Если расхождений нет, то кладовщик выписывает приходный ордер по форме № М-4 на каждый вид материала в день поступления. Бланки приходных ордеров выдаются заранее пронумерованными.

Если при приемке материалов установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недостача, излишки, пересортица) или имеет место неотфактурованная поставка (поступление материалов без сопроводительных документов), завскладом вместе с представителем поставщика или независимой организации составляет акт приемки материалов по форме № М-7 в двух экземплярах. В этом случае приходные ордера не составляют и акт является одновременно приходным документом и основанием для уточнения расчетов с поставщиком.

Учет движения и остатков материалов завскладом ведет в карточках складского учета по форме № М-17. На каждый номенклатурный номер запасов открывается отдельная карточка. Бланки карточек выдаются под расписку завскладом на основании реестра, в котором указаны их количество и регистрационный номер.

Складской учет материалов можно вести в книгах сортового учета, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.

Контроль за правильностью складского учета осуществляется в бухгалтерии путем проверки правильности составления и оформления первичных документов, записей движения материалов в карточках складского учета и их остатков в сальдовой книге. Кроме того в бухгалтерии ведутся накопительные ведомости по приходу и расходу материалов, при журнально-ордерной форме – журналы-ордера 6, 10, 10-1 и ведомости 10, 12, 15.

Отпуск материалов оформляется с помощью лимитно-заборных карт, накладных-требований и накладных на отпуск материалов на сторону. Все документы по поступлению и отпуску материалов оформляются в реестр приходных и расходных документов.

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и прочими документами. Отпуск готовой продукции оформляется товарными накладными (можно использовать форму № М-15 или ТОРГ-12) и счетами фактурами. В бухгалтерии ведутся Книги продаж и ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения (ф. № МХ-19), выписывают платежные требования. Данные платежных требований записывают в ведомости № 16 и 16а.

Аналитический учет материальных запасов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов и групп запасов.

Инвентаризация материально-производственных запасов и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета

В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материальных ценностей, что необходимо для составления отчётности.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении ТМЦ в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещении опломбируется и комиссия переходит в следующее помещение.

ТМЗ, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально-ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти ценности заносят в отдельную опись. Одновременно на приходном документе за подписью председателя комиссии делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

Отпуск ТМЗ при длительной инвентаризации осуществляется по распоряжению руководителя и главного бухгалтера в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».

ТМЦ находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально-ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

Ценности, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тару заносят в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию. На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

Излишки материальных запасов, выявленные в результате инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы (дебетуют счет 10 и кредитуют счет 91).

При выявлении фактов недостач, хищений порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче) списывается с кредита счета 10 в дебет счета 94. Со счета 94 стоимость недостающих материалов списывают на счета издержек производства (в пределах норм естественной убыли), в дебет счета 73 (если виновные лица установлены), в дебет счета 91 (при отсутствии конкретных виновников или если суд отказал во взыскании).

КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ТЕМЕ

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (осуществления работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации. То есть, к материально-производственным запасам относят материалы, готовую продукцию и товары.

Материально-производственные запасы принимаются к учёту по фактической себестоимости, которая определяется исходя из способов приобретения. Допускается вести учет по учетным (плановым) ценам.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

В систему счетов по учёту материально-производственных запасов входят счета 10, 14, 15, 16, 19, 40, 41,43, 44,60, 90, 002, 003. Учёт поступления материалов может вестись с использованием счетов 15 и 16 и без их использования. Учет готовой продукции – с использованием счета 40 и без его использования. Это зависит от того, какая используется оценка – фактическая себестоимость или плановая. Финансовый результат от продажи материальных ценностей определяют путем сравнения дебетового и кредитового оборота счета 90 (по готовой продукции и товарам) и 91 (по материалам).

Операции по движению материальных ценностей должны оформляться унифицированными первичными документами по учету материалов, готовой продукции и товаров, разработанные Госкомстатом России.

