Статья 159. Безнадежная и сомнительная задолженность

159.1. Порядок урегулирования безнадежной и сомнительной задолженности.

159.1.1. Плательщик налога - продавец товаров, работ, услуг имеет право уменьшить сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в текущем или предыдущих отчетных налоговых периодах в случае, если покупатель таких товаров, работ, услуг задерживает без согласования с таким плательщиком налога оплату их стоимости (предоставление других видов компенсации их стоимости). Такое право на уменьшение суммы дохода возникает, если в течение отчетного периода происходит любое из таких событий:

а) плательщик налога обращается в суд с иском (заявлением) о взыскании задолженности с такого покупателя или о возбуждении дела о его банкротстве или взыскании заложенного им имущества;

б) по предоставлению продавца нотариус совершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или взыскании заложенного имущества (кроме налогового долга).

Плательщик налога - продавец, который уменьшил сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, в соответствии с абзацем первым этого подпункта обязан одновременно уменьшить сумму расходов этого отчетного периода на себестоимость таких товаров, работ, услуг.

Нормы этого подпункта не распространяются на проценты и комиссии, относительно которых был сформирован страховой резерв за счет увеличения расходов согласно пункту 159.2 этой статьи.

159.1.2. Плательщик налога - покупатель обязан уменьшить расходы на стоимость задолженности, признанную судом или по исполнительной надписи нотариуса, в налоговом периоде, на который приходится день набирания законной силы решения суда о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или совершение нотариусом исполнительной надписи.

Плательщик налога - продавец в случае, если суд не удовлетворяет иск (заявление) такого продавца или удовлетворяет его частично или не принимает иск (заявление) к производству (рассмотрению) или удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований относительно погашения задолженности или ее части (кроме прекращения судом производства по делу полностью или частично, в связи с погашением покупателем задолженности или ее части после представления продавцом иска (заявления)), обязан увеличить:

доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенной им на уменьшение дохода согласно подпункту 159.1.1 этого пункта;

расходы соответствующего налогового периода на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме задолженности, включенной в доход в соответствии с этим подпунктом) товаров, работ, услуг, по которым возникла такая задолженность, предварительно отнесенная им на уменьшение расходов согласно подпункту 159.1.1 этого пункта.

На сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного в результате такого увеличения доходов и расходов, насчитывается пеня, определенная из расчета 120 процентов годовой учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на день возникновения дополнительного налогового обязательства. Отмеченная пеня рассчитывается за срок с первого дня налогового периода, наступающего за периодом, в течение которого состоялось уменьшение дохода и расходов согласно подпункту 159.1.1 этого пункта, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение дохода и расходов, и уплачивается независимо от значения налогового обязательства плательщика налога за соответствующий отчетный период. Пеня не насчитывается на задолженность (ее часть), списанную или рассроченную в результате заключения мирового соглашения в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, начиная с даты заключения такого мирового соглашения.

159.1.3. Уведомление об уменьшении дохода или расходов со ссылкой на положения подпунктов 159.1.1 и/или 159.1.2 этого пункта плательщик налога - продавец или покупатель предоставляет органу государственной налоговой службы вместе с декларацией за отчетный налоговый период и копиями документов, которые подтверждают наличие задолженности (договорами купли-продажи, решениями суда и тому подобное).

159.1.4. Отмеченное в подпункте 159.1.1 этого пункта уменьшение дохода продавца и отмеченное в подпункте 159.1.2 этого пункта уменьшение расходов покупателя не осуществляется относительно задолженности (ее части), которая погашается покупателем до наступления сроков, определенных этими подпунктами.

159.1.5. Если в последующих налоговых периодах покупатель погашает сумму признанной задолженности или ее часть (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания), такой покупатель увеличивает (восстанавливает) расходы на сумму такой задолженности (ее части) по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение.

В то же время продавец, который уменьшил сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, в соответствии с подпунктом 159.1.1 этого пункта увеличивает доходы на сумму задолженности (ее часть) за такие товары, работы, услуги, погашенную покупателем, и увеличивает расходы на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме погашенной задолженности) этих товаров, работ, услуг по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение.

159.1.6. Задолженность, предварительно отнесенная на уменьшение дохода согласно подпункту 159.1.1 этого пункта или возмещенная за счет страхового резерва согласно пункту 159.3 этой статьи, которая признается безнадежной в результате недостаточности активов покупателя, признанного банкротом в установленном порядке, или в результате ее списания согласно условий мирового соглашения, заключенного в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, не изменяет налоговые обязательства как покупателя, так и продавца в связи с таким признанием.

159.2. Особенности формирования резервов банками и небанковскими финансовыми учреждениями.

