Глава 9. Учет активных операций с ценными бумагами

Коммерческий банк может осуществлять от своего имени и за свой счет операции по купле-продаже ценных бумаг других эмитентов: акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей.

Целью осуществления активных операций банка с ценными бумагами является получение дохода в форме дивиденда, процента (купона) или в форме курсовой разницы.

Юридической основой для совершения операций банка с ценными бумагами других эмитентов выступает договор купли-продажи ценных бумаг (договор займа, договор об отступном, договор новации). Право собственности банка на купленные ценные бумаги, выпущенные в бездокументарной форме, устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или в случае депонирования ценных бумаг на основании записи по счету ДЕПО. Право собственности на ордерную ценную бумагу удостоверяется предъявлением ее владельцем оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или (в случае депонирования такового) на основании записи по счету ДЕПО.

Операции по купле-продаже ценных бумаг могут осуществляться банками через расчетную систему организованного рынка ценных бумаг с использованием услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг (брокеров, дилеров).

Общие принципы организации учета активных операций банка с ценными бумагами:

1. Все вложения банка в ценные бумаги (кроме векселей) группируются по портфелям в зависимости от целей их приобретения и котируемости на организованном рынке ценных бумаг.

В торговый портфель банка зачисляются ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы.

Инвестиционный портфель банка составляют ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительной или неопределенной перспективе.

Портфель контрольного участия составляют ценные бумаги, приобретенные в количестве, обеспечивающем получение контроля над управлением организацией-эмитентом или существенное влияние на нее. Такими ценными бумагами признаются акции, дающие право на управление делами акционерного общества (голосующие акции).

Котируемыми ценными бумагами считаются ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:

- имеющие допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организаторов торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющих соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли - разрешение национального уполномоченного органа;

- оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с требованиями Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг установлена для включения информации в котировальный лист первого уровня;

- информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежными законодательствами о рынке ценных бумаг или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав (привилегий).

Под рыночной стоимостью ценной бумаги понимается средневзвешенная цена одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение последнего торгового дня отчетного месяца на фондовой бирже или через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались на двух или более фондовых биржах (через двух или более организаторов торгов), то рыночная стоимость определяется по той фондовой бирже (организатору торговли), у которой был наибольший оборот в отчетном месяце.

Ценные бумаги, не удовлетворяющие условиям котируемости, считаются некотируемыми ценными бумагами.

2. Приобретенные ценные бумаги отражаются в учете банка в следующем порядке.

Ценные бумаги торгового портфеля учитываются на балансовых счетах 1-го порядка №501 "Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа" и №506 "Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа".

В торговый портфель банка зачисляются ценные бумаги, удовлетворяющие следующим требованиям:

- котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются по группам субъектов-эмитентов (Российская Федерация, субъекты РФ и местные органы власти, банки, прочие эмитенты, иностранные государства, банки-нерезиденты, прочие нерезиденты) на балансовых счетах 2-го порядка №50104-50110 (А), 50605-50608 (А). Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг;

- котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах 2-го порядка №50113, 50611 (А) (вне зависимости от эмитента). Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора;

- котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам займа (вне зависимости от срока договора и эмитента), учитываются на балансовых счетах 2-го порядка №50115, 50613 (А). Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, формируют инвестиционный портфель. Ценные бумаги, приобретаемые в расчете на их удержание свыше 180 календарных дней, также зачисляются в инвестиционный портфель.

Ценные бумаги инвестиционного портфеля, являющиеся на момент приобретения котируемыми, отражаются на балансовых счетах 1-го порядка №503 "Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования" и №508 "Котируемые акции, приобретенные для инвестирования". Указанные ценные бумаги учитываются по группам субъектов-эмитентов на балансовых счетах 2-го порядка №50305-50311, 50805-50808 (А). Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг, либо отдельных ценных бумаг или их партий.

Некотируемые ценные бумаги могут зачисляться как в торговый, так и в инвестиционный портфели банка в зависимости от того, приобретены ли они для перепродажи или для получения инвестиционного дохода. Некотируемые ценные бумаги (за исключением отраженных на счетах №№50113,50611,50115, 50613) подлежат отражению на балансовых счетах 1-го порядка №502 "Некотируемые долговые обязательства" и №507 "Некотируемые акции". Счета 2-го порядка №№50205-50211, 50705-50708 (А) сгруппированы по субъектам-эмитентам ценных бумаг. Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг либо отдельных ценных бумаг или их партий.

Ценные бумаги портфеля контрольного участия отражаются на балансовом счете 1-го порядка №601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах". Счета 2-го порядка №60101-60104 (А) сгруппированы по эмитентам акций: банки и другие организации, резиденты и нерезиденты. Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг, либо отдельных ценных бумаг или их партий.

Ценные бумаги подлежат обязательному перемещению из одного портфеля в другой либо по счетам учета котируемых (некотируемых) ценных бумаг в следующих случаях:

- если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, то она подлежит перенесению на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг;

- если некотируемая ценная бумага начинает удовлетворять критериям котируемой, то она подлежит перенесению на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг;

- при невыполнении условий обратной продажи (возврата) некотируемой ценной бумаги, отраженной в учете на балансовых счетах №50113, 50611, 50115, 50613, она переносится в инвестиционный портфель на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг. Котируемая ценная бумага переносится на балансовые счета торгового портфеля №50104-50110, 50605-50608, либо в инвестиционный портфель на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг №50305-50311, 50805-50808;

- если на счетах торгового или инвестиционного портфелей суммарное количество голосующих акций одного акционерного общества превысило критерий существенного влияния, установленный нормативными документами Банка России (доля участия банка в капитале дочерних обществ - более 50%, а зависимых обществ - более 20%), то они передаются в портфель контрольного участия. В дальнейшем все голосующие акции данного акционерного общества зачисляются в этот же портфель. В противоположной ситуации акции из портфеля контрольного участия подлежат переносу на счета инвестиционного либо торгового портфелей.

В учете предусмотрены отдельный балансовый счет №50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства"(А) для учета затрат по приобретению долговых обязательств при непоступлении от эмитента денежных средств по их погашению в установленный срок. Аналитический учет ведется в разрезе выпусков долговых обязательств, партий или отдельных долговых обязательств.

На счетах ДЕПО учет приобретенных банком ценных бумаг ведется в натуральном выражении.

3. Операции по приобретению (выбытию) ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.

При несовпадении оговоренных договором даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения сделки, требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок группы Г "Срочные операции" и подлежат переносу на балансовые счета при наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов).

Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения сделки, подлежат отражению на балансовых счетах №47407 (П) или №47408 (А) "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" (внебалансовый учет при этом не ведется).

Операции и сделки, совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых является кредитная организация, отражаются на балансовых счетах №47403 (П) и №47404 (А) "Расчеты с валютными и фондовыми биржами".

Операции по приобретению (выбытию) ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом №30602 "Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" (А).

При неисполнении контрагентом (посредником) в установленный срок условий договора (сделки) дебиторская задолженность подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской) как просроченная задолженность по прочим (иным) размещенным средствам (балансовые счета 1-го порядка №324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам" и №458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам").

Сумма задолженности в сумме обязательств кредитной организации, по каким-либо причинам неисполненных в установленный условиями договора (сделки) срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности как просроченная задолженность по прочим (иным) привлеченным средствам (балансовые счета 1-го порядка №317 "Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам" и №476 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов").

4. Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение.

В фактические затраты на приобретение ценной бумаги включаются:

- стоимость самой ценной бумаги по цене приобретения, определенной условиями договора (сделки);

- затраты по оплате услуг, связанных с приобретением ценной бумаги. Они отражаются в бухгалтерском учете банка на балансовом счете №50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг" (А);

- затраты по оплате процентного (купонного) дохода по процентным (купонным) долговым обязательствам, включенного дополнительно в условия сделки по приобретаемым ценным бумагам. Процентный (купонный) доход, уплачиваемый при приобретении ценной бумаги, учитывается на балансовом счете №50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении" (А).

5. В зависимости от целей приобретения дальнейший учет вложений в ценные бумаги осуществляется следующими методами:

- по цене приобретения;

- по рыночной цене.

Если ценная бумага учитывается по цене приобретения, то в течение нахождения ее в соответствующем портфеле балансовая стоимость ценной бумаги не меняется. Для ценных бумаг, учитываемых по цене приобретения, формируются резервы под обесценение или резервы на возможные потери в порядке, установленном Банком России.

Учет вложений по рыночной цене означает, что вложения в ценные бумаги периодически переоцениваются по рыночной цене. При применении этого метода резерв под обесценение ценных бумаг и резерв на возможные потери не создаются.

По цене приобретения учитываются котируемые ценные бумаги инвестиционного портфеля, некотируемые ценные бумаги инвестиционного и торгового портфелей, ценные бумаги портфеля контрольного участия, котируемые и некотируемые ценные бумаги торгового портфеля, приобретенные по договорам с обратной продажей и по договорам займа, вложения в просроченные долговые обязательства.

По рыночной цене учитываются котируемые ценные бумаги торгового портфеля, приобретенные с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней включительно.

При этом вложения банка в долговые обязательства, приобретенные с целью инвестирования (балансовые счета №50205-50211- в части некотируемых долговых обязательств, приобретенных для инвестирования; №50305-50311, 50505 - в части долговых обязательств, ранее приобретенных для инвестирования) и вложения в ценные бумаги, приобретенные по договорам с обратной продажей (балансовые счета №50113, 50611), переоцениваются путем создания резерва на возможные потери.

Вложения банка в некотируемые долговые обязательства, приобретенные с целью перепродажи и находящиеся в торговом портфеле банка (балансовые счета №50205-502011 - в части некотируемых ценных бумаг; №50505 - в части долговых обязательств, ранее приобретенных для перепродажи), а также некотируемые акции торгового и инвестиционного портфелей банка (балансовые счета №50705-50708) и котируемые акции, приобретенные для инвестирования (балансовые счета №50805-50808), переоцениваются путем создания резерва под их обесценение.

Переоценке подлежат также учитываемые на внебалансовых счетах срочные требования и обязательства по ценным бумагам. Переоценка ценных бумаг по срочным сделкам до наступления даты валютирования и отражения срочной сделки по балансу производится путем создания резервов на возможные потери и не меняет внебалансовой суммы требований и обязательств по ценным бумагам. Резерв под срочные операции с ценными бумагами создается на балансе банка в случае превышения номинальной стоимости сделки над ее текущей рыночной стоимостью (по сделкам на покупку) и в случае превышения текущей рыночной стоимости сделки над ее номинальной стоимостью (по сделкам на продажу).

Не предусмотрено обязательного создания резерва под обесценение вложений банка в акции дочерних и зависимых обществ. Такие резервы могут создаваться банком по собственной инициативе. По ценным бумагам, приобретенным по договорам займа, резервы под обесценение и на возможные потери не создаются.

При создании резервов на возможные потери и под обесценение ценных бумаг банки на основании мотивированного суждения об уровне риска классифицируют отдельные элементы расчетной базы в одну из четырех групп:

- 1-я группа (имеются предпосылки для возникновения потерь, очевидных признаков вероятных потерь не имеется). Резерв по данной группе риска формируется в размере до 20% по каждому элементу;

- 2-я группа (исходя из характера признаков имеется относительно умеренная вероятность потерь). Резерв по данной группе риска формируется в размере от 20% до 50% по каждому элементу;

- 3-я группа (признаки свидетельствуют о весьма высокой вероятности потерь). Резерв формируется по каждому элементу в размере не менее 50%;

- 4-я группа (потери кредитной организации очевидны). Резерв формируется по каждому элементу, отнесенному к данной группе, в размере 100 %.

Мотивированное суждение о размере резервов на возможные потери и под обесценение ценных бумаг банки выносят исходя из оценки следующих факторов:

- падения биржевых котировок ценных бумаг;

- падения внебиржевых котировок ценных бумаг;

- отсутствия рыночной стоимости по ранее котировавшимся ценным бумагам;

- падения доходности долговых обязательств;

- ухудшения финансового состояния эмитента;

- невыполнения или ненадлежащего выполнения контрагентом условий договора покупки-продажи ценных бумаг;

- высокой вероятности банкротства или реорганизации эмитента;

- ухудшения ликвидности рынка срочных сделок, однородных рассматриваемой, и др.

При этом величина резерва по долговым обязательствам, приобретенным для инвестирования и не имеющим рыночной стоимости на дату расчета резерва, не может быть ниже 50% от их балансовой стоимости. Величина резерва по котируемым долговым обязательствам, приобретенным для инвестирования, не может быть менее 20% в том случае, если рыночная стоимость долговых обязательств снижается относительно их балансовой стоимости более чем на 20%.

