Статья 139. Расходы, не учитываемые при определении облагаемой налогом прибыли

139.1. Не включаются в состав расходов:

139.1.1. расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, а именно расходы на:

организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям, определенным статьей 157 данного Кодекса, и расходов, связанных с осуществлением рекламной деятельности, которые регулируются нормами подпункта 140.1.5 пункта 140.1 статьи 140 данного Кодекса).

Ограничения, предусмотренные абзацем вторым этого подпункта, не касаются плательщиков налога, основной деятельностью которых является:

организация приемов, презентаций и праздников по заказу и за счет других лиц;

приобретение лотерейных билетов, других документов, удостоверяющих право участия в лотерее;

финансирование личных потребностей физических лиц за исключением выплат, предусмотренных статьями 142 и 143 данного Кодекса, и в других случаях, предусмотренных нормами этого раздела;

139.1.2. платежи плательщика налога в сумме стоимости товара в интересах комитента, принципала и тому подобное по договорам комиссии, агентским договорам и другим аналогичным договорам, перечисленные плательщиком на выполнение этих договоров;

139.1.3. суммы предварительной (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг;

139.1.4. расходы на погашение основной суммы полученных займов, кредитов (кроме возврата возвратной финансовой помощи, включенной в состав доходов в соответствии с подпунктом 135.5.6 пункта 135.5 статьи 135 данного Кодекса);

139.1.5. расходы на приобретение, изготовление, строительство, реконструкцию, модернизацию и другое улучшение основных средств и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением (изготовлением) нематериальных активов, подлежащих амортизации согласно статьям 144 - 148 данного Кодекса, с учетом пунктов 146.11 и 146.12 статьи 146 и пункта 148.5 статьи 148 данного Кодекса;

139.1.6. суммы налога на прибыль, а также налогов, установленных пунктом 153.3 статьи 153 и статьей 160 данного Кодекса; налога на добавленную стоимость, включенного в цену товара (работы, услуги), который будет приобретаться плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования, налогов на доходы физических лиц, которые отчисляются из сумм выплат таких доходов согласно разделу IV данного Кодекса.

Для плательщиков налога, не зарегистрированных как плательщики налога на добавленную стоимость, в состав расходов входят суммы налогов на добавленную стоимость, оплаченных в составе цены приобретения товаров, работ, услуг, стоимость которых принадлежит к расходам такого плательщика налога.

В случае, если плательщик налога, зарегистрированный как плательщик налога на добавленную стоимость, одновременно проводит операции по продаже товаров (выполнению работ, предоставлению услуг), облагаемых налогом налогом на добавленную стоимость и освобожденных от налогообложения или не являющихся объектом налогообложения таким налогом, налог на добавленную стоимость, оплаченный в составе расходов на приобретение товаров, работ, услуг, входящих в состав расходов, (перевод «Профи Винс») и основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается соответвенно в расходы или стоимость соответствующего объекта основных средств или нематериальных активов увеличивается на сумму, не включенную в налоговый кредит такого плательщика налога согласно разделу V данного Кодекса;

В случае, если плательщик налога на добавленную стоимость в соответствии с разделом V данного Кодекса определяет базу налогообложения для начисления налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, исходя из вознаграждения (маржинальной прибыли, маржи), налог на добавленную стоимость, оплаченный в составе расходов на приобретение товаров (услуг), входящих в состав расходов и основных средств или нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается в соответствии с расходами или в стоимость соответствующего объекта основных средств или нематериального актива;

(Подпункт 139.1.6 пункта 139.1 статьи 139 дополнен абзацем четвертым согласно
Закону от 07.07.2011 г. N 3609-VI,
изменен Законом от 04.11.2011 г. N 4014-VI
- применяется с первого числа отчетного (налогового) периода)

139.1.7. расходы на содержание органов управления объединений плательщиков налога, включая содержание материнских компаний, являющихся отдельными юридическими лицами;

139.1.8. дивиденды;

139.1.9. расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога.

В случае утраты, уничтожения или порчи отмеченных документов плательщик налога имеет право в письменном виде заявить об этом органу государственной налоговой службы и осуществить мероприятия, необходимые для восстановления таких документов. Письменное заявление должно быть направлено до/или вместе с представлением расчета налоговых обязательств за отчетный налоговый период. Плательщик налога обязан восстановить утраченные, уничтоженные или испорченные документы в течение 90 календарных дней со дня, наступающего за днем поступления такого заявления в орган государственной налоговой службы, таможенный орган.

Если плательщик налога восстановит отмеченные документы в следующих налоговых периодах, подтвержденные расходы включаются в расходы за налоговый период, на который приходится такое восстановление;

(Подпункт 139.1.9 пункта 139.1 статьи 139 в редакции
Закона от 07.07.2011 г. N 3609-VI,
изменен Законом от 04.11.2011 г. N 4014-VI
- применяется с первого числа отчетного (налогового) периода)

139.1.10. сумма сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, которая учитывается в уменьшение налогового обязательства плательщика налога в порядке, предусмотренном пунктами 152.1 и 152.2 статьи 152 данного Кодекса;

(Подпункт 139.1.10 пункта 139.1 статьи 139 с изменениями,
внесенными Законом от 07.07.2011 г. N 3609-VI,
изменен Законом от 04.11.2011 г. N 4014-VI
- применяется с первого числа отчетного (налогового) периода)

139.1.11. суммы штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, которые подлежат уплате плательщиком налога;

139.1.12. исключен с 1 января 2012 года;

(Подпункт 139.1.12 пункта 139.1 статьи 139 исключен
на основании Закона от 04.11.2011 г. N 4014-VI)

139.1.13. расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе (кроме расходов, осуществленных (начисленных) в пользу постоянных представительств нерезидентов, подлежащие налогообложению согласно пункту 160.8 статьи 160 данного Кодекса) в объеме, превышающем 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному, а для банков, - в объеме, превышающем 4 процента дохода от операционной деятельности (за вычетом налога на добавленную стоимость) за год, предшествующий отчетному.

(Абзац первый подпункта 139.1.13 пункта 139.1 статьи 139 с изменениями,
внесенными согласно Закону от 24.05.2012 г. N 4834-VI)

При этом в состав расходов не включаются в полном объеме расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе в случае, если лицо, в интересах которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, имеющим офшорный статус с учетом положений пункта 161.3 статьи 161 данного Кодекса;

139.1.14. расходы, понесенные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу (кроме расходов, начисленных в интересах постоянных представительств нерезидентов, подлежащих налогообложению согласно пункту 160.8) в объеме, превышающем 5 процентов таможенной стоимости оборудования импортированного согласно соответствующему контракту, а также в случаях, определенных подпунктом 139.1.15 пункта 139.1 статьи 139 данного Кодекса;

139.1.15. расходы, начисленные в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу, не включаются в состав расходов, если выполняется любое из условий:

а) лицо, в интересах которого насчитывается плата за услуги инжиниринга, является нерезидентом, имеющим офшорный статус с учетом положений пункта 161.3 статьи 161 данного Кодекса;

б) лицо, в интересах которого насчитывается плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) такой платы за услуги.