159.2.1. Банки и небанковские финансовые учреждения, кроме страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов, корпоративных инвестиционных фондов и администраторов негосударственных пенсионных фондов, формируют резервы для возмещения возможных потерь по всем видам кредитных операций (за исключением внебалансовых, кроме гарантий) средствами, размещенными на корреспондентских счетах в других банках, приобретенным ценным бумагам (в том числе ипотечным сертификатам с фиксированной доходностью), другим активным банковским операциям согласно законодательству, включая начисленные по всем этим операциям проценты и комиссии (далее - страховой резерв).

Для целей этого подпункта под комиссией понимаются платежи, оплаченные финансовому учреждению за осуществление операций с кредитами, ценными бумагами и другими активными банковскими операциями.

Страховой резерв формируется и списывается банком самостоятельно в размере и порядке, предусмотренными методикой, определяемой для банков Национальным банком Украины, а для небанковских финансовых учреждений - национальной комиссией, осуществляющей государственную регуляцию в сфере рынков финансовых услуг, и Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку в соответствии с полномочиями и включается в состав расходов.

(Абзац третий подпункта 159.2.1 пункта 159.2 статьи 159 с изменениями,
внесенными согласно Закону Украины от 07.07.2011 г. N 3610-VI)

159.2.2. Размер страхового резерва, который создается за счет увеличения расходов финансового учреждения, не может превышать:

для банков - 20 процентов (на период с 1 апреля 2011 года до 1 января 2013 года - 30 процентов) суммы задолженности по всем видам операций, отмеченных в подпункте 159.2.1 пункта 159.2 этой статьи, а именно,: суммы непогашенной основной суммы долга и начисленных процентов и комиссий, а также суммы предоставленных гарантий на последний рабочий день отчетного налогового периода;

(Абзац второй подпункта 159.2.2 пункта 159.2 статьи 159 в редакции
Закона от 07.07.2011 г. N 3609-VI,
изменен Законом от 04.11.2011 г. N 4014-VI
- применяется с первого числа отчетного (налогового) периода)

для небанковских финансовых учреждений - размера, который устанавливается соответствующими Законами о соответствующем небанковском финансовом учреждении, но не более 10 процентов суммы долговых требований, а именно: совокупных обязательств дебиторов такого небанковского финансового учреждения на последний рабочий день отчетного налогового периода. В сумму отмеченной задолженности не включаются обязательства дебиторов, возникающие во время осуществления операций, которые не включаются в основную деятельность финансовых учреждений. Под термином "основная деятельность" следует понимать операции, определенные соответствующими статьями Законов о небанковских финансовых учреждениях.

159.2.3. В случае, если по результатам отчетного налогового периода совокупный размер страхового резерва, сформированного согласно подпунктам 159.2.1 и 159.2.2 пункта 159.2 этой статьи, уменьшился (кроме случаев его уменьшения в результате возмещения банком безнадежной задолженности заемщика в установленном законодательством порядке за счет страхового резерва кредитора и уменьшения норматива формирования резерва согласно законодательству), избыточная сумма страхового резерва, включенная в расходы, направляется на увеличение дохода банка по результатам такого отчетного периода.

159.2.4. Порядок и источники создания и использования резервов (фондов) для страхования вкладов (депозитов) физических лиц устанавливаются отдельным Законом.

159.3. Порядок возмещения небанковскими финансовыми учреждениями сумм безнадежной задолженности за счет страхового резерва.

159.3.1. Задолженность, за которой кредитор не обращается в суд или не принимает другие меры, предусмотренные законодательством Украины, относительно ее взыскания до окончания сроков исковой давности, не уменьшает доходы кредитора согласно подпункту 159.1.1 этого пункта и не может быть возмещена за счет его страховых резервов.

Основная сумма долга, которая не может быть принудительно взыскана с дебитора в результате заключения мирового соглашения в пределах процедуры восстановления платежеспособности должника или признании его банкротом, определенной Законом, не уменьшает доходы кредитора согласно подпункту 159.1.1 этого пункта, но может быть возмещена за счет его страховых резервов, созданных согласно этой статье.

159.3.2. Задолженность кредитора, возникшая в результате невыполнения обязательств по векселю, возмещается за счет страхового резерва после признания плательщика по векселю в установленном законодательством порядке банкротом.

Задолженность кредитора по долговым ценным бумагам (кроме векселей), возникшая в результате невыполнения эмитентами своих обязательств, возмещается за счет страхового резерва после признания эмитента банкротом в порядке, установленном действующим законодательством.

Задолженность финансового учреждения от владения акциями и другими паевыми ценными бумагами, эмитенты которых признаны банкротами и по которым отменена государственная регистрация выпуска (эмиссии) таких ценных бумаг, возмещается за счет страхового резерва после предания огласке решения об отмене выпуска (эмиссии) ценных бумаг соответствующими органами при условии, что договора на приобретение таких ценных бумаг или взносы в уставной капитал были осуществлены финансовым учреждением до момента объявления информации об отмене регистрации выпуска (эмиссии).

