Глава 10. Учет операций с иностранной валютой

Операции банков с иностранной валютой выступают формой участия банков во внешнеэкономических связях, обуславливающих объективную необходимость обмена одних национальных денежных единиц на другие.

Операции с иностранной валютой могут проводить только уполномоченные банки, т.е. банки, имеющие лицензию Банка России на проведение валютных операций. В лицензии, выдаваемой Банком России, указывается конкретный перечень операций, которые разрешено выполнять коммерческому банку в иностранной валюте:

- ведение текущих валютных счетов резидентов и нерезидентов (юридических и физических лиц);

- выполнение неторговых операций, в частности валютное обслуживание и открытие корреспондентских счетов в иностранной валюте с целью обслуживания экспортно-импортных операций клиентов банка и осуществления других международных расчетов;

- выполнение операций по международным расчетам, связанным с экспортом и импортом товаров и услуг по поручению клиентов банка в формах, используемых в международной банковской практике (банковский перевод, инкассо, аккредитив);

- осуществление операций по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке;

- привлечение средств во вклады и депозиты на внутреннем валютном рынке;

- привлечение и размещение кредитов в иностранной валюте на внутреннем валютном рынке, выдача гарантий и поручительств по операциям клиентов банка;

- проведение депозитных и конверсионных операций на международных денежных рынках.

Лицензия на привлечение средств во вклады физических лиц в иностранной валюте может быть выдана банку не ранее чем через два года с момента его государственной регистрации. Генеральная лицензия на осуществление всех видов операций в рублях и иностранной валюте предусматривает право уполномоченного банка открывать филиалы за рубежом и приобретать доли в уставном капитале банков-нерезидентов.

При проведении операций с иностранной валютой уполномоченные банки руководствуются законодательно установленными правилами проведения валютных операций резидентами и нерезидентами и выполняют функцию агента валютного регулирования и валютного контроля. Правила проведения валютных операций устанавливаются нормативными документами Банка России, который в соответствии с действующим законодательством является органом валютного регулирования.

Уполномоченные банки проводят текущие валютные операции и операции, связанные с движением капитала. Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений. Для проведения резидентами операций, связанных с движением капитала, необходимо получить специальное разрешение Банка России.

Операции по покупке-продаже иностранной валюты уполномоченные банки совершают как по поручению клиентов, так и от своего имени и за свой счет. При совершении банком самостоятельных операций по купле-продаже иностранной валюты банки обязаны соблюдать лимит открытой валютной позиции.

Общие принципы организации учета операций в иностранной валюте:

1. Счета в иностранной валюте открываются на всех счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. В номер лицевого счета аналитического учета включается трехзначный цифровой код валюты. Синтетический учет операций в иностранной валюте ведется в рублях по официальному курсу Банка России. Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по решению банка в рублях и в иностранной валюте или только в иностранной валюте. Счета доходов, расходов, прибыли, фондов банка ведутся только в рублях. Во внебалансовом учете по счетам группы В предусмотрены специальные счета для учета документов и ценностей по иностранным операциям. В Плане счетов банковского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами. Если в названии счета нет слова "нерезидент", то он относится к резиденту.

2. Валютные счета открываются резидентам и нерезидентам на основании договора банковского счета.

Резиденты-юридические лица могут открывать в банке текущие валютные счета, транзитные валютные счета и специальные транзитные валютные счета. Текущие валютные счета являются основными счетами клиента по внешнеэкономической деятельности, транзитные валютные счета предназначены для зачисления экспортной валютной выручки и всех иных поступлений в иностранной валюте от нерезидентов, специальные транзитные валютные счета открываются для осуществления операций по покупке и обратной продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке России. Количество текущих валютных счетов, которые может иметь резидент, не ограничивается. К каждому текущему валютному счету открывается транзитный валютный счет и специальный транзитный валютный счет.

