Статья 153. Налогообложение операций особого вида

153.1. Налогообложение операций по расчетам в иностранной валюте.

153.1.1. Доходы, полученные/начисленные плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, в части их стоимости, которая не была оплачена в предыдущих отчетных налоговых периодах, пересчитываются в национальную валюту по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату признания таких доходов согласно этому разделу, а в части ранее полученной оплаты по курсу, действовавшему на дату ее получения.

153.1.2. Расходы, осуществленные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в связи с приобретением в отчетном налоговом периоде товаров, работ, услуг, в установленном порядке включаются в расходы такого отчетного налогового периода путем пересчета в национальную валюту той части их стоимости, которая не была ранее оплачена, по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату осуществления операции по такому приобретению, а в части ранее проведенной оплаты - по такому курсу, который действовал на дату осуществления оплаты.

(Подпункт 153.1.2 пункта 153.1 статьи 153 изменениями, внесенными

согласно Закону от 07.07.2011 г. N 3609-VI - применяются

при определении налоговых обязательств по налогу

на прибыль с 01.04.2011 г.)

153.1.3. Определение курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

При этом прибыль (позитивное значение курсовых разниц) учитывается в составе доходов плательщика налога, а убыток (отрицательное значение курсовых разниц) учитывается в составе расходов плательщика налога.

153.1.4. В случае осуществления операций по продаже иностранной валюты и банковских металлов в состав доходов или расходов плательщика налога соответственно включается позитивная или отрицательная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты, металлов.

(Абзац первый подпункта 153.1.4 пункта 153.1 статьи 153
с изменениями, внесенными согласно Закону от 24.05.2012 г. N 4834-VI)

В случае приобретения иностранной валюты в состав соответственно расходов или доходов отчетного периода включается позитивная или отрицательная разница между курсом иностранной валюты к гривне, по которому будет приобретаться иностранная валюта, и курсом, по которому определяется балансовая стоимость такой валюты.

Также к расходам относятся расходы на уплату сбора на обязательное государственное пенсионное страхование по купле-продаже безналичной иностранной валюты за гривню и другие обязательные платежи, связанные с приобретением иностранной валюты.

Термин "балансовая стоимость иностранной валюты" для целей этого подпункта означает стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату отчетного баланса или на дату осуществления операции в зависимости от того, какая дата наступила позднее.

(Абзац четвертый подпункта 153.1.4 пункта 153.1 статьи 153
с изменениями, внесенными согласно Закону от 24.05.2012 г. N 4834-VI)

Абзац пятый исключен.

(Абзац пятый подпункта 153.1.4 пункта 153.1 статьи 153
исключен на основании Закона от 24.05.2012 г. N 4834-VI)

153.1.5. Учет операций по продаже или покупке иностранной валюты и банковских металлов, осуществляемых по доверенности и за счет клиентов банков, ведется отдельно от учета операций по продаже или покупке иностранной валюты и банковских металлов, осуществляемых по решению банка за счет других (собственных) источников.

При проведении операций по продаже или покупке иностранной валюты и банковских металлов по доверенности и за счет клиентов в доходы банка включаются суммы комиссионных, брокерских и других подобных видов вознаграждений, полученных (начисленных) банком в связи с проведением таких операций в течение отчетного периода, а в расходы - расходы банка, понесенные (начисленные) в связи с проведением таких операций в течение отчетного периода.

Доходы или расходы от осуществления операций по продаже или покупке валюты и банковских металлов по решению банка определяются банками по правилам бухгалтерского учета, установленными Национальным банком Украины.

153.1.6. Иностранная валюта, полученная плательщиком налога на отдельный специальный счет в банке в виде гуманитарной или международной технической помощи, а также в виде грантов (субгрантов) в соответствии с программами Глобального фонда для борьбы со СПИДОМ, туберкулезом и малярией в Украине, утвержденных Законом, не учитывается во время проведения перерасчета в национальную валюту в целях налогообложения.

(Подпункт 153.1.6 пункта 153 статьи 153 с изменениями,
внесенными согласно Закону от 24.05.2012 г. N 4834-VI.
Изменения, внесенные абзацем седьмым пункта 42 раздела I Закона
от 24.05.2012 г. N 4834-VI, относительно изменений в пункт 153.1.6
этой статьи вступают в силу одновременно с
вступлением в силу Закона о выполнении программ Глобального
фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине)

153.1.7. Для целей налогообложения в состав доходов и расходов, определенных этой статьей, не включаются доходы и расходы в виде положительных или отрицательных курсовых разниц, полученных от пересчета страховых резервов, образованных по договорам долгосрочного страхования жизни, и активов, которыми представлены страховые резервы по договорам долгосрочного страхования жизни, в случаях, если такие страховые резервы и/или активы образованы в иностранной валюте.

153.2. Налогообложение операций со связанными лицами.

153.2.1. Доход, полученный плательщиком налога от продажи товаров (выполнения работ, предоставления услуг) связанным лицам, определяется в соответствии с договорными ценами, но не меньше обычных цен на такие товары, работы, услуги, действовавших на дату такой продажи, в случае, если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (работы, услуги).

153.2.2. Расходы, понесенные плательщиком налога в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица, определяются исходя из договорных цен, но не выше обычных цен, действовавших на дату такого приобретения, в случае, если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (работы, услуги).

153.2.3. Положения подпунктов 153.2.1 и 153.2.2 этого пункта распространяются также на операции с лицами, которые:

не являются плательщиками этого налога;

уплачивают налог по другим ставкам, чем плательщик налога на прибыль.

153.2.4. Расходы плательщика налога, понесенные в виде уплаты процентов по депозитам, кредитам (операциям финансового лизинга), займам, другим гражданско-правовым договорам со связанными с плательщиком налога лицами, определяются в соответствии со ставками, определенными в договоре, но не выше обычной процентной ставки за депозит, кредит (займ) на дату заключения соответствующих договоров.

153.2.5. Доходы плательщика налога, полученные в виде процентов по депозитам, кредитам (операциям финансового лизинга), займам, другим гражданско-правовым договорам со связанными с плательщиком налога лицами, определяются в соответствии со ставками процента, указанными в договоре, но не ниже обычной процентной ставки за депозит, обычной ставки процента за кредит (займ) на дату заключения соответствующих договоров.

153.2.6. Не включаются в состав расходов затраты на оплату вознаграждений или других видов поощрений связанным с таким плательщиком налога физическим лицам в случае, если нет документальных доказательств, что такая оплата была проведена как компенсация за фактически предоставленную услугу (отработанное время). При наличии отмеченных документальных доказательств отнесению в состав расходов подлежит фактическая сумма оплаты, но не больше, чем сумма, рассчитанная по обычным ценам.

Расходы, понесенные в связи с продажей/обменом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг связанным с таким плательщиком налога лицам или по операциям с давальческим сырьем, признаются в размере, не превышающем доходы, полученные от такой продажи/обмена.

153.3. Налогообложение дивидендов.

153.3.1. В случае принятия решения относительно выплаты дивидендов эмитент корпоративных прав, на которые насчитываются дивиденды, проводит отмеченные выплаты владельцу таких корпоративных прав независимо от того, есть ли облагаемая налогом прибыль, рассчитанная по правилам, определенным статьей 152 данного Кодекса, или нет.

153.3.2. Кроме случаев, предусмотренных подпунктом 153.3.5 этого пункта, эмитент корпоративных прав, который принимает решение о выплате дивидендов своим акционерам (владельцам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу в размере ставки, установленной пунктом 151.1 статьи 151 данного Кодекса, начисленной на сумму дивидендов, которые фактически выплачиваются, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Отмеченный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

В случае выплаты дивидендов в форме, отличающейся от денежной (кроме случаев, предусмотренных подпунктом 153.3.5 этого пункта), базой для начисления авансового взноса согласно абзацу первому этого подпункта является стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам.

Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по этому налогу по определенной пунктом 151.1 статьи 151 данного Кодекса ставке возлагается на любого эмитента корпоративных прав, которые являются резидентом, независимо от того, является ли такой эмитент или получатель дивидендов плательщиком налога или имеет льготы по уплате налога, предоставленные данным Кодексом, или в виде применения ставки налога другой, чем установленной в пункте 151.1 статьи 151 данного Кодекса. Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по этому налогу не распространяется на субъектов хозяйствования, которые являются плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога согласно разделу XIV данного Кодекса.

