Статья 138. Состав расходов и порядок их признания

138.1. Расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, состоят из:

расходов операционной деятельности, которые определяются согласно пунктам 138.4,138.6 - 138.9, подпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункта 138.10, пунктом 138.11 этой статьи

(Абзац второй пункта 138.1 статьи 138 с изменениями,
внесенными Законом от 07.07.2011 г. N 3609-VI,
изменен Законом от 04.11.2011 г. N 4014-VI
- применяется с первого числа отчетного (налогового) периода)

других расходов, определенных согласно пункту 138.5, подпунктам 138.10.5, 138.10.6 пункта 138.10, пунктами 138.11, 138.12 этой статьи, пунктом 140.1 статьи 140 и статьей 141 данного Кодекса;

(Абзац третий пункта 138.1 статьи 138 с изменениями,
внесенными Законом от 07.07.2011 г. N 3609-VI,
изменен Законом от 04.11.2011 г. N 4014-VI
- применяется с первого числа отчетного (налогового) периода)

кроме расходов, определенных в пунктах 138.3 этой статьи и в статье 139 данного Кодекса.

138.1.1. Расходы операционной деятельности включают:

себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и другие расходы берутся для определения объекта налогообложения с учетом пунктов 138.2, 138.11 этой статьи, пунктов 140.2 - 140.5 статьи 140, статей 142 и 143 и других статей данного Кодекса, которые прямо определяют особенности формирования расходов плательщика налога;

расходы банковских учреждений, к которым относятся:

а) процентные расходы по кредитно-депозитным операциям, в том числе по корреспондентским счетам и средствам до востребования, ценным бумагам собственного обращения;

б) комиссионные расходы, в том числе по кредитно-депозитным операциям, расчетно-кассовому обслуживанию, инкассации и перевозке ценностей, операциям с ценными бумагами, операциям на валютном рынке, операциям по доверительному управлению;

в) отрицательный результат (убыток) от операций по купле/продаже иностранной валюты и банковских металлов;

г) отрицательное значение курсовых разниц от переоценки активов и обязательств в связи с изменением официального курса национальной валюты к иностранной валюте в соответствии с подпунктом 153.1.3 пункта 153.1 статьи 153 данного Кодекса;

ґ) суммы страховых резервов, сформированных в порядке, предусмотренном статьей 159 данного Кодекса;

д) суммы средств (сборов), внесенных в Фонд гарантирования вкладов физических лиц;

е) расходы по приобретению права требования на выполнение обязательств в денежной форме за поставленные товары или предоставленные услуги (факторинг);

є) расходы, связанные с реализацией заложенного имущества;

ж) другие расходы, прямо связанные с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг;

з) другие расходы, предусмотренные этим разделом.

138.2. Расходы, которые учитываются для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрено правилами ведения бухгалтерского учета, и другими документами, установленными разделом II данного Кодекса.

В случае, если плательщик налога осуществляет производство товаров, выполнение работ, предоставление услуг с долговременным (более одного года) технологическим циклом производства при условии, что договорами, заключенными на производство таких товаров, выполнение работ, предоставление услуг, не предусмотрена их поэтапная сдача, в расходы отчетного налогового периода включаются расходы, связанные с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг в этом периоде.

Плательщик налога для определения объекта налогообложения имеет право на учет расходов, подтвержденных документами, составленных нерезидентами в соответствии с правилами других стран.

138.3. В целях этого раздела суммы, отображенные в составе расходов плательщика налога, в том числе в части амортизации необоротных активов, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

138.4. Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, кроме нераспределительных постоянных общепроизводственных расходов, которые включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

(Пункт 138.4 статьи 138 с изменениями, внесенными
согласно Закону от 24.05.2012 г. N 4834-VI)

138.5. Другие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета, с учетом следующего,:

(Пункт 138.5 статьи 138 с изменениями,
внесенными Законом от 07.07.2011 г. N 3609-VI,
изменен Законом от 04.11.2011 г. N 4014-VI
- применяется с первого числа отчетного (налогового) периода)

138.5.1. датой осуществления расходов, начисленных плательщиком налога в виде сумм налогов и сборов, считается последний день отчетного налогового периода, за который проводится начисление налогового обязательства по налогу и сбору;

138.5.2. датой увеличения расходов плательщика налога от осуществления кредитно-депозитных операций, в том числе субординованого долга, является дата признания процентов (комиссионных и других платежей, связанных с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов), определенная согласно правилам бухгалтерского учета.

Для целей этой статьи под субординованым долгом понимаются обычные необеспеченные долговые капитальные инструменты (составные элементы капитала), которые в соответствии с договором не могут быть взяты из банка ранее пяти лет, а в случае банкротства или ликвидации возвращаются инвестору после погашения претензий всех других кредиторов;

138.5.3. расходы, понесенные плательщиком налога в виде благотворительных или иных взносов и/или стоимости товаров (работ, услуг) в неприбыльные организации, которые согласно нормам этого раздела учитываются для определения объекта налогообложения плательщика налога, включаются в состав расходов на дату фактического перечисления таких взносов и/или стоимости товаров (работ, услуг).

138.6. Себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведения до состояния, пригодного для продажи.

138.7. Фактическая стоимость окончательно забракованной продукции не включается в состав расходов плательщика налога, кроме потерь от брака, которые состоят из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов) и расходов на исправление такого технически неизбежного брака, в случае реализации такой продукции.

Плательщик налога имеет право самостоятельно определять допустимые нормы технически неминуемого брака в приказе по предприятию при условии обоснования его размера. Такие самостоятельно установленные плательщиком налога нормы действуют до установления таких норм центральными органами исполнительной власти в сфере соответствующей.

(Абзац второй пункта 138.7 статьи 138 в редакции
Закона от 07.07.2011 г. N 3609-VI,
изменен Законом от 04.11.2011 г. N 4014-VI
- применяется с первого числа отчетного (налогового) периода)

138.8. Себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, а именно:

прямых материальных расходов;

прямых расходов на оплату труда;

амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг;

общепроизводственные расходы, которые относятся на себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета;

(Пункт 138.8 статьи 138 дополнен новым абзацем согласно
Закону от 07.07.2011 г. N 3609-VI,
изменен Законом от 04.11.2011 г. N 4014-VI
- применяется с первого числа отчетного (налогового) периода)

стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг;

других прямых расходов, в том числе расходов по приобретению электрической энергии (включая реактивную);

138.8.1. в состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу изготовленного товара, выполненной работы, предоставленной услуги, приобретенных полуфабрикатов и комплектовочных изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость обратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются в порядке, определенном в положениях (стандартах) бухгалтерского учета;

138.8.2. в состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве товаров (выполнении работ, предоставлении услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов;

138.8.3. плательщики налога - лицензиаты по производству электрической и/или тепловой энергии, использующие для производства электрической и/или тепловой энергии уголь и/или мазут, в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг на протяжении года в прямые материальные расходы вместо стоимости потраченного в технологическом процессе угля и/или мазута, включают сумму резерва запаса топлива (угля и/или мазута), который создается для бесперебойного снабжения электрической энергией потребителям.

Сумма резерва запаса топлива определяется самостоятельно плательщиком налога ежемесячно на основании среднемесячной стоимости приобретенного топлива (угля, мазута) за предыдущий год, но не менее фактической стоимости приобретенного в течение текущего месяца топлива (угля, мазута). В конце отчетного года созданный резерв коректируется на стоимость потраченного в технологическом процессе топлива (угля, мазута), а именно:

если фактическая стоимость потраченного в технологическом процессе топлива (угля, мазута) в течение отчетного года больше, чем сумма начисленного за отчетный год резерва, то себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг увеличивается на сумму разницы между стоимостью потраченного в технологическом процессе топлива и начисленного резерва по результатам отчетного года;

если фактическая стоимость потраченного в технологическом процессе топлива (угля, мазута) в течение отчетного года меньше, чем сумма начисленного за отчетный год резерва, то себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг уменьшается на сумму разницы между стоимостью потраченного в технологическом процессе топлива и начисленного резерва по результатам отчетного года;

138.8.4. плательщики налога - лицензиаты по передаче и/или снабжению электрической и/или тепловой энергии в отчетном налоговом периоде в себестоимость реализации электрической и/или тепловой энергии, предоставления услуг по передаче и/или снабжению электрической и/или тепловой энергии также включают фактически понесенные в таком отчетном периоде расходы по приобретению электрической и/или тепловой энергии.

138.8.5. В состав общепроизводственных расходов включаются:

а) расходы на управление производством (оплата труда работников аппарата управления цехами, участками в соответствии с законодательством и тому подобное; взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 этого раздела; медицинское страхование, страхование в соответствии с Законом Украины "О негосударственном пенсионном обеспечении", страхование по долгосрочным договорам страхования жизни в пределах, определенных абзацами вторым и третьим пункта 142.2 статьи 142 данного Кодекса, работников аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и тому подобное);

б) амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

в) амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

г) расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения;

ґ) расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 этого раздела, работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, приобретенных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций);

д) расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другие услуги по содержанию производственных помещений;

е) расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 этого Кодекса; медицинское страхование, страхование в соответствии с Законом Украины "О негосударственном пенсионном обеспечении" и страхование по долгосрочным договорам страхования жизни в пределах, определенных абзацами вторым и третьим пункта 142.2 статьи 142 данного Кодекса, рабочих и работников аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

є) расходы на охрану труда, технику безопасности, понесенные в соответствии с законодательством;

ж) суммы расходов, связанных с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, систем экологического управления, персонала, установленным требованиям в соответствии с Законом Украины "О подтверждении соответствия";

з) суммы расходов, связанных с разведкой/доразведкой и обустройством нефтяных и газовых месторождений (за исключением расходов на сооружение любых скважин, использующихся для разработки нефтяных и газовых месторождений, понесенных с момента зачисления таких скважин в эксплуатационный фонд, а также другие расходы, связанные с приобретением/изготовлением основных средств, подлежащие амортизации согласно статье 148 данного Кодекса);

и) другие общепроизводственные расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады); недостачи незавершенного производства, недостачи и утраты от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли согласно утвержденным центральным органам исполнительной власти и согласованным с Министерством финансов Украины нормативам.

(Пункт 138.8 статьи 138 дополнен подпунктом 138.8.5 согласно
Закону от 07.07.2011 г. N 3609-VI,
изменен Законом от 04.11.2011 г. N 4014-VI
- применяется с первого числа отчетного (налогового) периода)

138.8.6. расходы по приобретению природного газа, формирующие себестоимость услуг гарантированного поставщика по поставке природного газа потребителям по регулируемому тарифу в отчетном налоговом периоде, определяются в размере суммы средств, которые перечислены владельцу природного газа с открытого в банке в соответствии с Законом гарантированным поставщиком текущего счета со специальным режимом использования для зачисления средств, приходящих за потребленный природный газ от всех категорий потребителей.

После оформления акта приема-передачи природного газа между владельцем природного газа и гарантированным поставщиком расходы, включенные в себестоимость поставки природного газа, подлежат корректировке (в сторону увеличения или уменьшения) в соответствии с суммой стоимости приобретенного природного газа гарантированным поставщиком, определенной в акте приема-передачи природного газа за отчетный налоговый период.

(Статья 138 дополнена подпунктом 138.8.6
согласно Закону от 24.05.2012 г. N 4834-VI)

138.9. В состав других прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, в том числе взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 данного Кодекса, плата за аренду земельных и имущественных паев.

138.10. В состав других расходов включаются:

138.10.1. исключен;

(Подпункт 138.10.1 пункта 138.10 статьи 138 исключен на основании
Закона от 07.07.2011 г. N 3609-VI,
изменен Законом от 04.11.2011 г. N 4014-VI
- применяется с первого числа отчетного (налогового) периода)

138.10.2. административные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием:

а) общие корпоративные расходы, в том числе организационные расходы, расходы на проведение годовых и других собраний органов управления, представительские расходы;

б) расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием (в том числе расходы на оплату труда административного аппарата) и другого общехозяйственного персонала;

в) расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования (оперативную аренду (в том числе аренду легковых автомобилей), приобретение горюче-смазочных материалов, стоянку, парковку легковых автомобилей, страхование имущества, амортизацию, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрану);

г) вознаграждения за консультационные, информационные, аудиторские и другие услуги, получаемые плательщиком налога для обеспечения хозяйственной деятельности;

ґ) расходы на оплату услуг связи (почту, телеграф, телефон, телекс, телефакс, сотовую связь и другие подобные расходы);

д) амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

е) расходы на урегулирование споров в судах;

є) плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;

ж) другие расходы общехозяйственного назначения;

138.10.3. расходы на сбыт, включающие расходы, связанные с реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг:

а) расходы на упаковочные материалы для затаривания товаров на складах готовой продукции;

б) расходы на ремонт тары;

в) оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;

г) расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров;

ґ) командировочные расходы работников, занятых сбытом;

д) расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг (оперативную аренду, страхование, амортизацию, ремонт, отопление, освещение, охрану);

е) расходы на транспортировку, перевалку и страхование товаров, транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки;

є) расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

ж) расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений предприятия;

з) другие расходы, связанные со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг;

138.10.4. другие операционные расходы, включающие, в частности:

а) расходы по операциям в иностранной валюте, потери от курсовой разницы, определенные согласно статье 153 данного Кодекса;

б) амортизацию предоставленных в оперативную аренду необоротных активов; амортизацию необоротных и нематериальных активов в составе объектов, полученных в концессию в соответствии с Законом Украины "Об особенностях передачи в аренду или концессию объектов централизованного водо-, теплоснабжения и водоотвода, которые находятся в коммунальной собственности";

(Подпункт "б" подпункта 138.10.4 пункта 138.10 статьи 138 в редакции
Закона от 07.07.2011 г. N 3609-VI,
изменен Законом от 04.11.2011 г. N 4014-VI
- применяется с первого числа отчетного (налогового) периода)

в) другие расходы операционной деятельности, связанные с хозяйственной деятельностью, в том числе, но не исключительно:

суммы средств, внесенные в страховые резервы в порядке, предусмотренном статьей 159 данного Кодекса;

суммы начисленных налогов и сборов, установленных данным Кодексом (кроме не определенных в перечне налогов и сборов, установленных данным Кодексом), единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, возмещения Пенсионному фонду Украины сумм фактических расходов на выплату и доставку пенсий, назначенных в соответствии с пунктом "а" статьи 13 Закона Украины "О пенсионном обеспечении", сумм фактических расходов на выплату и доставку пенсий, назначенных в соответствии с пунктами "б" - "з" статьи 13 Закона Украины "О пенсионном обеспечении", разницы между суммой пенсии, назначенной согласно Закону Украины "О научной и научно-технической деятельности" и суммой пенсии, исчисленной в соответствии с другими законодательными актами, на которую имеет право лицо, которые согласно законодательству финансируются за счет средств предприятий, учреждений, организаций в обязательном порядке, а также других обязательных платежей, установленных законодательными актами, за исключением налогов и сборов, предусмотренных подпунктами 139.1.6 и 139.1.10 статьи 139 данного Кодекса и пени, штрафов, неустойки, предусмотренных подпунктом 139.1.11 статьи 139 данного Кодекса.

(Абзац третий подпункта "в" подпункта 138.10.4 пункта 138.10 статьи 138 в редакции
Закона от 07.07.2011 г. N 3609-VI,
изменен Законом от 04.11.2011 г. N 4014-VI
- применяется с первого числа отчетного (налогового) периода)

Для плательщиков налога, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав расходов включается плата за землю, которая не используется в сельскохозяйственном производственном обороте;

расходы на информационное обеспечение хозяйственной деятельности плательщика налога, в том числе по вопросам законодательства, на приобретение литературы, оплату Интернет-услуг и подписку специализированных периодических изданий;

суммы средств, направленные уполномоченными банками в дополнительный специальный резерв страхования пенсионных вкладов и дополнительные специальные резервы страхования средств фондов банковского управления в соответствии с Законом, регулирующим вопрос создания и функционирования фондов банковского управления;

(Абзац девятый подпункта 138.10.4 пункта 138.10 статьи 138 с изменениями,
внесенными Законом от 07.07.2011 г. N 3609-VI,
изменен Законом от 04.11.2011 г. N 4014-VI
- применяется с первого числа отчетного (налогового) периода)

138.10.5. финансовые расходы, к которым принадлежат расходы на начисление процентов (за пользование кредитами и займами, по выпущенным облигациям и финансовой аренде) и другие расходы предприятия в пределах норм, установленных данным Кодексом, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета);

138.10.6. другие расходы обычной деятельности (кроме финансовых расходов), не связанные непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, в частности:

а) суммы средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, неприбыльным организациям, определенным в статье 157 этого раздела в размере, не превышающем четыре процента облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного года;

б) суммы средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмотренные коллективными договорами (соглашениями) в соответствии с Законом Украины "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности", в пределах четырех процентов облагаемой налогом прибыли за предыдущий отчетный год с учетом положений абзаца "а" подпункта 138.10.6 пункта 138.10 этой статьи.

При этом, в случае если по результатам предыдущего отчетного года плательщиком налога получен отрицательный результат объекта налогообложения, то сумма средств, которая перечисляется, определяется с учетом облагаемой налогом прибыли, полученной в году, предшествующему году декларирования такого годового отрицательного значения, но не ранее как за четыре предыдущих отчетных года;

в) суммы средств, перечисленные предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75 процентов таких лиц, этим объединениям для ведения благотворительной деятельности, но не более 10 процентов облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного года;

г) расходы на создание резерва сомнительной задолженности признаются расходами с целью налогообложения в сумме безнадежной дебиторской задолженности с учетом подпункта 14.1.11 пункта 14.1 статьи 14 данного Кодекса. Для банков и небанковских финансовых учреждений нормы этого пункта действуют с учетом норм статьи 159 данного Кодекса;

ґ) стоимость угля и угольных брикетов, безвозмездно предоставленных в объемах и по перечню профессий, которые устанавливаются Кабинетом Министров Украины, в том числе компенсации стоимости такого угля и угольных брикетов:

работникам по добыче (переработке) угля и углестроительных предприятий;

пенсионерам, проработавшим на предприятиях по добыче (переработке) угля, углестроительных предприятиях: на подземных работах - не менее 10 лет для мужчин и не менее 7 лет 6 месяцев - для женщин; на работах, связанных с подземными условиями - не менее 15 лет для мужчин и не менее 12 лет 6 месяцев - для женщин; на работах технологической линии на поверхности действующих шахт или на строящихся шахтах, разрезах, обогатительных и брикетных фабриках - не менее 20 лет для мужчин и не менее 15 лет - для женщин;

инвалидам и ветеранам войны и труда, лицам, награжденным знаками "Шахтерская слава" или "Шахтерская доблесть" I, II, III степеней, лицам, инвалидность которых наступила в результате общего заболевания, в случае, если они пользовались этим правом до наступления инвалидности;

семьям работников, которые погибли (умерли) на предприятиях по добыче (переработке) угля, получающих пенсии в связи с утратой кормильца;

д) суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, музеям-заповедникам в размере, не превышающем 10 процентов облагаемой налогом прибыли за предыдущий отчетный год;

е) суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные в интересах резидентов для целевого использования с целью производства национальных фильмов (в том числе анимационных) и аудиовизуальных произведений, но не более 10 процентов облагаемой налогом прибыли за предыдущий налоговый год;

є) расходы плательщика налога, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (кроме расходов, подлежащих амортизации или возмещению согласно нормам статей 144 - 148 данного Кодекса), находящихся в его собственности; расходы на самостоятельное хранение, переработку, захоронение или приобретение услуг по сбору, хранению, перевозке, обезвреживанию, удалению и захоронению отходов от производственной деятельности плательщика налога, предоставляемые сторонними организациями, по очистке стоковых вод; другие расходы на сохранение экологических систем, которые находятся под негативным влиянием хозяйственной деятельности плательщика налога. В случае возникновения расхождений между органом государственной налоговой службы и плательщиком налога относительно связи проведенных расходов на природоохранные мероприятия с деятельностью плательщика налога орган государственной налоговой службы обязан обратиться в орган, уполномоченный Кабинетом Министров Украины, чье экспертное заключение является основанием для принятия решения органом государственной налоговой службы;

ж) расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений (кроме тех, стоимость и срок использования которых отвечают признакам, установленным для основных средств разделом I данного Кодекса, и подлежащим амортизации в составе нематериальных активов), выданных государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности, в том числе расходы на оплату за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации, в частности в органах местного самоуправления, их исполнительных органах, в том числе расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений на право осуществления за пределами Украины вылова рыбы и морепродуктов, а также предоставление транспортных услуг.

138.11. Суммы расходов, не отнесенные в состав расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с утратой, уничтожением или порчей документов, подтверждающих осуществление расходов, установленных этим разделом, и подтвержденные такими документами в отчетном налоговом периоде.

Суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и обнаруженные в отчетном налоговом периоде при расчете налогового обязательства.

Отмеченные в этом пункте расходы, осуществленные в прошлые отчетные годы, отображаются в составе других расходов, а те, которые осуществлены в отчетном налоговом году - в составе расходов соответствующей группы (себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, общепроизводственных расходов, административных расходов и тому подобное).

138.12. В состав других расходов, в том числе, включаются:

138.12.1. расходы, определенные в соответствии со статьями 144 - 148, 150, 153, 155 - 161 данного Кодекса, которые не включены в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг согласно этой статье;

138.12.2. другие расходы хозяйственной деятельности, к которым этим разделом прямо не установлено ограничений относительно отнесения в состав расходов;

138.12.3. сумма средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) организациям работодателей и их объединениям, созданным в соответствии с Законом по этому вопросу, в виде вступительных, членских и целевых взносов, но не более 0,2 процента фонда оплаты труда плательщика налога в расчете за отчетный налоговый год.

138.12.4. суммы средств в размере, который равняется ежегодному уменьшению банком на 0,5 процента от суммы основного непогашенного долга в течение следующих пяти лет, следующих за трехлетним сроком полного и своевременного выполнения заемщиком реструктуризированных обязательств по кредитному договору.

(Пункт 138.12 статьи 138 дополнен подпунктом 138.12.4 согласно
Закону от 07.07.2011 г. N 3609-VI,
изменен Законом от 04.11.2011 г. N 4014-VI
- применяется с первого числа отчетного (налогового) периода)