В учете банка созданные резервы под отраженные в балансе вложения в ценные бумаги учитываются на соответствующих счетах 2-го порядка №50114, 50213, 50507, 50612 "Резервы на возможные потери" (П) и №50212, 50506, 50709, 50809 "Резервы под обесценение ценных бумаг" (П), открытых к счетам 1-го порядка по учету различных видов ценных бумаг. Аналитический учет резервов на возможные потери ведется в разрезе контрагентов. В аналитическом учете к счетам резервов под обесценение ценных бумаг ведутся отдельные лицевые счета по каждому виду и выпуску ценных бумаг.

Резервы на возможные потери под срочные сделки с ценными бумагами отражаются в учете на отдельных лицевых счетах балансового счета №47425 "Резервы под возможные потери по прочим активам", открываемых по каждой заключенной срочной сделке.

Для учета созданных резервов под акции, находящиеся в портфеле контрольного участия, предусмотрен счет №60105 "Резервы под возможное обесценение".

Создание (регулирование) резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и на возможные потери осуществляется в момент возникновения факторов, дающих основание для вынесения мотивированного суждения об уровне риска вложений в ценные бумаги и заключенных сделок по покупке-продаже ценных бумаг. Суммы созданных резервов под потенциальное обесценение ценных бумаг и на возможные потери относятся на счет №70209 "Другие расходы". С точки зрения налогообложения расходы банка по созданию резервов под обесценение некотируемых ценных бумаг, а также расходы по созданию резервов на возможные потери не включаются в себестоимость банковских услуг и увеличивают базу по налогу на прибыль. При выбытии ценной бумаги, а также при корректировке величины резерва в сторону уменьшения сумма восстановленных резервов зачисляется на счет №70107 "Другие доходы" (П).

Переоценка котируемых ценных бумаг, учитываемых по рыночной цене, осуществляется не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При совершении операций с ценными бумагами отдельных выпусков переоценке подлежат все ценные бумаги этих выпусков. При проведении переоценки, переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению или выбытию ценных бумаг. Результаты переоценки этим же днем отражаются на балансе банка по дебету (кредиту) счетов вложений в ценные бумаги и кредиту (дебету) счетов по учету переоценки ценных бумаг (счета 2-го порядка №50111, 50609 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы" (П) и №50112, 50610 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы" (А)). В последний рабочий день отчетного месяца после проведения переоценки сальдо по соответствующему лицевому счету относится на счета по учету доходов либо расходов по переоценке ценных бумаг (балансовые счета 2-го порядка №70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" (А) и №70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" (А)).

6. Операции, связанные с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовых счетах 2-го порядка №61203 (П) и №61204 (А) "Реализация (выбытие) ценных бумаг".

Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой ее погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

Если погашение суммы основного долга (номинала) ценной бумаги производится несколькими платежами, суммы и сроки которых установлены условиями ее выпуска и обращения, то финансовый результат от погашения части основного долга определяется как разница между суммой частичного погашения и частью себестоимости ценной бумаги, рассчитываемой пропорционально отношению частичного погашения к номиналу.

В учетной политике должен быть определен один из следующих методов оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Метод оценки по средней себестоимости предполагает, что списание ценных бумаг одного выпуска осуществляется вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий счет 2-го порядка. При применении этого метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем счете 2-го порядка, а при их выбытии (реализации) списываются на себестоимость пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом аналитический учет ведется на лицевом счете выпуска.

Методы ФИФО и ЛИФО предполагают, что списание ценных бумаг одного выпуска осуществляется с учетом очередности их зачисления на соответствующий счет 2-го порядка. При применении этих методов аналитический учет вложений в ценный бумаги одного выпуска ведется в разрезе отдельных ценных бумаг или их партий по каждому договору (сделке) на их приобретение по мере зачисления на соответствующий счет 2-го порядка.

На дату выбытия ценной бумаги по кредиту счетов реализации (выбытия) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги (в том числе сумма погашенных процентов (купона)), либо ее стоимость по цене реализации (выбытия), определенная договором (включая накопленный процентный (купонный) доход).

По дебету указанных счетов списываются суммы, составляющие себестоимость ценной бумаги. При этом начисленный процентный (купонный) доход отражается в корреспонденции со счетом №50405 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении" (П).

Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.

При погашении ценной бумаги датой выбытия является дата перехода прав на ценную бумагу либо день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги.

7. При совершении сделок с процентными (купонными) долговыми обязательствами в условиях сделки выделяется процентный (купонный) доход за время от начала купонного периода до даты перехода прав на долговое обязательство, являющееся предметом сделки, включительно.