В случае, если кредитор в последующих налоговых периодах осуществляет продажу или отчуждает иным способом за соответствующую компенсацию ценные бумаги, задолженность по которым была предварительно возмещена за счет страхового резерва, или получает любые суммы средств как компенсацию их стоимости, сумма полученных (начисленных) доходов включается в состав доходов кредитора по результатам соответствующего налогового периода, в котором состоялась такая продажа (отчуждение).

159.3.3. Безнадежная задолженность заемщика, признанного банкротом в установленном Законом порядке, возмещается за счет страхового резерва кредитора после принятия судом решения о признании дебитора банкротом. Средства, полученные кредитором в результате завершения ликвидационной процедуры и продажи имущества заемщика, включаются в состав доходов кредитора в налоговый период их поступления.

В случае, если кредитор предоставляет кредит дебитору, против которого возбуждено дело о банкротстве, до момента заключения кредитного договора, и информация о возбуждении такого дела была обнародована (за исключением случаев предоставления финансовых кредитов в пределах процедуры санации дебитора под залог его корпоративных прав), безнадежная задолженность по кредиту погашается за счет собственных средств кредитора.

При этом доход дебитора, объявленного банкротом в установленном Законом порядке, не увеличивается на сумму отмеченной безнадежной задолженности.

В случае, если кредитор не может обратиться в суд с заявлением о возбуждении дела о банкротстве в связи с тем, что безоговорочные требования такого кредитора к должнику совокупно составляют сумму, меньше, чем 300 минимальных размеров заработной платы, такая сумма требований включается в состав расходов кредитора.

159.3.4. Задолженность, обеспеченная залогом, погашается в порядке, предусмотренном нормами соответствующих Законов.

Залогодержатель имеет право возместить за счет страхового резерва часть задолженности, которая осталась непогашенной после обращения кредитором взыскания на заложенное имущество в соответствии с условиями Закона и договора (в судебном или внесудебном порядке).

В случае, если в соответствии с законодательством после проведения внесудебного обращения взыскания на предмет залога последующие требования кредитора к должнику считаются недействительными или обязательство, обеспеченное залогом, считается полностью выполненным, за счет страхового резерва возмещается часть задолженности, которая превышает сумму средств (оценочную стоимость имущества), фактически полученных кредитором в результате обращения взыскания на предмет залога.

159.3.5. Безнадежная задолженность, возникшая в результате несостоятельности дебитора погасить задолженность в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия (форс-мажора), возмещается за счет страхового резерва кредитора при наличии любого из таких документов:

подтверждение Торгово-промышленной палаты Украины о наступлении обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории Украины;

подтверждение уполномоченных органов другого государства, легализуемых консульскими учреждениями Украины, в случае наступления обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории такого государства;

решение Президента Украины о внедрении чрезвычайного экологического положения в отдельных местностях Украины, утвержденного Верховной Радой Украины, или решение Кабинета Министров Украины о признании отдельных местностей Украины потерпевшими от наводнения, засухи, пожара и других видов стихийного бедствия, в том числе решения относительно признания отдельных местностей потерпевшими от неблагоприятных погодных условий, повлекшие за собой потерю урожая сельскохозяйственных культур в объемах, превышающих 30 процентов среднего урожая за предыдущие пять календарных лет.

При этом доход дебитора не увеличивается на сумму задолженности, возникшую в результате его несостоятельности погасить такую задолженность в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия (форс-мажора), в течение всего срока действия таких форс-мажорных обстоятельств.

159.3.6. Просроченная задолженность предприятий, учреждений и организаций, на имущество которых не может быть обращено взыскание, или тех, которые не подлежат приватизации согласно Закону, возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае, если в течение 30 календарных дней с момента возникновения просрочки отмеченная задолженность не компенсирована любым другим способом.

При этом кредитор в сроки, предусмотренные Законом, обязан обратиться в суд с иском относительно возмещения убытков, полученных в связи с таким кредитованием. В случае, если кредитор не обращается в суд в течение определенных Законом сроков или в случае, если суд отказывает в иске или оставляет исковое заявление без рассмотрения, кредитор обязан увеличить доходы на сумму безнадежной задолженности в соответствующий налоговый период.

159.3.7. Просроченная задолженность умерших физических лиц, а также судом признанных безвестно отсутствующими или объявленных умершими возмещается за счет страхового резерва кредитора по получении свидетельства о смерти или после принятия решения судом о признании физических лиц безвестно отсутствующими или умершими при условии, что такое решение было принято после дня заключения кредитного соглашения.

После возмещения просроченной задолженности в соответствии с этим подпунктом кредитор имеет право осуществить юридические меры по взысканию безнадежной задолженности с наследства такого физического лица в пределах и в порядке, определенных законодательством.

159.3.8. Просроченная задолженность по договорам, признанным судом полностью или частично недействительными по вине дебитора, возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае, если дебитор не погашает задолженность по отмеченным договорам в течение 30 календарных дней со дня принятия решения судом о признании их полностью или частично недействительными.

При этом доход дебитора увеличивается на сумму такой задолженности в налоговый период, на который приходится решение суда относительно признания договоров полностью или частично недействительными по вине дебитора.

159.3.9. Просроченная задолженность по договорам или их частям, признанным судом недействительными по вине кредитора или по вине обеих сторон, погашается за счет возврата дебитором суммы кредиторской задолженности, а в случае ее невозврата в течение 30 календарных дней - из прибыли, которая остается в распоряжении кредитора после налогообложения.

При этом доход дебитора увеличивается на сумму такой задолженности в налоговый период, на который приходится решение суда относительно признания договоров или их частей недействительными по вине обеих сторон.

159.3.10. Просроченная задолженность физических лиц, объявленных в розыск в порядке, предусмотренном Уголовно-процессуальным кодексом Украины, возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае, если в течение 180 календарных дней со дня объявления розыска место пребывания такого физического лица не установлено.

159.3.11. Просроченная задолженность юридических лиц, руководители которых объявлены в розыск в порядке, предусмотренном Уголовно-процессуальным кодексом Украины, возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае, если в течение 180 календарных дней со дня объявления розыска место пребывания этих лиц не установлено.

159.3.12. В случае, если все меры по взысканию безнадежной задолженности согласно порядку, определенному пунктом 159.3 этой статьи, не дали позитивный результат, небанковские финансовые учреждения относят такую задолженность на расходы в части, которая не возмещена за счет страхового резерва, созданного в соответствии с этим разделом.

159.4. Порядок возмещения банками сумм безнадежной задолженности за счет страхового резерва.

159.4.1. За счет созданного страхового резерва банк возмещает задолженность, которая определена безнадежной в соответствии с методикой, установленной Национальным банком Украины. Порядок возмещения безнадежной задолженности за счет страховых резервов для банков устанавливается Национальным банком Украины по согласованию с Министерством финансов Украины.

159.5. Дополнительные положения.

159.5.1. В случае, если дебитор полностью или частично погашает безнадежную задолженность, предварительно отнесенную кредитором на уменьшение доходов или возмещенную за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму компенсации, полученной от дебитора, в налоговый период, в течение которого состоялся возврат отмеченной задолженности или ее части.

159.5.2. В случае, если по заключению соответствующего уполномоченного органа, определенного подпунктом 159.3.5 пункта 159.3 этой статьи, обстоятельства непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажора) имеют временный характер и не влияют на возможность дебитора оплатить задолженность после их окончания, кредитор может выставить претензию дебитору касательно уплаты отмеченной задолженности. Если дебитор не погасил отмеченную задолженность или кредитор не обратился с иском в суд относительно взыскания такой задолженности в течение сроков, определенных Законом, доходы кредитора и дебитора увеличиваются на сумму отмеченной задолженности.

159.5.3. В случае, если физическое лицо - дебитор, судом признанное безвестно отсутствующим или объявленное умершим, появляется, кредитор обязан осуществить соответствующие меры по взысканию задолженности с такого лица. В случае, если такое физическое лицо оплатит задолженность, которая была предварительно отнесена кредитором на уменьшение доходов или возмещена за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму средств, полученных от дебитора в налоговый период, в течение которого состоялся возврат отмеченной задолженности.

159.5.4. В случае, если в соответствии с Законом, решение о признании договора недействительным по вине дебитора отменено, а кредитор не обжалует такое решение в сроки, предусмотренные Законом, кредитор увеличивает доход на сумму задолженности, предварительно отнесенную на уменьшение дохода или возмещенную за счет страхового резерва в налоговый период, в течение которого закончился срок для представления такой жалобы.

159.5.5. В случае, если физическое лицо, относительно которого органами досудебного следствия объявлен розыск, розыскано и оплатит задолженность, которая была предварительно включена кредитором на уменьшение дохода или возмещена за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму компенсации задолженности, полученной от дебитора, в налоговый период, в течение которого состоялся возврат отмеченной задолженности (ее части).

159.5.6. В случае, если юридические или физические лица, признанные виновными в причинении вреда согласно положений Гражданского кодекса Украины, оплатят задолженность физического лица, которое отнесено кредитором на уменьшение дохода или возмещено за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму средств, полученных на погашение задолженности дебитора, в налоговый период, в течение которого состоялся возврат отмеченной задолженности (ее части).