Статья 199. Пропорциональное отнесение сумм налога в налоговый кредит

199.1. В случае, если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично - нет, в суммы налога, которые плательщик имеет право отнести к налоговому кредиту, включается та доля оплаченного (начисленного) налога во время их приобретения или изготовления, которая отвечает части использования таких товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях.

(Пункт 199.1 статьи 199 с изменениями, внесенными
согласно Закону от 24.05.2012 г. N 4834-VI)

199.2. Доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях определяется в процентах как отношение объемов по поставке налогооблагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставок облагаемых и необлагаемых налогом операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение текущего календарного года.

(Пункт 199.2 статьи 199 с изменениями, внесенными
согласно Закону от 24.05.2012 г. N 4834-VI)

199.3. Плательщики налога, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали необлагаемые налогом операции, а такие необлагаемые налогом операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также вновь созданные плательщики налога проводят в текущем календарном году расчет части использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях на основании расчета, определенного по фактическим данным объемов по поставке облагаемых и необлагаемых налогом операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции.

(Абзац первый пункта 199.3 статьи 199 с изменениями,
внесенными согласно Закону от 24.05.2012 г. N 4834-VI)

Расчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях подается органу государственной налоговой службы одновременно с налоговой декларацией отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие облагаемые и необлагаемые налогом операции.

(Абзац второй пункта 199.3 статьи 199 с изменениями,
внесенными согласно Закону от 24.05.2012 г. N 4834-VI)

199.4. Плательщик налога по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных на протяжении года облагаемых и необлагаемых налогом операций. В случае снятия с учета плательщика налога, в том числе по решению суда, перерасчет доли осуществляется исходя из фактических объемов облагаемых и необлагаемых налогом операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета.

(Абзац первый пункта 199.4 статьи 199 с изменениями,
внесенными согласно Закону от 24.05.2012 г. N 4834-VI)

Перерасчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется по итогам одного, двух и трех календарных лет, наступающих за годом, в котором они начали использоваться (введены в эксплуатацию).

(Абзац второй пункта 199.4 статьи 199 с изменениями,
внесенными согласно Закону от 24.05.2012 г. N 4834-VI)

199.5. Доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях, определенная с учетом норм пунктов 199.2 - 199.4 статьи 199 данного Кодекса, применяется для проведения корректировки сумм налога, которые относятся к налоговому кредиту по операциям, отмеченным в пункте 199.1 статьи 199 данного Кодекса. Результаты перерасчета сумм налогового кредита отображаются в налоговой декларации за последний налоговый период года. В случае снятия с учета плательщика налога, в том числе по решению суда, корректировка отображается плательщиком налога в налоговой декларации последнего налогового периода, когда состоялось снятие с учета.

(Пункт 199.5 статьи 199 с изменениями,
внесенными Законами от 07.07.2011 г. N 3609-VI,
от 24.05.2012 г. N 4834-VI)

199.6. Правила этой статьи не применяются и налоговый кредит не уменьшается в случае:

проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 пункта 196.1 статьи 196 данного Кодекса;

поставки плательщиком налога отходов и утиля черных и цветных металлов, образовавшихся у такого плательщика в результате переработки, обработки, плавления товаров (сырья, материалов, заготовок и тому подобное) на производстве, строительстве, разборки (демонтажа) ликвидированных основных фондов и других подобных операций;

проведения операций, предусмотренных подпунктом 197.1.28 пункта 197.1 статьи 197 данного Кодекса.

(Пункт 199.6 дополнен абзацем четвертым
согласно Закону от 24.05.2012 г. N 4834-VI)

Статья 200. Порядок определения суммы налога, подлежащей уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или возмещению из Государственного бюджета Украины (бюджетному возмещению), и сроки проведения расчетов

200.1. Сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода.

200.2. При позитивном значении суммы, рассчитанной согласно пункту 200.1 этой статьи, такая сумма подлежит уплате (перечислению) в бюджет в сроки, установленные этим разделом.