Для открытия текущих валютных счетов резидент представляет в банк комплект документов, аналогичный документам на открытие расчетных (текущих) счетов. При открытии текущих валютных счетов не требуется предоставления справок из внебюджетных фондов о постановке резидента на учет, так как выплата заработной платы на территории России в иностранной валюте не производится. Транзитные валютные счета и специальные транзитные валютные счета открываются одновременно с текущими валютными счетами на тех же балансовых счетах 2-го порядка. Указание на характер валютного счета (транзитный или специальный транзитный) приводится в 14-16-ом разрядах номера лицевого счета.

По текущему валютному счету проводятся все виды операций с иностранной валютой - осуществление расчетов по экспорту и импорту, получение и погашение банковских ссуд, купля-продажа ценных бумаг, получение доходов от внереализационных операций (процентов по депозитам в иностранной валюте), осуществление внереализационных расходов (оплаты процентов по полученным кредитам), конверсия иностранной валюты в рубли на внутреннем валютном рынке, осуществление командировочных расходов и др.

На транзитные валютные счета зачисляются все поступления в иностранной валюте от нерезидентов (экспортная валютная выручка; взносы нерезидентов в уставный фонд предприятий-резидентов; поступления от продажи ценных бумаг и доходы, полученные по ценным бумагам; полученные кредиты; благотворительная помощь) и осуществляются отдельные расходы, связанные с проведением экспортно-импортных операций (транспортные расходы, экспортные таможенные пошлины, комиссионное вознаграждение банку). Поступившая на транзитный валютный счет экспортная валютная выручка подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке России. Обязательная продажа на межбанковских валютных биржах осуществляется на основании поручения юридических лиц в течение трех рабочих дней после получения поручения на обязательную продажу. При непредставлении юридическим лицом поручения на обязательную продажу банк, по истечении 7-ми календарных дней от даты зачисления валюты на транзитный валютный счет, обязан самостоятельно осуществить операцию обязательной продажи в течение трех рабочих дней. В случае, если разность между суммой валюты, подлежащей обязательной продаже, и суммой, кратной размеру одного лота биржевых торгов, меньше размера одного лота биржевых торгов, уполномоченный банк вправе купить иностранную валюту в сумме этой разности от своего имени и за свой счет в пределах лимита открытой валютной позиции. После осуществления обязательной продажи экспортной выручки транзитный валютный счет закрывается: 50% экспортной валютной выручки зачисляется на текущий валютный счет резидента, рублевый эквивалент оставшихся 50% выручки зачисляется на расчетный (текущий) счет резидента. Поступления, не являющиеся экспортной валютной выручкой, зачисляются на текущий валютный счет одним днем.

Для предприятий, покупающих иностранную валюту на внутреннем валютном рынке России, открываются специальные транзитные валютные счета. Если валюта, купленная на внутреннем валютном рынке, не будет использована клиентом по назначению в течение установленных 7-ми дней с даты зачисления валюты на счет (переведена в оплату контрактов по импорту), банк обязан осуществить обратную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке России или купить у клиента иностранную валюту от своего имени и за свой счет в пределах лимита открытой валютной позиции. Обратная продажа иностранной валюты осуществляется на основании поручения клиента, а при его отсутствии в течение установленного срока - по распоряжению самого банка.

Валютная выручка, подлежащая обязательной или обратной продаже, в иной иностранной валюте конвертируется уполномоченным банком в доллары США или ЕВРО по согласованному с резидентом курсу и затем продается на бирже.

Нерезидентам-юридическим лицам текущие валютные счета открываются при условии легализации представленных документов в посольстве страны-нерезидента. Физическим лицам резидентам и нерезидентам счета открываются на основании их заявлений без ограничений.

3. Корреспондентские счета банков в иностранной валюте открываются уполномоченными банками на основании договоров либо путем обмена письмами между банками об установлении корреспондентских отношений и открытии корреспондентских счетов. В договорах фиксируются порядок открытия и ведения счетов, порядок совершения операций по счетам, порядок обмена выписками и проведения сверки расчетов. Операции по корреспондентским счетам одновременно отражаются на балансах банка-респондента и банка-корреспондента в день наступления даты перечисления платежа.