В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материальных ценностей, что необходимо для составления отчётности. Излишки материальных запасов, выявленные в результате инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы (счет 91). При выявлении фактов недостач, хищений порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче) списывается с кредита счета 10 в дебет счета 94.

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н

3. Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01: утверждено приказом Минфина от 09.06.01 № 44н.

4. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н.

5. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49

7. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2003.

8. Бухгалтерский учет: Учебник/А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. – М.: Бухгалтерский учет, 2005.

9. Глушков И Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М. КНОРУС,2002.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007.

Тестовые задания

1. При отпуске топлива в кузнечный цех на технологические цели делается запись:

a) Д 25 К 10;

b) Д 23 К 10;

c) Д 10 К 25;

d) Д 20 К 10.

2. При безвозмездном получении материально-производственных запасов их оценка производится:

a) по учётной цене;

b) по договорной цене;

c) по рыночной цене на дату оприходования;

d) по фактической себестоимости.

3. Какой документ используется для учёта материалов, поступивших от поставщиков?

a) доверенность;

b) требование накладная;

c) приходный ордер;

d) лимитно-заборная карта.

4. Списание суммы положительного отклонения (экономия) в стоимости материалов производится по:

a) Дебету 10;

b) Кредиту 15;

c) Дебету 16 (сторно);

d) Дебету 16.

5. Метод списания материалов в производство ФИФО предполагает их списание:

a) по стоимости последней партии;

b) по стоимости первой партии;

c) по средней стоимости партий.

6. Прибыль от продажи материалов отражается по:

a) Д 90 К 99;

b) Д 91 К 99;

c) Д 51 К 91;

d) Д 91 К 94.

7. По дебету счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» отражается:

a) Фактическая себестоимость готовой продукции

b) Нормативная себестоимость готовой продукции

c) Учетная цена готовой продукции

d) Фактическая и нормативная себестоимость готовой продукции

8. Расходы на продажу списывают:

a) Д 90 К 44

b) Д 43 К 44

c) Д 99 К 44

d) Д 84 К 44

9. Готовая продукция входит в состав:

a) МПЗ

b) Основных средств

c) Собственных средств организации

10. Себестоимость реализованной продукции отражается:

a) Д 90 К 43

b) Д 40 К 43

c) Д 20 К 43

d) Д 99 К 43

11. В состав расходов на продажу включаются:

a)Налог на рекламу

b) Зарплата основных работников

c)Расходы на рекламу

d) Амортизация оборудования

12. При методе признания выручки «по отгрузке» НДС может быть отражен:

a) Д 90 К 68

b) Д 90 К 76

c) Д 76 К 68

Тема 15. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Данная тема содержит комплекс вопросов, связанных с формированием и учетом затрат, связанных с производством продукции. Поскольку затраты, являются основным ограничителем прибыли, то порядку их признания и учета уделено огромное внимание в учебной и методической литературе. Учет затрат жестко регламентирован. Для целей бухгалтерского учета используется ПБУ 10/99, для целей налогообложения Налоговый кодекс РФ. Данная тема предполагает изучение затрат в комплексе по различным классификационным признакам. Главным является экономическая целесообразность произведенных затрат. Кроме того, формирование полной и достоверной информации о фактической себестоимости продукции необходимо для составления отчетности, организации контроля за соблюдением законодательства РФ при использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, за целесообразностью использования, для выявления резервов.

Ключевые понятия темы: затраты, издержки; себестоимость; статьи калькуляции; элементы затрат; незавершенное производство; расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы; общепроизводственные, общехозяйственные расходы; прямые и косвенные затраты; нормируемые и ненормируемые затраты, одноэлементные и комплексные затраты; основные и накладные затраты; постоянные и переменные затраты, материальные затраты, затраты на оплату труда, затраты на социальное страхование, амортизационные расходы, брак в производстве; метод полных и прямых затрат; нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный способы калькулирования себестоимости; непроизводительные затраты и потери.

Вопросы для изучения:

15.1. Затраты на производство, их состав и классификация

15.2. Система счетов по учету затрат

15.3. Методы учета затрат

15.4. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов