Глава 5. Учет расчетных операций по счетам клиентов банка

Осуществление расчетных операций (посредничество в платежах) является основной функцией коммерческого банка. Техника совершения любых банковских операций основывается на организованной банками системе безналичных расчетов, которая охватывает весь спектр взаимоотношений банка с клиентами по поводу перечисления денежных средств по счетам, открываемым в банках.

Общие принципы организации и учета расчетных операций:

1. Взаимоотношения банка и клиента в процессе расчетных операций регулируются договором банковского счета.

2. Расчетные операции предполагают их осуществление через счета, открываемые клиентам в банке. Клиенту могут открываться расчетные (текущие) и иные виды счетов. Количество расчетных счетов, которые клиент может иметь в банке, не ограничивается. Расчетные счета являются счетами по основной деятельности клиента. Формирование средств на других счетах клиента осуществляется, как правило, путем перечисления средств с их расчетных (текущих) счетов.

3. Расчетные счета открываются клиенту после предоставления соответствующих документов (заявление, свидетельство о государственной регистрации предприятия, нотариально заверенная копия устава и учредительного договора, свидетельство о постановке на учет в органах инспекции Министерства по налогам и сборам и внебюджетных фондах, нотариально заверенная карточка с образцами подписей и оттиска печати и др.). В зависимости от вида расчетного счета (расчетный, текущий, временный расчетный, субрасчетный, бюджетный) существуют особенности в оформлении комплекта документов, предоставляемого в банк для открытия счета.

При открытии текущих счетов филиалам, представительствам юридического лица (как обособленным подразделениям юридического лица) кроме вышеназванного комплекта документов необходимо предоставление ходатайства этого юридического лица и документы, подтверждающие создание филиала или представительства, которыми могут быть: положение о филиале, представительстве или другом обособленном подразделении; распоряжение (приказ) о его создании; доверенность, выданная юридическим лицом руководителю обособленного подразделения.

Для открытия текущих счетов для учета операций, связанных с предпринимательской деятельностью, и иных операций, приносящих доход, необходимо также предоставление разрешения органа федерального казначейства, если организация финансируется за счет средств федерального бюджета, или разрешения соответствующего финансового органа, если организация финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов. Счета действуют в пределах сроков, указанных в разрешениях. Разрешения на открытие текущих счетов по учету средств, полученных от предпринимательской или иной приносящей доход деятельности, должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером соответствующего органа федерального казначейства или финансового органа.

Для открытия текущих счетов в иностранной валюте не требуется предоставления справок из внебюджетных фондов о постановке налогоплательщика на учет, поскольку выплата заработной платы в иностранной валюте на территории РФ запрещена.

Для открытия расчетного субсчета необходимо распоряжение банка, в котором открыт основной счет юридического лица (с указанием его режима), и ходатайство владельца основного счета.

Не требуется копий решений о создании и уставов учреждений, состоящих на федеральном и местном бюджете, общественных организаций республиканского масштаба.

При открытии бюджетных счетов для учета средств, поступающих во временное пользование организаций из федерального бюджета и подлежащих возврату по истечении срока, необходимо получение заявления клиента и разрешения соответствующего органа федерального казначейства. Счета действуют в пределах срока, установленного в разрешении. Счета открываются в органах федерального казначейства.

Совместные предприятия, созданные с участием иностранного капитала, предоставляют нотариально заверенную справку о регистрации, выданную Министерством финансов РФ.

Предприниматели без образования юридического лица не предоставляют копии устава, учредительного договора и нотариально заверенного оттиска печати. Карточки с образцами подписей предпринимателей с образованием и без образования юридического лица имеют только одну подпись.

Для открытия временного расчетного счета в банк должны быть представлены следующие документы: заявление учредителей, нотариально заверенный учредительный договор и нотариально заверенный устав. Для открытия временных расчетных счетов не требуется предоставления свидетельства о постановке налогоплательщика на учет, поскольку эти счета открываются еще не зарегистрированным юридическим лицам.

Все счета, открываемые клиентам, регистрируются в книге регистрации счетов. Основанием для открытия счета и его регистрации является распоряжение руководителя банка об открытии счета. Об открытии клиенту расчетного счета банк в установленный срок информирует органы инспекции Министерства по налогам и сборам по месту регистрации юридического лица в качестве налогоплательщика.

4. Основанием для закрытия расчетного счета в банке могут выступать следующие мотивы: заявление клиента; отсутствие операций по счету в течение установленного срока (если это определено договором банковского счета); нахождение на счете в течение установленного срока остатка средств в размере ниже минимального (если это определено договором банковского счета); реорганизация или ликвидация предприятия по решению суда или органа, создавшего предприятие. Текущие счета по учету средств, полученных от предпринимательской или иной приносящей доход деятельности, закрываются по истечении срока действия разрешения, выданного органами федерального казначейства или местными финансовыми органами. Закрытие расчетных счетов в банке также сопровождается обязательным информированием инспекции Министерства по налогам и сборам по месту регистрации налогоплательщика.

5. Синтетический учет расчетных операций ведется в 4-м разделе баланса банка "Операции с клиентами" на балансовых счетах 1-го порядка №405-408 (П), сгруппированных в зависимости от формы собственности клиента (федеральная, государственная (кроме федеральной), негосударственная, прочие). Счета 2-го порядка к счетам №405-408 построены в зависимости от характера деятельности клиента (финансовые организации, коммерческие предприятия, некоммерческие организации).

На балансовых счетах 2-го порядка, отрытых к счету 1-го порядка №409 "Средства в расчетах" (П), учитываются отдельные специфические расчетные операции, сгруппированные по видам расчетов.

В аналитическом учете к указанным счетам открываются отдельные лицевые счета по каждому предприятию, организации.

6. Для учета валютных операций клиентов в балансе не предусмотрено специального раздела. Счета в иностранной валюте открываются на всех счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. В номер лицевого счета аналитического учета включается трехзначный цифровой код валюты. Дополнительная характеристика валютного счета (текущий, транзитный, специальный транзитный) обозначается в свободных разрядах порядкового номера лицевого счета по книге регистрации счетов.

7. На счетах учета операций по расчетным счетам могут открываться отдельные лицевые счета клиентам для учета операций по использованию средств на капитальные вложения, счета для накопления средств и на другие цели. Открытие этих счетов и совершение по ним операций производится на договорных условиях на том же балансовом счете, где учитываются операции по расчетным счетам.

Для проведения определенных операций (прием платежей от клиентов для последующего перечисления непосредственным получателям) предусмотрены транзитные счета. Средства с этого счета должны перечисляться в порядке и сроки, определенные договором с получателями средств.

8. При поступлении в банк сумм невыясненного назначения, которые в момент поступления не могут быть проведены по соответствующим счетам по принадлежности, они учитываются на балансовых счетах №47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения" (П) и №47417 "Суммы, списанные с корреспондентских счетов до выяснения" (А).

Аналитический учет ведется на одном лицевом счете с приложением к нему ведомости-расшифровки с указанием в ней сумм и даты зачисления на счета №47416 и 47417.

Банк принимает оперативные меры к зачислению средств по назначению. Если в течение 5-ти рабочих дней не выяснены владельцы средств, то суммы, зачисленные на счет по учету сумм, поступивших на корреспондентские счета до выяснения, откредитовываются по месту ведения корреспондентских счетов банков-отправителей платежа.

9. Расчетные операции проводятся на основании платежных документов установленной формы, которые обращаются только через банк. Форма платежных документов устанавливается Центральным банком России и является обязательной к применению на территории РФ.

10. Расчетные операции проводятся в пределах свободного остатка расчетного счета клиента банка. Договором банковского счета может быть предусмотрен механизм использования "овердрафта".

11. При наличии на расчетном счете клиента средств, достаточных для удовлетворения всех претензий, платежи совершаются в порядке календарной очередности поступления платежных документов в банк. Если средств расчетного счета недостаточно для удовлетворения всех претензий, то платежи совершаются в порядке установленной ст.855 Гражданского кодекса РФ очередности платежей, которая применяется с учетом требований ст.29 федерального закона от 27 декабря 2000 года №150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год":

- в 1-ю очередь производится списание средств по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во 2-ю очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

- в 3-ю очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ и бюджеты государственных внебюджетных фондов, а также перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому контракту;

- в 4-ю очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в 5-ю очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности платежей.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов в банк.

Списание денежных средств со счетов бюджетов и лицевых счетов получателей бюджетных средств, при недостаточности средств для удовлетворения всех имеющихся претензий, производится в очередности, установленной ст.255 Бюджетного кодекса РФ.

12. Для учета сумм расчетных документов, не оплаченных своевременно из-за отсутствия средств на счете плательщика, предусмотрен внебалансовый счет №90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" (А). В аналитическом учете ведутся картотеки и лицевые счета, открываемые на каждого плательщика.

При невозможности совершения платежа ввиду отсутствия средств на корреспондентском счете банка средства клиентов, списанные с их расчетных счетов, учитываются на балансовом счете №47418 "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств" (П). Учет платежных документов, не оплаченных из-за отсутствия средств на корреспондентском счете банка, ведется на внебалансовом счете №90903 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации" (А).

13. Расчетные операции могут совершаться в следующих формах:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками;

- расчеты по инкассо (платежными требованиями и инкассовыми платежными поручениями).

14. При использовании расчетов по инкассо для учета сумм платежных требований, ожидающих акцепта для оплаты, предусмотрен внебалансовый счет №90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" (А), в аналитическом учете к которому ведутся картотеки и лицевые счета, открываемые для каждого плательщика. Срок акцепта определяется условиями договора между поставщиком и покупателем, но не может быть менее 5-и дней.

15. За проведение расчетных операций банк взимает плату, размер которой устанавливается в соответствии с договорами банковского счета (расчетно-кассового обслуживания) и тарифами ЦБ РФ.

16. За нарушение правил ведения расчетных операций банки и предприятия несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Расчетные операции по счетам клиентов банка отражаются в бухгалтерском учете банка с помощью проводок, приведенных в табл. 5.1.

Таблица 5.1

Типовые бухгалтерские проводки по отражению в учете основных форм безналичных расчетов

Содержание операции	Корреспонденция счетов
РАСЧЕТЫ ПЛАТЕЖНЫМИ ПОРУЧЕНИЯМИ
Операции в банке - плательщике:
1. Прием платежных поручений к оплате и помещение их в картотеку к счету №90902 при отсутствии или недостаточности средств на счете клиента	Д-т 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" К-т 99999
2. Списание денежных средств с расчетных (текущих) счетов клиентов	Д-т расчетные (текущие) счета клиентов К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" К-т 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах" К-т 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в РФ"

 

Продолжение табл. 5.1
Содержание операции	Корреспонденция счетов
3. Списание платежных поручений, ранее помещенных в картотеку к счету №90902, при их полной или частичной оплате	Д-т 99999 К-т 90902 (на сумму платежа)
Операции в банке - получателе:
4. Зачисление денежных средств на расчетные (текущие) счета клиентов	Д-т 30102, 30109, 30302 К-т расчетные (текущие) счета клиентов
РАСЧЕТЫ ПО ИНКАССО
Расчеты платежными требованиями с акцептом
Операции в банке - плательщике:
1. Постановка документов поставщика в картотеку к внебалансовому счету №90901 до момента получения акцепта плательщика	Д-т 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" К-т 99999
2. Списание денежных средств с расчетного (текущего) счета плательщика при непредставлении им заявления отказа от акцепта в полной сумме платежного требования или в частичной сумме платежного требования при представлении плательщиком заявления о частичном отказе от акцепта	Д-т расчетные (текущие) счета К-т 30102, 30110, 30301
3. Списание платежного требования из картотеки к внебалансовому счету №90901 при поступлении или непоступлении отказа от акцепта (в полной сумме)	Д-т 99999 К-т 90901
4. Помещение документов в картотеку к внебалансовому счету №90902 при отсутствии средств на счете у плательщика и непоступлении в установленный срок заявления об отказе от акцепта	Д-т 90902 К-т 90901
Операции в банке - получателе:
5. Зачисление денежных средств на расчетный (текущий) счет поставщика	Д-т 30102, 30110, 30301 К-т расчетные (текущие) счета клиентов
Расчеты платежными требованиями без акцепта и инкассовыми платежными поручениями
Балансовый и внебалансовый учет расчетных операций при использовании платежного требования без акцепта плательщика и инкассового платежного поручения аналогичен учету при использовании в расчетах платежного поручения
РАСЧЕТЫ АККРЕДИТИВАМИ
Расчеты покрытыми (депонированными) аккредитивами
Операции в банке - эмитенте:
1. Перечисление суммы аккредитива (покрытия) за счет средств плательщика в исполняющий банк	Д-т расчетные (текущие) счета К-т 30102, 30110
2. Внебалансовый учет выставленного аккредитива (одновременно с проводкой №1)	Д-т 90907 "Выставленные аккредитивы" К-т 99999
3. Списание с внебалансового учета выставленного аккредитива на основании полученных документов из исполняющего банка об использовании покрытого аккредитива или его аннулировании	Д-т 99999 К-т 90907
4. Восстановление аккредитива (в сумме неиспользования, уменьшения или отзыва)	Д-т 30102, 30110 К-т расчетные (текущие) счета клиентов
Операции в исполняющем банке:
5. Открытие покрытого аккредитива при поступлении денежных средств и документов из банка-эмитента	Д-т 30102, 30110 К-т 40901 "Аккредитивы к оплате"
6. Использование покрытого аккредитива и зачисление денежных средств на счет поставщика при выполнении условий аккредитива	Д-т 40901 К-т расчетные (текущие) счета клиентов
7. Закрытие аккредитива по истечении срока по заявлению поставщика об отказе от дальнейшего использования аккредитива, по заявлению покупателя об отзыве аккредитива (на сумму неиспользования, уменьшения или аннулирования)	Д-т 40901 К-т 30102, 30110
Расчеты по непокрытым (гарантированным) аккредитивам
Операции в банке-эмитенте:
1. Открытие поставщику непокрытого аккредитива на основании договора с покупателем (открывается при наличии у банка-эмитента корреспондентского счета в исполняющем банке)	Д-т 99998 К-т 91404 "Гарантии, выданные банком"
2. Закрытие выставленного аккредитива на основании документов, поступивших из исполняющего банка об использовании непокрытого аккредитива	Д-т 60315 "Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям" К-т 30110