Открытые корреспондентские счета учитываются на балансовых счетах 2-го порядка, открытых к счету 1-го порядка №301 "Корреспондентские счета", сгруппированных:

- по характеру счета ("Ностро" - активные, "Лоро" - пассивные);

- по банкам-владельцам счета и банкам-корреспондентам (резиденты и нерезиденты);

- по видам валют (СКВ и валюта с ограниченной конверсией).

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по банкам и видам валют.

Расчеты между филиалами банка-резидента в иностранной валюте ведутся через счета расчетов с филиалами.

4. Международные расчеты по экспорту и импорту товаров и услуг совершаются только через банки и проводятся в следующих основных формах, а именно:

- банковский перевод;

-банковское инкассо;

- документарный аккредитив.

Порядок оформления документов и организации документооборота регламентирован Унифицированными правилами международных расчетов.

В учете банка предусмотрены отдельные балансовые счета 2-го порядка для учета средств в расчетах: №40902 "Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами" (при расчетах покрытыми аккредитивами)(П), №40909 "Невыплаченные переводы из-за границы" и №40910 "Невыплаченные переводы из-за границы нерезидентам" (при расчетах банковскими переводами) (П). В аналитическом учете к этим счетам ведутся отдельные лицевые счета по каждому открытому аккредитиву и каждому невыплаченному переводу.

Документы и ценности, принятые на инкассо от банков-нерезидентов и отосланные на инкассо в банки-нерезиденты, учитываются на внебалансовых счетах 2-го порядка (А), открытых к счету №911 "Документы и ценности по иностранным операциям".

5. Валютно-обменные операции физических лиц (купля-продажа, инкассо, экспертиза иностранной валюты, размен денежных знаков) осуществляются обменными пунктами уполномоченных банков.

Курсы покупки и продажи иностранной валюты устанавливаются банками самостоятельно. Разница между курсом покупки и курсом продажи иностранной валюты не может превышать 15%. В течение дня курсы валютно-обменных операций могут меняться.

Валютно-обменные операции фиксируются в реестрах, которые ведутся по каждому виду операций. Факт совершения валютно-обменной операции удостоверяется выдачей клиенту экземпляра справки. При покупке иностранной валюты у клиента банк уплачивает налог на покупку иностранных денежных знаков в размере 1% от суммы купленной валюты. Если покупателем валюты является клиент банка, то сумма налога удерживается банком с клиента.

В учете предусмотрен отдельный балансовый счет 2-го порядка №20206 (А) для отражения средств в кассах обменных пунктов, лицевые счета к которому открыты по видам валют и обменным пунктам. До начала операционного дня обменные пункты наделаются авансами денежных средств в рублях и иностранной валюте. На конец операционного дня счета касс обменных пунктов должны быть закрыты, а остатки средств в рублях и иностранной валюте инкассированы в кассу уполномоченного банка.

6. Безналичные конверсионные операции с иностранной валютой могут осуществляться банком как по поручению клиента, так и выполняться за собственный счет.

Если операция покупки-продажи иностранной валюты осуществляется банком по поручению клиента (обязательная продажа экспортной валютной выручки), то учет расчетов банка с клиентом по покупке и продаже иностранной валюты ведется на счетах №47405 (П) и №47406 (А). В аналитическом учете к счетам ведутся отдельные лицевые счета по каждому клиенту.

Если банк осуществляет операцию по покупке-продаже иностранной валюты за собственный счет (в счет лимита открытой валютной позиции), то она относится к разряду срочных сделок. Срочные сделки осуществляются на основании контракта и оформляются договорами купли-продажи.

Для учета дебиторско-кредиторской задолженности, возникающей из-за разрыва в днях между перечислением одной валюты и поступлением другой, предусмотрены два балансовых счета 2-го порядка (№47407 (П) и №47408 (А)) по учету расчетов по конверсионным сделкам и срочным операциям. В аналитическом учете к счетам ведутся отдельные лицевые счета по каждому клиенту.

