Статья 140. Особенности признания расходов двойного назначения

140.1. При определении объекта налогообложения учитываются такие расходы двойного назначения:

140.1.1. расходы плательщика налога на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, специальной (форменной) одеждой, моющими и обезвреживающими средствами, средствами индивидуальной защиты, необходимыми для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания по перечню, устанавливаемому Кабинетом Министров Украины, и/или отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

(Абзац первый подпункта 140.1.1 пункта 140.1 статьи 140
с изменениями, внесенными согласно Законам
от 07.07.2011 г. N 3609-VI,
изменен Законом от 04.11.2011 г. N 4014-VI -
применяется с первого числа отчетного (налогового) периода;
от 24.05.2012 N 4834-VI)

Расходы (кроме подлежащих амортизации), осуществленные в порядке, установленном законодательством, на организацию, содержание и эксплуатацию пунктов бесплатного медицинского осмотра, бесплатной медицинской помощи и профилактики работников (в том числе обеспечение медикаментами, медицинским оборудованием, инвентарем, а также расходы на заработную плату наемных работников);

140.1.2. расходы (кроме подлежащих амортизации), связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, на изобретения и рационализацию хозяйственных процессов, проведение опытно-экспериментальных и конструкторских работ, изготовление и исследование моделей и образцов, связанных с основной деятельностью плательщика налога, затраты по начислению роялти и приобретение нематериальных активов (кроме подлежащих амортизации) для их использования в хозяйственной деятельности плательщика налога.

В состав расходов не включаются начисления роялти в отчетном периоде в пользу:

1) нерезидента (кроме начислений в пользу постоянного представительства нерезидента, подлежащего налогообложению согласно пункту 160.8, начисления, осуществляющиеся субъектами хозяйствования в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины "О телевидении и радиовещании", и начислений за предоставление права на пользование авторским, смежным правом на кинематографические фильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения) в объеме, превышающем 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному, а для банков, - в объеме, превышающем 4 процента дохода от операционной деятельности (за вычетом налога на добавленную стоимость) за год, предшествующий отчетному, а также в случаях, если выполняется любое из условий:

(Абзац третий подпункта 140.1.2 пункта 140.1 статьи 140 с изменениями,
внесенными согласно Закону от 24.05.2012 г. N 4834-VI)

а) лицо, в интересах которого насчитываются роялти, является нерезидентом, имеющим офшорный статус с учетом пункта 161.3 статьи 161 данного Кодекса;

б) лицо, в интересах которого насчитывается плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) такой платы за услуги, за исключением случаев, когда бенефициар (фактический владелец) предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам;

в) роялти выплачиваются относительно объектов, права интеллектуальной собственности относительно которых впервые возникли у резидента Украины.

В случае возникновения расхождений между налоговым органом и плательщиком налога относительно определения лица, у которого впервые возникли (были приобретены) права интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности, такие налоговые органы обязаны обратиться в специально уполномоченный орган, определенный Кабинетом Министров Украины, для получения соответствующего заключения;

г) лицо, в интересах которого насчитываются роялти, не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого оно является;

2) юридического лица, которое в соответствии со статьей 154 данного Кодекса освобождено от уплаты этого налога или уплачивает этот налог по ставке, другой, чем установлена в пункте 151.1 статьи 151 данного Кодекса;

3) лица, которое уплачивает налог в составе других налогов, кроме физических лиц, которые облагаются налогом в порядке, установленном разделом IV данного Кодекса;

140.1.3. расходы плательщика налога на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а также в случае, если законодательством предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации;

расходы на учебу и/или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации в отечественных или заграничных учебных заведениях, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности, в том числе, но не исключительно в высших и профессионально-технических учебных заведениях физических лиц (независимо от того, находятся ли такие лица в трудовых отношениях с плательщиком налога), которые заключили с ним письменный договор (контракт) о взятых ими обязательствах отработать у плательщика налога по окончании высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет;

расходы на организацию учебно-производственной практики по профилю основной деятельности плательщика налога или в структурных подразделениях, обеспечивающих его хозяйственную деятельность, лиц, обучающихся в высших и профессионально-технических учебных заведениях.

В случае расторжения письменного договора (контракта), отмеченного в абзаце втором этого подпункта, плательщик налога обязан увеличить доход на сумму фактически осуществленных им расходов на учебу и/или профессиональную подготовку, которые были включены в состав его расходов. В результате такого увеличения дохода насчитывается дополнительное налоговое обязательство и пеня в размере 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшая на день возникновения налогового обязательства по налогу, который должен был бы оплатить плательщик налога в установленный срок в случае, если бы он не пользовался налоговой льготой, установленной этим подпунктом, исчисленные к сумме такого налогового обязательства и рассчитанные за каждый день недоимки, заканчивая днем увеличения дохода. Сумма возмещенных плательщику налога убытков по такому соглашению (договору, контракту) не является объектом налогообложения в части, не превышающей суммы, на которую увеличен доход, уплаты дополнительного налогового обязательства и пени, отмеченных в этом абзаце.

В случае возникновения расхождений между органом государственной налоговой службы и плательщиком налога относительно связи расходов на цели, обусловленные этим подпунктом, с основной деятельностью плательщика налога, такой орган государственной налоговой службы обязан обратиться в центральный орган исполнительной власти в отрасли образования, экспертное заключение которого является основанием для принятия решения органом государственной налоговой службы.

Обжалование решений органов государственной налоговой службы, принятых на основании экспертных заключений центрального органа исполнительной власти в отрасли образования, осуществляется плательщиками налога в общем порядке;

140.1.4. любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданные плательщиком налога, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров, в размере, отвечающему уровню гарантийных замен, принятых/обнародованных плательщиком налога.

В случае осуществления гарантийных замен товаров плательщик налога обязан вести учет покупателей, получивших такую замену товаров или услуги по ремонту (обслуживанию), в порядке, установленном центральным органом государственной налоговой службы.

Осуществление замены товара без обратного получения бракованного товара или без надлежащего ведения отмеченного учета не дает право на увеличение расходов продавца такого товара на стоимость замен.

Порядок гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийных замен, а также перечень товаров, на которые устанавливается гарантийное обслуживание, определяются Кабинетом Министров Украины на основании норм законодательства по вопросам защиты прав потребителей.

Термин "предание огласке" означает распространенные в рекламе, технической документации, договоре или другом документе обязательства продавца относительно условий и сроков гарантийного обслуживания;

140.1.5. расходы плательщика налога на проведение рекламы;

140.1.6. любые расходы по страхованию рисков гибели урожая, транспортировке продукции плательщика налога; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных средств плательщика налога; любые расходы по страхованию рисков, связанных с производством национальных фильмов (в размере не более 10 процентов стоимости производства национального фильма); экологического и ядерного вреда, который может быть нанесен плательщиком налога другим лицам; имущества плательщика налога; объекта финансового лизинга, а также оперативного лизинга, концессии государственного или коммунального имущества при условии, если это предусмотрено договором; финансовых, кредитных и других рисков плательщика налога, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком налога, обязательность которых не предусмотрена законодательством, или любых расходов по страхованию сторонних физических или юридических лиц.

Если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в интересах плательщика налога - страхователя, то застрахованные убытки, понесенные таким плательщиком налога в связи с ведением хозяйственной деятельности, включаются в его расходы за налоговый период, в котором он понес убытки, а любые суммы страхового возмещения отмеченных убытков включаются в доходы такого плательщика налога в налоговый период их получения;

140.1.7. расходы на командировки физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким плательщиком налога или являющихся членами руководящих органов плательщика налога, в пределах фактических расходов командированного лица, на проезд (в том числе перевозку багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и обратно, так и к месту командировки (в том числе на арендованном транспорте), оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и утюжка одежды, обуви или белья), на наем других жилых помещений, оплату телефонных разговоров, оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (виз), обязательное страхование, другие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки, в том числе любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов.

Отмеченные в абзаце первом этого подпункта затраты могут быть включены в состав расходов плательщика налога только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), в том числе электронных билетов при наличии посадочного талона и документа об уплате за все виды транспорта, в том числе чартерные рейсы, счетов, полученных из гостиниц (мотелей) или от других лиц, которые оказывают услуги по размещению и проживанию физического лица, в том числе бронирование мест в местах жительства, страховых полисов и тому подобное.

(Абзац второй подпункта 140.1.7 пункта 140.1 статьи 140 с изменениями,
внесенными Законом от 07.07.2011 г. N 3609-VI,
изменен Законом от 04.11.2011 г. N 4014-VI
- применяется с первого числа отчетного (налогового) периода)

Не разрешается включать в состав расходов на питание стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, суммы "чаевых", за исключением случаев, когда суммы таких "чаевых" включаются в счет согласно законам страны пребывания, а также плату за зрелищные мероприятия.

К составу командировочных расходов относятся также расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других собственных потребностей физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой в пределах территории Украины, но не более 0,2 размера минимальной заработной платы, установленной Законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки, а для командировок за границу - не выше 0,75 размера минимальной заработной платы, установленной Законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки.

(Абзац четвертый подпункта 140.1.7 пункта 140.1 статьи 140 в редакции
Закона от 07.07.2011 г. N 3609-VI,
изменен Законом от 04.11.2011 г. N 4014-VI
- применяется с первого числа отчетного (налогового) периода)

Кабинетом Министров Украины отдельно определяются предельные нормы суточных для командировки членов экипажей судов/других транспортных средств или суммы, которые направляются на питание таких членов экипажей вместо суточных, если такие суда (другие транспортные средства):

осуществляют коммерческую, промышленную, научно-поисковую или рыболовецкую деятельность за пределами территориальных вод Украины;

выполняют международные рейсы для осуществления навигационной деятельности или перевозки пассажиров или грузов за плату за пределами воздушной или таможенной границы Украины;

используются для проведения аварийно-спасательных и поисково-спасательных работ за пределами таможенной границы или территориальных вод Украины.

Суммы и состав расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, определяются Кабинетом Министров Украины. Суммы суточных для таких категорий физических лиц не могут превышать суммы, установленные абзацем четвертым этого подпункта.

Суммы суточных определяются в случае командировки:

в пределах Украины и стран, въезд граждан Украины на территорию которых не нуждается в наличии визы (разрешения на въезд) - согласно приказу о командировке и соответствующих первичных документов;

в страны, въезд граждан Украины на территорию которых осуществляется при наличии визы (разрешения на въезд) - согласно приказу о командировке и отметок уполномоченного служебного лица Государственной пограничной службы Украины в загранпаспорте или документе его заменяющем.

При отсутствии отмеченных соответствующих подтверждающих документов, приказа или отметок уполномоченного служебного лица Государственной пограничной службы Украины в паспорте или документе его заменяющем, суммы суточных не включаются в состав расходов плательщика налога.

Любые командировочные расходы могут быть включены в состав расходов плательщика налога при наличии документов, подтверждающих связь такой командировки с деятельностью такого плательщика налога, в частности (но не исключительно) таких: приглашений принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью плательщика налога; заключенного договора или контракта; других документов, устанавливающих или удостоверяющих желание установить гражданско-правовые отношения; документов, удостоверяющих участие отправленного лица в переговорах, конференциях или симпозиумах, других мероприятиях, которые проводятся по тематике, совпадающей с хозяйственной деятельностью плательщика налога.

Если согласно Законам страны командировки или стран, территорией которых осуществляется транзитное движение в страну командировки, обязательно необходимо осуществить страхование жизни или здоровья отправленного лица или его гражданскую ответственность (в случае использования транспортных средств), то расходы на такое страхование включаются в состав расходов плательщика налога, отправляющего такое лицо.

По запросу представителя органа государственной налоговой службы плательщик налога обеспечивает за собственный счет перевод подтверждающих документов, выданных иностранным языком;

140.1.8. расходы плательщика налога (кроме капитальных, подлежащих амортизации) на содержание и эксплуатацию таких объектов, которые находились на балансе и содержались за счет плательщика налога состоянием на 1 июля 1997 года, но не использовались с целью получения дохода:

детских яслей или садиков;

заведений среднего и среднего профессионально-технического образования и заведений повышения квалификации работников такого плательщика налога;

детских, музыкальных и художественных школ, школ искусств;

спортивных комплексов, залов и площадок, которые используются для физического оздоровления и психологической реабилитации работников плательщика налога, клубов и домов культуры;

помещений, которые используются плательщиком налога для организации питания работников такого плательщика налога;

многоквартирного жилого фонда, в том числе общежитий, одноквартирного жилого фонда в сельской местности и объектов жилищно-коммунального хозяйства;

детских лагерей отдыха и оздоровления;

учреждений социальной защиты граждан (дома-интернаты, дома для престарелых).

140.2. В случае, если после продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, в том числе пересчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, плательщик налога - продавец и плательщик налога - покупатель осуществляют соответствующий пересчет доходов или расходов (балансовой стоимости основных средств) в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации.

Перерасчет доходов и расходов (балансовой стоимости основных средств) также проводится сторонами:

в отчетном периоде (периодах), в котором расходы и доходы (балансовая стоимость основных средств) по сделке, признанной недействительной, были учтены в учете стороны сделки - в случае признания судом сделки недействительной;

(Абзац третий пункта 140.2 статьи 140 с изменениями, внесенными
Законами от 07.07.2011 г. N 3609-VI,
измененный Законом от 04.11.2011 г. N 4014-VI -
применяется с первого числа отчетного (налогового) периода;
от 24.05.2012 г. N 4834-VI)

в отчетном периоде, в котором решение суда о признании сделки недействительной приобрело законную силу - в случае признания сделки недействительной по другим основаниям.

Этот пункт не регулирует правила определения и коррекции расходов и доходов в результате проведения процедур урегулирования сомнительной или безнадежной задолженности или признания долга покупателя безнадежным, которые определяются статьей 159 данного Кодекса.

140.3. В расходы не включается сумма фактических потерь товаров, кроме потерь в пределах норм естественной убыли или технических (производственных) потерь и расходов по разбалансировке природного газа в газораспределительных сетях, которые не превышают размер, определенный Кабинетом Министров Украины или уполномоченным им центральным органом исполнительной власти, или другим органом, определенным законодательством Украины.

Правила этого пункта не применяются к электрической и/или тепловой энергии при определении расходов плательщиков налога, связанных с передачей и/или снабжением электрической и/или тепловой энергии.

140.4. Плательщик налога проводит оценку выбытия запасов по методам, установленным соответствующим положением (стандартом) бухгалтерского учета.

Для всех единиц запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется лишь один из разрешенных методов оценки их выбытия.

140.5. Установление дополнительных ограничений относительно состава расходов плательщика налога, кроме тех, которые отмечены в этом разделе, не допускается.

Статья 141. Особенности определения состава расходов плательщика налога в случае уплаты процентов по долговым обязательствам

141.1. В состав расходов включаются любые расходы, связанные с начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, займам, депозитам, кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета) в течение отчетного периода, если такие начисления осуществляются в связи с осуществлением хозяйственной деятельности плательщика налога.

141.2. Для плательщика налога, 50 и более процентов уставного фонда (акций, других корпоративных прав) которого находятся в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), отнесение в состав расходов начислений процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам в интересах таких нерезидентов и связанных с ними лиц допускается в сумме, не превышающей сумму доходов такого плательщика налога, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму, которая равняется 50 процентам облагаемой налогом прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов.

141.3. Проценты, отвечающие требованиям пункта 141.1 этой статьи, но не отнесенные в состав расходов производства (обращения) согласно положений пункта 141.2 этой статьи, в течение отчетного периода подлежат перенесению на результаты будущих налоговых периодов с сохранением ограничений, предусмотренных пунктом 141.2 этой статьи.

Статья 142. Особенности определения состава расходов на выплаты физическим лицам согласно трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера

142.1. В состав расходов плательщика налога включаются расходы на оплату труда физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким плательщиком налога (далее - работники), которые включают начисленные расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, затраты на оплату авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера, любую другую оплату в денежной или натуральной форме, установленную по договоренности сторон, (кроме сумм материальной помощи, которые освобождаются от налогообложения согласно нормам раздела IV данного Кодекса).

(Пункт 142.1 статьи 142 с изменениями,
внесенными Законом от 07.07.2011 г. N 3609-VI,
изменен Законом от 04.11.2011 г. N 4014-VI
- применяется с первого числа отчетного (налогового) периода)

142.2. Кроме расходов, предусмотренных пунктом 142.1 этой статьи, в состав расходов плательщика налога включаются обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, которые предоставляются работникам в случаях, предусмотренных законодательством, взносы плательщика налога на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством, а также взносы, определенные абзацем вторым этого пункта.

Если в соответствии с договором долгосрочного страхования жизни, договора доверительного управления или любого вида негосударственного пенсионного обеспечения плательщик этого налога обязан уплатить за собственный счет страховые платежи (страховые премии, страховые взносы), пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды и взносы на счета участников фондов банковского управления наемного им физического лица, то такой плательщик налога имеет право включить в состав расходов каждого отчетного налогового периода (нарастающим итогом) сумму таких взносов, общий объем которых не превышает 25 процентов заработной платы, начисленной такому наемному лицу в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды.

(Абзац второй пункта 142.2 статьи 142 с изменениями,
внесенными Законом от 07.07.2011 г. N 3609-VI,
изменен Законом от 04.11.2011 г. N 4014-VI
- применяется с первого числа отчетного (налогового) периода)

При этом сумма таких платежей не может превышать размеры, определенные в разделе IV данного Кодекса, в течение такого налогового периода.

Нормы этого подпункта применяются с учетом положений раздела XX "Переходные положения" данного Кодекса.