Датой начала процентного (купонного) периода является день, следующий за датой выпуска процентного (купонного) долгового обязательства либо за датой выплаты предыдущего процентного (купонного) дохода по уже обращающимся долговым обязательствам, если эмитентом не определен иной срок. Если по каким-либо причинам при заключении сделки накопленный процентный (купонный) доход не был указан отдельной позицией в ее условиях, банк обязан выделить его из цены приобретения (реализации) долгового обязательства.

Бухгалтерский учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу ведется на балансовых счетах №50405 (П) и №50406 (А). При выбытии ценной бумаги либо при выплате процентов (погашении купонов), производится сальдирование счетов №50405 и №50406. Этим же днем итоговое сальдо по счету №50405 подлежит отнесению на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства на балансовом счете 2-го порядка №70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" (П).

Аналитический учет накопленного процентного (купонного) дохода на счетах №50405 и №50406 ведется отдельно по каждому портфелю в разрезе выпусков долговых обязательств либо отдельных долговых обязательств (их партий). Накопленный процентный (купонный) доход по ценным бумагам, приобретенным по договорам с обратной продажей и по договорам займа, учитывается в разрезе каждого договора.

8. К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

- расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

- вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

До выбытия ценной бумаги указанные затраты учитываются на счете №50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг" (А).

Аналитический учет ведется отдельно по каждому портфелю в разрезе выпусков, отдельных ценных бумаг или их партий. Аналитический учет затрат, связанных с приобретением и выбытием ценных бумаг по договорам с обратной продажей и по договорам займа, ведется в разрезе каждого договора.

Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, должны списываться со счета №50905 в корреспонденции со счетом №61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг" при выбытии ценной бумаги в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих ценных бумаг.

9. Учтенные (приобретенные) векселя учитываются на балансе банка по покупной стоимости.

Синтетический учет купленных векселей ведется на балансовых счетах 2-го порядка, открытых к счетам 1-го порядка №512-519. Счета 1-го порядка по учету купленных векселей сгруппированы по эмитентам векселей (органы РФ, органы субъектов РФ и местные органы власти, банки, прочие эмитенты). Счета 2-го порядка (А) группируются по срокам погашения: до востребования; со сроком погашения до 30 дней; со сроком погашения от 31 до 90 дней; со сроком погашения от 91 до 180 дней; со сроком погашения от 181 дня до 1 года; со сроком погашения от 1 года до 3 лет; со сроком погашения свыше 3 лет.

Векселя сроком "на определенный день" и "во столько-то времени от составления" (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения. Векселя "по предъявлении" - на счетах до востребования, векселя "во столько-то времени от предъявления" учитываются на счетах до востребования, а после предъявления - в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. Векселя "по предъявлении, но не ранее определенного срока" учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета до востребования. При определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней.

В учете выделены также отдельные активные счета 2-го порядка для учета векселей, не погашенных в срок основным должником, по которым совершен протест векселя, т.е. нотариально удостоверено требование платежа и его неполучение, и по которым протест векселя не совершен. На этих счетах проводятся суммы, подлежащие оплате по неоплаченным в срок векселям (включая просроченные проценты), в корреспонденции со счетами учтенных векселей по срокам погашения и со счетом по учету доходов будущих периодов по ценным бумагам балансового счета №61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам" (П).

Аналитический учет купленных векселей ведется в лицевых счетах по векселям, отосланным на инкассо, отосланным плательщику для получения акцепта, не акцептованным плательщиком, векселям, находящимся в портфеле банка и не отосланным на инкассо. Аналитический учет неоплаченных в срок векселей ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.

При совершении сделок купли-продажи векселей, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), счета по учету приобретенных кредитной организацией векселей корреспондируют со счетами по учету расчетов по конверсионным сделкам и срочным операциям. Внебалансовый учет срочных сделок ведется на счетах группы Г "Срочные операции". Аналитический учет срочных сделок ведется в лицевых счетах в разрезе каждого договора.

Учет купленных векселей на внебалансовых счетах ДЕПО ведется в натуральном выражении.

Векселя, находящиеся в портфеле банка, подлежат переоценке. Переоценка вложений банка в векселя сопровождается созданием резервов под их обесценение на условиях создания резервов на возможные потери по ссудам и не меняет балансовую стоимость векселей. Купленные векселя классифицируются по группам риска в зависимости от своевременности их оплаты и числа дней просрочки платежа. Резерв под вексельную задолженность создается по установленным нормативам для каждой группы риска на покупную стоимость векселя, учтенную на счете векселей.