Срочные и наличные конверсионные сделки с иностранной валютой до момента наступления даты валютирования учитываются на соответствующих внебалансовых счетах группы Г. Учет требований и обязательств по поставке денежных средств ведется на счетах 1-го порядка. Счета 2-го порядка сгруппированы по срокам возникновения требований и исполнения обязательств: на следующий день; от 2 до 7 дней; от 8 до 30 дней; от 31 до 90 дней; более 91 дня; в течение периода, оговоренного в договоре.

Аналитический учет срочных и кассовых сделок ведется в лицевых счетах по кодам валют и видам контрактов ("том", "спот", форвард, фьючерс, опцион) в разрезе каждого договора. Внебалансовый учет кассовых сделок с поставкой сегодня на счетах группы Г не ведется.

В день наступления даты валютирования сумма внебалансовых требований и обязательств со счетов срочных сделок переносится на балансовые счета по учету расчетов по конверсионным сделкам и срочным операциям.

7. Активы и пассивы в иностранной валюте, а также внебалансовые требования и обязательства в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с изменением официального курса рубля. Не подлежат переоценке: счета по учету доходов, расходов и фондов банка; счета по учету дивидендов по акциям банка; счета, на которых учитываются капитальные вложения, оплаченные за иностранную валюту; взносы в уставный фонд, сформированные в иностранной валюте; счета в части акций и паев российских эмитентов, приобретенных за иностранную валюту и учитываемых по рублевому номиналу.

Результаты переоценки балансовых счетов в иностранных валютах отражаются на счетах №61306 "Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы" (П) и №61406 "Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы" (А). Переоценка внебалансовых требований и обязательств отражается в разделе срочных сделок на счетах нереализованных курсовых разниц: №96801 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты"(положительные разницы) (П) и №93801 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" (отрицательные разницы) (А). В день наступления даты валютирования остаток счета нереализованных курсовых разниц переносится на балансовый счет переоценки средств в иностранной валюте.

Балансовые счета по переоценке средств в иностранной валюте закрываются на счета доходов или расходов по операциям в иностранной валюте в последний рабочий день минувшего квартала.

8. Курсовые разницы при проведении валютно-обменных операций физических лиц и безналичных конверсионных операций, возникающие вследствие отклонения курса сделки от официального курса Банка России, учитываются в момент совершения операций на активных или пассивных счетах отрицательных (положительных) курсовых разниц по переоценке иностранной валюты. Счета переоценки иностранной валюты закрываются на счета доходов или расходов по операциям с иностранной валютой в общеустановленном порядке.

9. В учете предусмотрены отдельные лицевые счета для учета доходов и расходов по операциям с иностранной валютой.

Счета по учету доходов по операциям с иностранной валютой:

- доходы, полученные по операциям с иностранной валютой;

- доходы, полученные по обменным операциям с иностранной валютой;

- доходы по операциям на валютных биржах;

- другие доходы по валютным операциям;

- доходы от переоценки счетов в иностранной валюте.

Счета по учету расходов в иностранной валюте:

- расходы по операциям в иностранной валюте;

- расходы по обменным операциям с иностранной валютой;

- расходы по операциям на валютных биржах;

- другие расходы по валютным операциям;

- расходы от переоценки счетов в иностранной валюте.

Операции банка с иностранной валютой отражаются в бухгалтерском учете с помощью проводок, приведенных в табл. 10.1.