(Абзац третий подпункта 153.3.2 пункта 153.3 статьи 153 с изменениями,
внесенными согласно Закону от 24.05.2012 г. N 4834-VI)

Это правило распространяется также на государственные некорпоратизованные, казенные или коммунальные предприятия, которые начисляют суммы дивидендов в размере, установленном соответственно центральным или местным органом исполнительной власти, к сфере управления которого отнесены такие предприятия, в соответствии с государственным или местным бюджетом.

При этом, если любой платеж любым лицом называется дивидендом, то такой платеж облагается налогом при такой выплате согласно нормам, определенным в первом, втором и третьем абзацах этого пункта, независимо от того, является ли лицо плательщиком налога, или нет.

153.3.3. Плательщик налога - эмитент корпоративных прав, государственное некорпоратизованное, казенное или коммунальное предприятие уменьшает сумму начисленного налога отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно оплаченного в течение такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов согласно подпункту 153.3.2 этого пункта. Не допускается проведение отмеченного зачета по налогу, предусмотренного пунктом 156.1 статьи 156 данного Кодекса.

153.3.4. В случае, если сумма авансового взноса, предварительно оплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму налоговых обязательств предприятия - эмитента корпоративных прав по налогу на прибыль такого отчетного периода, сумма такого превышения переносится на уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода - на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов.

153.3.5. Авансовый взнос, предусмотренный подпунктом 153.3.2 этого пункта, не взимается в случае выплаты дивидендов:

а) физическим лицам;

б) в виде акций (долей, паев), эмитированных плательщиком налога, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорции (доли) участия всех акционеров (владельцев) в уставном фонде эмитента, независимо от того, были ли такие акции (доли, паи) должным образом зарегистрированы (отображены в изменении к уставным документам), или нет;

в) институтами общего инвестирования;

г) в интересах владельцев корпоративных прав материнской компании, выплачиваемые в пределах сумм доходов такой материнской компании, полученных в виде дивидендов от других лиц. Если сумма выплат дивидендов в интересах владельцев корпоративных прав материнской компании превышает сумму полученных такой компанией дивидендов, то дивиденды, оплаченные в пределах такого превышения, подлежат налогообложению по правилам, установленным подпунктом 153.3.2 этого пункта. С целью налогообложения материнская компания ведет нарастающим итогом учет дивидендов, полученных ей от других лиц, и дивидендов, оплаченных в интересах владельцев корпоративных прав такой материнской компании, и отображает в налоговой отчетности такие дивиденды в порядке, определенном центральным налоговым органом;

ґ) управляющим фонда операций с недвижимостью при выплате платежей владельцам сертификатов фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода фонда операций с недвижимостью;

д) плательщиком налога, прибыль которого освобождена от налогообложения в соответствии с положениями данного Кодекса, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в периоде, за который выплачиваются дивиденды.

(Подпункт 153.3.5 пункта 153.3 статьи 153 дополнен подпунктом
"д" согласно Закону от 17.11.2011 г. N 4057-VI)

153.3.6. Юридические лица - резиденты, получающие дивиденды, не включают их сумму в состав дохода (кроме постоянных представительств нерезидентов).

Если дивиденды получаются плательщиком налога - резидентом с источником их выплаты от нерезидента, то плательщик налога включает сумму полученных дивидендов (кроме дивидендов, полученных от юридических лиц, которые находятся под его контролем в соответствии с подпунктом 14.1.159 пункта 14.1 статьи 14 раздела I данного Кодекса, и не являются нерезидентами, имеющими офшорный статус) в состав дохода по результатам налогового периода, на который приходится получение таких дивидендов.

Порядок налогообложения дивидендов, получаемых физическими лицами, определяется по правилам, установленным разделом IV данного Кодекса.

153.3.7. Выплата дивидендов в интересах физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая является больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога, приравнивается с целью налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением и включением суммы выплат в состав расходов плательщика налога.

При этом такая выплата не подлежит налогообложению как дивиденды согласно нормам раздела IV данного Кодекса.

153.3.8 Авансовый взнос по налогу, оплаченный в связи с начислением/уплатой дивидендов, является неотъемлемой частью налога на прибыль и не может расцениваться как налог, взимаемый при репатриации дивидендов (их уплате в интересах нерезидентов) в соответствии с нормами статьи 160 данного Кодекса или действующих международных договоров Украины.

153.4. Налогообложение операций с долговыми требованиями и обязательствами.

153.4.1. С учетом особенностей, установленных этим разделом, не включаются в доход и не подлежат налогообложению средства или имущество, привлеченные плательщиком налога в связи с:

получением плательщиком налога основной суммы финансовых кредитов, в том числе субординованого долга, займов от других лиц - кредиторов, а также возвратом основной суммы финансовых кредитов, займов, предоставленных плательщиком налога другим лицам - дебиторам, получением части консолидированного ипотечного долга владельцами ипотечных сертификатов участия, заменой одной доли консолидированного ипотечного долга на другую;

привлечением плательщиком налога средств или имущества в доверительное управление, основной суммы депозита (вклада), в том числе путем выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов (ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью), или на другие срочные или доверительные счета, размещением или последующей продажей долговых ценных бумаг, а также возвращением плательщику налога средств или имущества из доверительного управления, а также основной суммы депозита (вклада), или с других срочных или доверительных счетов, открытых другими лицами в интересах такого плательщика налога;

(Абзац третий подпункта 153.4.1 пункта 153.4 статьи 153 изменениями,

внесенными согласно Закону от 07.07.2011 г. N 3609-VI - применяются

при определении налоговых обязательств по налогу

на прибыль с 01.04.2011 г.)

привлечением плательщиком налога имущества на основании договора концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения), а также согласно другим гражданско-правовым договорам, которые не предусматривают передачу права собственности на такое имущество, с учетом положений пункта 153.7 этой статьи;

получением плательщиком налога от Фонда социальной защиты инвалидов целевого займа на возвратной основе. При этом доходы такого плательщика налога не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства Фонда социальной защиты инвалидов не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении.

153.4.2. С учетом особенностей, установленных этим разделом, не включаются в расходы средства или имущество, предоставленные плательщиком налога в связи с:

возвратом плательщиком налога основной суммы кредита, в том числе субординованого долга, займа, части консолидированного ипотечного долга при погашении ипотечного сертификата участия, но не более сумм, оплаченных за приобретение такого сертификата другим лицам - кредиторам, процентного займа, а также с предоставлением основной суммы кредита, займа другим лицам - дебиторам, выкупа (замены) одной доли консолидированного ипотечного долга на другую в соответствии с Законом;

возвратом плательщиком налога средств или имущества из доверительного управления, основной суммы депозита (вклада), в том числе привлеченных путем выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, или средств с других срочных или доверительных счетов, погашением (выкупом) долговых ценных бумаг, а также размещением плательщиком налога средств или имущества в доверительное управление, основной суммы депозита (вклада), или на другие срочные и доверительные счета, открытые в интересах такого плательщика налога;

(Абзац третий подпункта 153.4.2 пункта 153.4 статьи 153 изменениями,

внесенными согласно Закону от 07.07.2011 г. N 3609-VI - применяются

при определении налоговых обязательств по налогу

на прибыль с 01.04.2011 г.)

предоставлением плательщиком налога имущества на основании договоров концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения) или согласно другим гражданско-правовым договорам, которые не предусматривают передачи права собственности на такое имущество другому лицу, с учетом положений пункта 153.7 этой статьи.

Термин "основная сумма" означает сумму предоставленного кредита, займа или депозита (срочных, доверительных счетов) без учета процентов, фиксированных выплат, премий, выигрышей, сумму консолидированного ипотечного долга в части, которая отвечает цене обязательства;

возвратом плательщиком налога суммы целевого займа на возвратной основе Фонду социальной защиты инвалидов.

153.4.3. По долговым ценным бумагам, эмитированным плательщиком налога, суммы процентов включаются в состав его расходов в налоговый период, в течение которого была осуществлена или должна быть осуществлена выплата таких процентов.

В случае размещения плательщиком налога долговых ценных бумаг выше/ниже нарицательной стоимости, прибыль/убыток от их размещения относится в состав его доходов/расходов в налоговый период, в течение которого состоялось погашение/выкуп таких ценных бумаг.

Плательщик налога, который осуществляет доверительные операции со средствами доверителя, относит в состав своих доходов удержанное (полученное) вознаграждение.

153.5. Налогообложение операций по уступке права требования.

С целью налогообложения плательщик налога ведет учет финансовых результатов операций от проведения операций по продаже (передаче) или приобретению права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары, выполненные работы или предоставленные услуги третьего лица, обязательств по финансовым кредитам, а также по другим гражданско-правовым договорам.

При первой уступке обязательств расходы, понесенные плательщиком налога - первым кредитором, определяются в размере договорной (контрактной) стоимости товаров, работ, услуг, по которым возникла задолженность, по финансовым кредитам - в размере задолженности по данным бухгалтерского учета на дату осуществления такой уступки в соответствии с требованиями данного Кодекса, а по другим гражданско-правовым договорам - в размере фактической задолженности, которая уступается. В состав доходов включается сумма средств или стоимость других активов, полученная плательщиком налога - первым кредитором от такой уступки, а также сумма его задолженности, которая погашается, при условиях, что такая задолженность была включена в состав расходов согласно требований данного Закона.

Если доходы, полученные плательщиком налога от последующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, превышают расходы, понесенные таким плательщиком налога на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), полученная прибыль включается в состав дохода плательщика налога.

Если расходы, понесенные плательщиком налога на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), превышают доходы, полученные таким плательщиком налога от последующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, отрицательное значение не включается в состав расходов или на уменьшение полученных прибылей от осуществления других операций по продаже (передаче) или приобретению права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары или предоставленные услуги третьего лица.

153.6. При отчуждении имущества, заложенного с целью обеспечения полной суммы долгового требования, затраты и доходы залогодателя и залогодержателя определяются в таком порядке:

отчуждение объекта залога для залогодателя приравнивается к продаже такого объекта в налоговый период такого отчуждения;

если согласно условий договора или Закона объект залога отчуждается в собственность залогодержателя в счет погашения долговых обязательств, такое отчуждение приравнивается к покупке залогодержателем такого объекта залога в налоговый период такого отчуждения;

если кредитор в последующем продает объект залога другим лицам, его доходы или убытки признаются в общем порядке;

цена продажи/покупки при этом определяется по правилам, установленным соответствующими Законами, регулирующими отношения залога (ипотеки).

Если согласно условий договора или согласно Закона объект залога с целью погашения долговых обязательств подлежит продаже на аукционе (публичных торгах), то доходы и расходы залогодержателя определяются в порядке, установленном подпунктом 159.3.4 пункта 159.3 статьи 159 данного Кодекса, и соответствующими Законами, регулирующими отношения залога (ипотеки).

Порядок предоставления и погашения долговых обязательств, обеспеченных залогом, устанавливается соответствующим Законом.

153.7. Налогообложение операций лизинга (аренды), концессии осуществляется в таком порядке:

(Абзац первый пункта 153.7 статьи 153 в редакции
Закона от 17.11.2011 г. N 4057-VI)

передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств арендодателя и арендатора. При этом арендодатель увеличивает сумму доходов, а арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление. В таком же порядке осуществляется налогообложение операций по аренде земли и жилых помещений;

передача имущества в финансовый лизинг (аренду) для целей налогообложения приравнивается к его продаже в момент такой передачи. При этом арендодатель увеличивает доходы, а в случае передачи в финансовый лизинг имущества, которое на момент такой передачи находилось в составе основных средств арендодателя - приравнивает к нулю балансовую стоимость соответствующего объекта основных средств согласно правил, определенных статьей 146 данного Кодекса для их продажи, а арендатор включает стоимость объекта финансового лизинга (без учета процентов, начисленных или таких, которые будут начислены, в соответствии с договором) в состав основных средств с целью амортизации, по результатам налогового периода, в котором происходит такая передача.

При начислении лизингового платежа арендодатель увеличивает доходы, а арендатор увеличивает расходы на такую часть лизингового платежа, которая равняется сумме процентов или комиссий, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга), по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.

В случае, если в будущих налоговых периодах арендатор возвращает объект финансового лизинга арендодателю без приобретения такого объекта в собственность, такая передача приравнивается для целей налогообложения к обратной продаже арендатором такого объекта арендодателю по цене, определяемой на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, который является неуплаченным за такой объект лизинга на дату такого возврата.

В случае, если стоимость объекта финансового лизинга, который впервые или повторно вводится в эксплуатацию, определяется договором в сумме, являющейся меньше стоимости расходов на его приобретение или сооружение, орган государственной налоговой службы имеет право провести внеплановую проверку для определения уровня обычной цены;

передача в аренду жилого фонда или земли осуществляется по правилам оперативного лизинга;

передача жилого фонда в финансовый лизинг осуществляется по правилам этого подпункта;

переход права собственности на объект лизинга от арендодателя (владельца имущества) к другому лицу (новому владельцу имущества) с сохранением соответствующих прав и обязанностей арендодателя по договору финансового лизинга не изменяет налоговых обязательств арендодателя, арендатора и нового владельца имущества, сформированных до момента передачи в собственность такого имущества (объекта лизинга) другому лицу (новому владельцу имущества).

Отображение в учете операций передачи жилья в аренду с выкупом осуществляется с учетом особенностей, установленных в разделе XX "Переходные положения" данного Кодекса.

Получение имущества в концессию не изменяет налоговых обязательств концессионера. При этом концессионер увеличивает сумму расходов на сумму начисленного концессионного платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.

(Пункт 153.7 статьи 153 дополнен абзацем одиннадцатым
согласно Закону от 17.11.2011 г. N 4057-VI)

153.8. Налогообложение операций от торговли ценными бумагами и другими, чем ценные бумаги корпоративными правами.

Для целей этого подпункта под термином "доходы" следует понимать сумму средств или стоимость имущества, полученную (начисленную) плательщиком налога от продажи, обмена, выкупа эмитентом, погашения или других способов отчуждения ценных бумаг или других, чем ценные бумаги, корпоративных прав, а также стоимость любых материальных ценностей или нематериальных активов, передаваемых плательщику налога в связи с такой продажей, обменом, выкупом эмитентом, погашением или отчуждением. В состав доходов включается также сумма любой задолженности плательщика налога, которая погашается в связи с такой продажей, обменом или отчуждением.

(Абзац второй пункта 153.8 статьи 153 с изменениями, внесенными
согласно Закону Украины от 07.07.2011 г. N 3609-VI - применяются

при определении налоговых обязательств по налогу

на прибыль, начиная с 01.04.2011 г.)

Под термином "расходы" следует понимать сумму средств или стоимость имущества, оплаченную (начисленную) плательщиком налога продавцу (в том числе эмитенту во время размещения) ценных бумаг или других, чем ценные бумаги, корпоративных прав, как компенсация их стоимости. В состав расходов включается также сумма любой задолженности покупателя, возникающая в связи с таким приобретением.

(Абзац третий пункта 153.8 статьи 153 с изменениями, внесенными
согласно Закону Украины от 07.07.2011 г. N 3609-VI - применяются

при определении налоговых обязательств по налогу

на прибыль, начиная с 01.04.2011 г.)

Плательщик налога ведет обособленный учет финансовых результатов операций с ценными бумагами в разрезе отдельных видов ценных бумаг и других, чем ценные бумаги корпоративных прав в том числе обособленный учет операций с ценными бумагами, приобретенными во время их размещения, повторной продажи эмитентом или в результате осуществления взноса в уставной капитал. При этом учет операций по акциям ведется вместе с другими, чем ценные бумаги, корпоративными правами. Расходы плательщика налога, понесенные при приобретении ценных бумаг, использованных плательщиком в операциях РЕПО, не учитываются при определении финансовых результатов по операциям по торговле ценными бумагами в течение срока РЕПО, а учитываются при определении финансовых результатов по операциям РЕПО в порядке, предусмотренном в пункте 153.9 этой статьи.

(Абзац четвертый пункта 153.8 статьи 153 с изменениями, внесенными
согласно Закону Украины от 07.07.2011 г. N 3609-VI - применяются

при определении налоговых обязательств по налогу

на прибыль, начиная с 01.04.2011 г.)

Если в течение отчетного периода затраты на приобретение каждого из отдельных видов ценных бумаг, и других, чем ценные бумаги, корпоративных прав, понесенные (начисленные) плательщиком налога, превышают доходы, полученные (начисленные) от продажи (отчуждения) ценных бумаг или других, чем ценные бумаги, корпоративных прав этого же вида в течение такого отчетного периода, отрицательный финансовый результат переносится на уменьшение финансовых результатов от операций с ценными бумагами или другими, чем ценные бумаги, корпоративными правами этого же вида следующих отчетных периодов в порядке, определенном статьей 150 этого раздела.

Если в течение отчетного периода доходы от продажи (обмена, выкупа эмитентом, погашения или других способов отчуждения) каждого из отдельных видов ценных бумаг и других, чем ценные бумаги, корпоративных прав полученные (начисленные) плательщиком налога, превышают расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога в результате приобретения ценных бумаг или других, чем ценные бумаги, корпоративных прав этого же вида в течение такого отчетного периода (с учетом отрицательного финансового результата от операций с ценными бумагами или другими, чем ценные бумаги, корпоративными правами этого же вида прошлых периодов), прибыль включается в состав доходов такого плательщика налога по результатам такого отчетного периода.

(Абзац шестой пункта 153.8 статьи 153 с изменениями, внесенными
согласно Закону Украины от 07.07.2011 г. N 3609-VI - применяются

при определении налоговых обязательств по налогу

на прибыль, начиная с 01.04.2011 г.)

В случае, если плательщик налога выступает инвестором при первичном размещении ценных бумаг или последующей продаже собственных акций эмитентом, или в случае внесения средств в уставный капитал эмитента, то расходы, оплаченные (начисленные) таким плательщиком налога эмитенту таких ценных бумаг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от отчуждения таких ценных бумаг.

(Пункт 153.8 статьи 153 дополнен новым абзацем
согласно Закону Украины от 07.07.2011 г. N 3609-VI - применяется

при определении налоговых обязательств по налогу

на прибыль, начиная с 01.04.2011 г.)

Все другие расходы и доходы плательщика налога, кроме расходов и доходов по операциям с ценными бумагами и другими, чем ценные бумаги, корпоративными правами, определенными этим подпунктом, учитываются при определении объекта налогообложения такого плательщика налога на общих условиях, установленных данным Кодексом.

(Пункт 153.8 статьи 153 изменениями, внесенными

согласно Закону от 07.07.2011 г. N 3609-VI - применяются

при определении налоговых обязательств по налогу

на прибыль с 01.04.2011 г.)

153.9. Нормы пункта 153.8 статьи 153 данного Кодекса не распространяются на операции, осуществляемые плательщиком налога - эмитентом по размещению и последующей продаже корпоративных прав или других ценных бумаг, а также по их обратному выкупу или погашению таким плательщиком налога - эмитентом.

(Абзац первый пункта 153.9 статьи 153 изменениями, внесенными

согласно Закону от 07.07.2011 г. N 3609-VI - применяются

при определении налоговых обязательств по налогу

на прибыль с 01.04.2011 г.)

Нормы пункта 153.8 статьи 153 данного Кодекса распространяются также на определение балансовых убытков или прибылей, полученных плательщиком налога от операций с корпоративными правами, которые выражены в других, чем ценные бумаги, формах.

Операции по конвертации ценных бумаг налогообложению не подлежат.

Нормы пункта 153.8 статьи 153 данного Кодекса не распространяются на операции по покупке (продаже) ценных бумаг с обязательством обратной их продажи (покупки) (операции РЕПО), если такие операции не предусматривают переход права собственности на ценные бумаги. Финансовый результат от таких операций плательщика налога определяется по каждой такой операции, как разница между ценой продажи (покупки) ценных бумаг и ценой их обратной покупки (продажи), в налоговом периоде, в котором состоялась обратная покупка (продажа) таких ценных бумаг.

(Пункт 153.9 статьи 153 дополнен абзацем четвертым
согласно Закону Украины от 07.07.2011 г. N 3609-VI - применяется

при определении налоговых обязательств по налогу

на прибыль, начиная с 01.04.2011 г.)

По операциям по покупке (продаже) ценных бумаг с обязательством их обратной продажи (покупки) (операции РЕПО), если такие операции предусматривают переход права собственности на ценные бумаги, финансовый результат определяется в порядке, предусмотренном для операций по торговле ценными бумагами в пункте 153.8 статьи 153 данного Кодекса.

(Пункт 153.9 статьи 153 дополнен абзацем пятым согласно

Закону Украины от 07.07.2011 г. N 3609-VI - применяется

при определении налоговых обязательств по налогу

на прибыль, начиная с 01.04.2011 г.)

По операциям с деривативами (производными инструментами) определяется общий результат плательщика налога от таких операций за отчетный налоговый период по данным бухгалтерского учета. Отрицательный результат от операций с деривативами переносится на уменьшение результата от операций с деривативами последующих отчетных периодов в порядке, определенном статьей 150 данного Кодекса. Позитивный результат (с учетом отрицательного результата от операций с деривативами прошлых периодов) вклю<