 

Продолжение табл. 5.1
Содержание операции	Корреспонденция счетов
3. Снятие с внебалансового учета суммы гарантии, предоставленной покупателю при использовании аккредитива (одновременно с проводкой №2) или в случае отказа от его использования аккредитива его уменьшения или аннулирования	Д-т 91404 К-т 99998
Операции в исполняющем банке:
4. Внебалансовый учет выставленного непокрытого аккредитива на основании документов, поступивших из банка-эмитента	Д-т 91305 "Гарантии, полученные банком" К-т 99999
5. Зачисление денежных средств на счет поставщика на основании представленных документов о выполнении условий аккредитива с корреспондентского счета банка-эмитента	Д-т 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций- корреспондентов" К-т расчетные (текущие) счета клиентов
6. Закрытие внебалансового счета полученной банком гарантии при использовании аккредитива (одновременно с проводкой №5) или по заявлению поставщика об отказе от дальнейшего использования аккредитива, или по заявлению покупателя об отзыве аккредитива (на сумму неиспользования, уменьшения или аннулирования)	Д-т 99999 К-т 91305
РАСЧЕТЫ ЧЕКАМИ
1. Депонирование денежных средств предприятиями и организациями для расчетов чеками с расчетных (текущих) счетов	Д-т расчетные (текущие) счета К-т 40903 "Расчетные чеки"
2. Списание с внебалансового учета бланков расчетных чеков	Д-т 99999 К-т 91207 "Бланки строгой отчетности"
3. Оплата поступивших в банк плательщика чеков по инкассо, если чекодержатель является клиентом банка	Д-т 40903 К-т расчетные (текущие) счета
4. Оплата поступивших в банк плательщика чеков по инкассо, если чекодержатель является клиентом другого банка	Д-т 40903 К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
5. Возврат плательщику на расчетный (текущий) счет неиспользованной депонированной суммы	Д-т 40903 К-т расчетные (текущие) счета
6. Получение денежных средств банком поставщика для зачисления на расчетный (текущий) счет поставщика	Д-т 30102 К-т расчетные (текущие) счета

 

Проведение расчетных операций регламентируется следующими нормативными документами:

1. Гражданским кодексом РФ (части первая и вторая);

2. Налоговым кодексом Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 года №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 года №117-ФЗ;

3. Бюджетным кодексом РФ;

4. Инструкцией Госбанка СССР от 30 октября 1986 года №28 "О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях банков";

5. Инструкцией ЦБ РФ от 12 октября 2000 года №93-И "О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения операций по этим счетам";

6. Письмом Госналогслужбы РФ, Минфина РФ и ЦБ РФ от 13, 16 августа 1994 года №ВГ-4-13/94н, 104 "Порядок применения положений Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 года №1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей"";

7. Письмом Госбанка СССР от 9 июля 1999 года №359 "О порядке открытия счетов предпринимателям";

8. Положением ЦБ РФ от 9 апреля 1998 года №23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием";

9. Положением ЦБ РФ от 8 декабря 1998 года №7-П "О порядке расчета и взимания платы за расчетные услуги Банка России";

10. Положением ЦБ РФ от 12 апреля 2001 года №2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации";

11. Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня 1997 года №61;

12. Указанием ЦБ РФ от 18 июня 1999 года №579-У "О порядке открытия и ведения счетов организаций, финансируемых из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, по учету средств, поступающих во временное распоряжение организаций, финансируемых их федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, в учреждениях Центрального Банка России".