 

Таблица 10.1

Типовые бухгалтерские проводки по отражению в учете операций с иностранной валютой

Содержание операции	Корреспонденция счетов
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОКУПКЕ-ПРОДАЖЕ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ ПО ПОРУЧЕНИЮ КЛИЕНТА
Учет операций по продаже экспортной валютной выручки
1. Зачисление экспортной валютной выручки на транзитный валютный счет клиента (в размере 100% валютной выручки)	Д-т 30114840 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ" Д-т 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах" К-т 40702840 (транзитный) "Счета коммерческих предприятий и организаций"
2. Списание валюты с транзитного валютного счета и отражение операции по счету обязательной продажи (в размере 50% валютной выручки)	Д-т 40702840 (транзитный) К-т 47405840 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты"
3. Перечисление оставшейся суммы иностранной валюты с его транзитного валютного счета на текущий валютный счет (в размере 50% валютной выручки)	Д-т 40702840 (транзитный) К-т 40702840 (текущий)
4. Перечисление валюты на биржу для осуществления обязательной продажи	Д-т 47405840 К-т 30110840
5. Поступление рублевой выручки от обязательной продажи валюты на корреспондентский счет банка	Д-т 30110810 К-т 47405810
6. Перечисление средств от продажи валюты на счет клиента (за минусом удержанной с клиента комиссии)	Д-т 47405810 К-т 40702810 К-т 70103810 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями" К-т 60309810 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям и оказанным услугам"

 

Продолжение табл. 10.1
Содержание операции	Корреспонденция счетов
Учет операций по покупке иностранной валюты по поручению клиента
1. Перечисление клиентом средств для покупки иностранной валюты с отражением полученных средств на счете расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты	Д-т 40702810 К-т 47405810
2. Перечисление денежных средств с рублевого корреспондентского счета банка на валютную биржу	Д-т 47406810 К-т 30102, 30110810
3. Заключение сделки по покупке иностранной валюты на валютной бирже:
3.1. Если в результате сделки образуется положительная курсовая разница	Д-т 47406840 - на сумму требований в иностранной валюте (по курсу ЦБ РФ) К-т 47406810 - на сумму обязательств в рублях (по курсу биржи на день совершения сделки плюс процент установленного банком вознаграждения) К-т 61306810 "Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы"
3.2. Если в результате сделки образуется отрицательная курсовая разница	Д-т 47406840 - на сумму требований в иностранной валюте (по курсу ЦБ РФ) Д-т 61406810 "Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы" К-т 47406810 - на сумму обязательств в рублях (по курсу биржи на день совершения сделки плюс процент установленного банком вознаграждения)
4. Поступление денежных средств в иностранной валюте на корреспондентский счет банка	Д-т 30110840 К-т 47406840
5. Отражение в балансе банка обязательств перед клиентом по поставке купленной для него валюты:
5.1. Если в результате сделки образуется положительная курсовая разница	Д-т 47405810 К-т 47405840 К-т 61306810 - на сумму реализованных положительных курсовых разниц
5.2. Если в результате сделки образуется отрицательная курсовая разница	Д-т 47405810 Д-т 61406810 - на сумму реализованных отрицательных курсовых разниц К-т 47405840
6. Зачисление клиенту средств в иностранной валюте на специальный транзитный валютный счет	Д-т 47405840 К-т 40702840 (специальный транзитный)
7. Получение от клиента комиссии за проведение операции покупки иностранной валюты	Д-т 40702810 К-т 70103810 К-т 60309810
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОКУПКЕ-ПРОДАЖЕ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ ЗА СОБСТВЕННЫЙ СЧЕТ (В СЧЕТ ОТКРЫТОЙ ВАЛЮТНОЙ ПОЗИЦИИ)
Операции покупки-продажи иностранной валюты на бирже за свой счет
1. Покупка иностранной валюты:
1.1. Перечисление денежных средств на покупку иностранной валюты	Д-т 47407810 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" К-т 30102, 30110810
1.2. Заключение сделки на покупку иностранной валюты	Д-т 47408840 - на сумму требований в иностранной валюте (по курсу ЦБ РФ) К-т 47407810 - на сумму обязательств в рублях (по курсу биржи) К-т 61306810 - положительные реализованные курсовые разницы по сделке Д-т 61406810 - отрицательные реализованные курсовые разницы по сделке
1.3. Получение иностранной валюты на корреспондентский счет (за минусом комиссионного вознаграждения бирже)	Д-т 30110840 Д-т 70205810 "Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями" К-т 47408840
2. Продажа иностранной валюты:
2.1. Перечисление денежных средств в иностранной валюте на биржу для продажи	Д-т 47407840 К-т 30110840
2.2. Заключение сделки по продаже иностранной валюты	Д-т 47408810 Д-т 61406810 - реализованные отрицательные курсовые разницы по сделке К-т 47407840 К-т 61306810 - положительные реализованные курсовые разницы по сделке
2.3. Зачисление денежных средств на рублевый корреспондентский счет банка (за минусом комиссионного вознаграждения биржи)	Д-т 30102, 30110810 Д-т 70205810 К-т 47408810
Операции покупки-продажи иностранной валюты у клиента за свой счет
1. Покупка иностранной валюты у клиента:
1.1. Заключение сделки на покупку иностранной валюты	Д-т 47408840 - на сумму требований в иностранной валюте (по курсу ЦБ РФ) К-т 47407810 - на сумму обязательств в рублях (по курсу сделки) К-т 61306810 - положительные реализованные курсовые разницы по сделке К-т 61406810 - отрицательные реализованные курсовые разницы по сделке
1.2. Списание денежных средств в валюте с валютного счета клиента на сумму требований в валюте	Д-т 40702840 К-т 47408840
1.3. Зачисление рублевых денежных средств клиенту на расчетный счет на сумму обязательств в рублях	Д-т 47407810 К-т 40702810
2. Продажа иностранной валюты клиенту:
2.1. Заключение сделки на продажу иностранной валюты	Д-т 47408810 - на сумму требований в рублях (по курсу сделки) К-т 47407840 - на сумму обязательств в иностранной валюте (по курсу ЦБ РФ) К-т 61306810 - положительные реализованные курсовые разницы по сделке Д-т 61406810 - отрицательные реализованные курсовые разницы по сделке
2.2. Списание рублевых средств с расчетного счета клиента на сумму требований в рублях	Д-т 40702810 К-т 47408810
2.3. Зачисление средств в иностранной валюте клиенту на валютный счет на сумму обязательств в иностранной валюте	Д-т 47407840 К-т 40702840
УЧЕТ ВАЛЮТНО-ОБМЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
1. Операции по выдаче аванса в кассу обменного пункта и инкассации ценностей обменных пунктов:
1.1. Выдача аванса в наличных рублях в кассу обменного пункта в размере установленного лимита	Д-т 20206810 "Касса обменных пунктов" К-т 20202810 "Касса кредитных организаций"
1.2. Выдача аванса в наличной иностранной валюте в кассу обменного пункта в размере установленного лимита	Д-т 20206840 "Касса обменных пунктов" К-т 20202840 "Касса кредитных организаций"
1.3. Выдача в кассу обменного пункта бланков строгой отчетности "Справка ф. 0406007"	Д-т 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию" К-т 91207 "Бланки строгой отчетности"
1.4. Инкассация и оприходование в кассу банка наличных рублей	Д-т 20202810 К-т 20206810
1.5. Инкассация и оприходование в кассу банка наличной иностранной валюты	Д-т 20202840 К-т 20206840
1.6. Возврат и постановка на внебалансовый учет неиспользованных бланков строгой отчетности "Справка ф. 0406007"	Д-т 91207 К-т 91203
2. Операции по покупке-продаже обменным пунктом наличной иностранной валюты:
2.1. Покупка наличной иностранной валюты за наличные рубли по курсу выше курса ЦБ РФ	Д-т 20206840 Д-т 61406810 К-т 20206810
2.2. Покупка наличной иностранной валюты за наличные рубли по курсу ниже курса ЦБ РФ	Д-т 20206840 К-т 20206810 К-т 61306810
2.3. Продажа наличной иностранной валюты за наличные рубли по курсу выше курса ЦБ РФ	Д-т 20206810 К-т 20206840 К-т 61306810
2.4. Продажа наличной иностранной валюты за наличные рубли по курсу ниже курса ЦБ РФ	Д-т 20206810 Д-т 61406810 К-т 20206840
2.5. Закрытие счетов реализованных курсовых разниц (не реже одного раза в квартал) на доходы банка	Д-т 61306 К-т 70103
2.6. Закрытие счетов реализованных курсовых разниц (не реже одного раза в квартал) на расходы банка	Д-т 70205 К-т 61406
2.7. Налогообложение физических лиц при покупке у них или продаже им наличной иностранной валюты по курсу выше курса ЦБ РФ или продаже им валюты по курсу ниже курса ЦБ РФ:
- при удержании налога	Д-т 20206 К-т 47422 "Обязательства банка по прочим операциям"
- при перечислении налога	Д-т 47422 К-т 30102
2.8. Взимание с клиента налога на покупку иностранных денежных знаков при продаже ему наличной иностранной валюты:
- при удержании налога	Д-т 20206 К-т 47422
- при перечислении налога	Д-т 47422 К-т 30102
2.9. Начисление налога на покупку иностранных денежных знаков по собственным операциям банка по покупке у клиента наличной иностранной валюты	Д-т 70501 "Использование прибыли отчетного года" К-т 60301
2.10. Уплата налога на покупку иностранных денежных знаков по собственным операциям банка по покупке у клиента наличной иностранной валюты	Д-т 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам" К-т 30102
УЧЕТ СРОЧНЫХ СДЕЛОК ПОКУПКИ-ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ
Учет операций покупки иностранной валюты за рубли
1. Заключение сделки по покупке иностранной валюты за рубли	Д-т 933(02-10)840 "Требования по поставке денежных средств" - на сумму требований в иностранной валюте (по курсу ЦБ РФ) К-т 963(02-10)810 "Обязательства по поставке денежных средств" - на сумму обязательств в рублях (по курсу сделки) Д-т 93801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" - на сумму отрицательных курсовых разниц К-т 96801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" - на сумму положительных курсовых разниц
2. Переоценка требований в иностранной валюте при росте курса	Д-т 933 (02-10)840 К-т 96801810
3. Переоценка требований в иностранной валюте при уменьшении курса	Д-т 93801810 К-т 933 (02-10)840
4. Перенос требований и обязательств с внебалансовых счетов на балансовые счета (при наступлении даты валютирования):
4.1. Закрытие внебалансовых счетов	Д-т 963 (02-10)810 К-т 933 (02-10)840 Д-т 96801810 К-т 93801810
4.2. Отражение срочной сделки на балансовых счетах требований и обязательств	Д-т 47408840 К-т 47407810 К-т 61306810 - в случае образования положительной реализованной курсовой разницы Д-т 61406810 - в случае образования отрицательной реализованной курсовой разницы
4.3. Исполнение обязательств по поставке рублевых денежных средств	Д-т 47407810 К-т 30102, 30110810
4.4. Переоценка требований в иностранной валюте, обязательства по которым не исполнены клиентом (например, если дата исполнения обязательств по поставке валюты для клиента установлена позднее даты исполнения обязательств по рублям для банка), при росте курса	Д-т 47408840 К-т 61306810
4.5. Переоценка требований в иностранной валюте, обязательства по которым не исполнены клиентом, при уменьшении курса	Д-т 61406810 К-т 47408840
4.6. Поступление купленной иностранной валюты на корреспондентский счет банка	Д-т 30110840 К-т 47408840
Учет операций продажи иностранной валюты за рубли
1. Заключение сделки по продаже иностранной валюты за рубли	Д-т 933 (02-10)810 - на сумму требований в рублях (по курсу сделки) К-т 936 (02-10) 840 - на сумму обязательств в иностранной валюте (по курсу ЦБ РФ) Д-т 93801810 - на сумму отрицательных курсовых разниц К-т 96801810 - на сумму положительных курсовых разниц
2. Переоценка обязательств в иностранной валюте при росте курса	Д-т 93801810 К-т 936 (02-10) 840
3. Переоценка обязательств в иностранной валюте при уменьшении курса	Д-т 936 (02-10) 840 К-т 96801810
4. Перенос требований и обязательств с внебалансовых счетов на балансовые счета (при наступлении даты валютирования):
4.1. Закрытие внебалансовых счетов	Д-т 963 (02-10)840 К-т 933 (02-10)810 Д-т 96801810 К-т 93801810
4.2. Отражение срочной сделки на балансовых счетах требований и обязательств	Д-т 47408810 К-т 47407810 К-т 61306810 - в случае образования положительной реализованной курсовой разницы Д-т 61406810 - в случае образования отрицательной реализованной курсовой разницы
4.3. Поступление рублевых денежных средств за проданную иностранную валюту на корреспондентский счет банка	Д-т 30102, 30110810 К-т 47408810
4.4. Переоценка обязательств в иностранной валюте, которые не исполнены банком (например, в случае если дата исполнения обязательств банком по поставке валюты установлена позднее даты исполнения обязательств по рублям клиентом), при росте курса	Д-т 61406810 К-т 47407840
4.5. Переоценка обязательств в иностранной валюте, которые не исполнены банком при уменьшении курса	Д-т 47407840 К-т 61306810
4.6. Исполнение обязательств по поставке денежных средств в иностранной валюте	Д-т 47407840 К-т 30110840
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПЕРЕОЦЕНКЕ СЧЕТОВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
1. Переоценка активных счетов в иностранной валюте при изменении официального курса ЦБ РФ:
1.1. При росте официального курса ЦБ РФ	Д-т активные балансовые счета, подлежащие переоценке; активные внебалансовые счета группы Г, подлежащие переоценке К-т 61306 К-т 96801
1.2. При уменьшении официального курса ЦБ РФ	Д-т 61406 Д-т 93801 К-т активные балансовые счета, подлежащие переоценке; активные внебалансовые счета группы Г, подлежащие переоценке