Создание резерва под вексельную задолженность осуществляется в момент приобретения векселя и регулируется в дальнейшем при изменении группы риска вексельной задолженности. Суммы созданных резервов относятся на счета расходов банка (балансовый счет №70209 "Другие расходы" (А)) в корреспонденции со счетами по учету резервов на возможные потери №51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910 (П). Для целей налогообложения затраты банков по созданию резервов под учтенные векселя (за исключением тех, по которым получен протест в неплатеже) не включаются в себестоимость банковских услуг и увеличивают базу по налогу на прибыль.

Восстановление сумм созданных резервов происходит при реализации векселя либо при уменьшении группы риска вексельной задолженности. Суммы восстановленных резервов зачисляются в состав доходов банка балансового счета №70107 "Другие доходы" (П). Резерв под купленные векселя может использоваться для списания с баланса безнадежной и не реальной для взыскания вексельной задолженности.

10. В аналитическом учете по счетам доходов и расходов предусмотрены отдельные лицевые счета для учета доходов, полученных от операций с ценными бумагами других эмитентов, и расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами:

счета по учету доходов от операций банка с ценными бумагами:

- процентного дохода от вложений в долговые обязательства;

- процентного дохода по векселям;

- дисконтного дохода по векселям;

- доходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг;

- доходов от переоценки ценных бумаг;

- дивидендов, полученные по акциям;

- доходов по другим операциям с приобретенными ценными бумагами;

счета по учету расходов от операций банка с ценными бумагами:

- расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг;

- расходов от переоценки ценных бумаг;

- расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг;

- расходов по списанным вложениям в ценные бумаги.

Активные операции банка с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете с помощью проводок, приведенных в табл. 9.1.

Таблица 9.1

Типовые бухгалтерские проводки по отражению в учете активных операций банка с ценными бумагами

Содержание операции	Корреспонденция счетов
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, УЧИТЫВАЕМЫМИ ПО ЦЕНЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ
1. Приобретение ценной бумаги:
1.1. Отражение стоимости ценной бумаги	Д-т лицевого счета балансовых счетов 2-го порядка соответствующего портфеля К-т счетов по учету денежных средств К-т 47407, 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" К-т 30602 "Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами"
1.2. Отражение стоимости уплаченного при приобретении накопленного процентного (купонного) дохода	Д-т 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении" К-т счетов по учету денежных средств К-т 47407, 47408 К-т 30602
1.3. Отражение затрат, связанных с приобретением ценной бумаги	Д-т 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг" К-т счетов по учету денежных средств К-т 47422 "Обязательства банка по прочим операциям" К-т 30602 К-т 50905 (по лицевому счету "Предварительные услуги для приобретения ценных бумаг")
1.4. Внебалансовый учет ценной бумаги на счетах ДЕПО	Д-т 98010 "Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО ДЕПО базовый)" Д-т 98015 "Ценные бумаги на хранении в других депозитариях (НОСТРО ДЕПО расчетный)" К-т 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию"
2. Выбытие ценной бумаги:

 

Продолжение табл. 9.1
Содержание операции	Корреспонденция счетов
2.1. Отражение балансовой стоимости ценной бумаги	Д-т 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг" К-т лицевого счета балансового счета 2-го порядка соответствующего портфеля
2.2. Отражение стоимости полученного при выбытии (реализации) накопленного процентного дохода	Д-т 61204 К-т 50405 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении"
2.3. Отражение затрат по выбытию (реализации) ценной бумаги	Д-т 61204 К-т 50905
2.4. Отражение средств, поступивших в погашение ценных бумаг либо во исполнение условий сделки по купле-продаже ценных бумаг в соответствии с ценой реализации, определенной договором	Д-т счетов по учету денежных средств Д-т 47407,47408 Д-т 30602 К-т 61203 "Реализация (выбытие) ценных бумаг"
2.5. Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг:
- положительного финансового результата	Д-т 61203 К-т 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами"
- отрицательного финансового результата	Д-т 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" К-т 61204
2.6. Сальдирование уплаченного и полученного процентного (купонного) дохода в случае досрочной перепродажи ценной бумаги	Д-т 50405 К-т 50406 (по лицевому счету учета процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении выбывающей ценной бумаги)
2.7. Отнесение результатов сальдирования уплаченного и полученного