 

 

Окончание табл. 10.1
Содержание операции	Корреспонденция счетов
2. Переоценка пассивных счетов в иностранной валюте при изменении официального курса ЦБ РФ:
2.1. При росте официального курса ЦБ РФ	Д-т 61406 Д-т 93801 К-т пассивные балансовые счета, подлежащие переоценке; пассивные внебалансовые счета группы Г, подлежащие переоценке
2.2. При уменьшении официального курса ЦБ РФ	Д-т пассивные балансовые счета, подлежащие переоценке; пассивные внебалансовые счета группы Г, подлежащие переоценке К-т 61306 К-т 96801
3. Закрытие балансовых счетов по учету переоценки в иностранной валюте (не реже одного раза в квартал) на расходы банка	Д-т 70205 "Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями" К-т 61406
4. Закрытие балансовых счетов по учету переоценки в иностранной валюте (не реже одного раза в квартал) на доходы банка	Д-т 61306 К-т 70103 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями"

 

Порядок совершения операций в иностранной валюте регламентируются следующими нормативными документами:

1. Законом РФ от 9 октября 1992 года №3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле";

2. Указанием ЦБ РФ от 20 октября 1998 года №383-У "О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации";

3. Положением ЦБ РФ от 10 июня 1996 года №290 "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях";

4. Положением ЦБ РФ от 21 марта 1997 года №55 "О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях";

5. Инструкцией ЦБ РФ от 29 июня 1992 года №7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации";

6. Инструкцией ЦБ РФ от 27 февраля 1995 года №27 "О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками";

7. Инструкцией ЦБ РФ от 22 мая 1996 года №41 "Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными банками Российской Федерации";

8. Инструкцией ЦБ РФ от 12 октября 2000 года №93-И "О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения операций по этим счетам".