200.3. При отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно пункту 200.1 этой статьи, такая сумма учитывается на уменьшение суммы налогового долга по налогу, который возник за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с данным Кодексом), а в случае отсутствия налогового долга - зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

200.4. Если в следующем налоговом периоде сумма, рассчитанная согласно пункту 200.1 этой статьи, имеет отрицательное значение, то:

а) бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, которая равняется сумме налога, фактически оплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины, а в случае получения от нерезидента услуг на таможенной территории Украины - сумме налогового обязательства, включенного в налоговую декларацию за предыдущий период за полученные от нерезидента услуги получателем услуг;

(Подпункт "а" пункта 200.4 статьи 200
с изменениями, внесенными Законами
от 07.07.2011 г. N 3609-VI,
от 24.05.2012 г. N 4834-VI)

б) остаток отрицательного значения предыдущих налоговых периодов после бюджетного возмещения включается в состав сумм, которые относятся в налоговый кредит следующего налогового периода.

200.5. Не имеют права на получение бюджетного возмещения лица, которые:

были зарегистрированы как плательщики этого налога менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов);

имели объемы облагаемых налогом операций в последних 12 календарных месяцев меньше, чем заявленная сумма бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов).

200.6. Плательщик налога может принять самостоятельно решение о зачислении в полном объеме надлежащей ему суммы бюджетного возмещения или ее части на уменьшение налоговых обязательств по этому налогу, возникших в течение следующих отчетных (налоговых) периодов, при наличии условий, предусмотренных пунктом 200.4 этой статьи. (перевод «Профи Винс») Отмеченное решение отображается плательщиком налога в налоговой декларации, которую он подает по результатам отчетного (налогового) периода, в котором возникает право на предоставление заявления о получении бюджетного возмещения согласно нормам этой статьи. В случае принятия такого решения отмеченная сумма не учитывается при расчете сумм бюджетного возмещения следующих отчетных (налоговых) периодов.

200.7. Плательщик налога, имеющий право на получение бюджетного возмещения и принявший решение о возврате суммы бюджетного возмещения, подает соответствующему органу государственной налоговой службы налоговую декларацию и заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, которая отображается в налоговой декларации.

200.8. К декларации прилагается расчет суммы бюджетного возмещения, а также оригиналы таможенных деклараций (экземпляров декларанта), подтверждающих вывоз товаров (сопутствующих услуг) за пределы таможенной территории Украины.

200.9. Форма заявления о возмещении и форма расчета суммы бюджетного возмещения определяются центральным органом государственной налоговой службы.

200.10. В течение 30 календарных дней, наступающих за предельным сроком получения налоговой декларации, налоговый орган проводит камеральную проверку заявленных в ней данных.

200.11. При наличии достаточных оснований, свидетельствующих, что расчет суммы бюджетного возмещения был сделан с нарушением норм налогового законодательства, налоговый орган имеет право провести документальную внеплановую выездную проверку плательщика для определения достоверности начисления такого бюджетного возмещения в течение 30 календарных дней, наступающих за предельным сроком проведения камеральной проверки.

Перечень достаточных оснований, предоставляющих право налоговым органам на внеплановую выездную документальную проверку плательщика налога на добавленную стоимость для определения достоверности начисления бюджетного возмещения налога, устанавливается Кабинетом Министров Украины.

200.12. Орган государственной налоговой службы обязан в пятидневный срок по окончании проверки подать органу Государственного казначейства Украины заключение с указанием суммы, подлежащей возмещению из бюджета.

200.13. На основании полученного заключения соответствующего органа государственной налоговой службы орган Государственного казначейства Украины выдает плательщику налога отмеченную в нем сумму бюджетного возмещения путем перечисления средств с бюджетного счета на текущий банковский счет плательщика налога в обслуживающем банке в течение пяти операционных дней по получении заключения органа государственной налоговой службы.

200.14. Если по результатам камеральной или документальной внеплановой выездной проверки орган государственной налоговой службы обнаруживает несоответствие суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в налоговой декларации, то такой орган:

а) в случае занижения заявленной плательщиком налога суммы бюджетного возмещения относительно суммы, определенной органом государственной налоговой службы по результатам проверок, направляет плательщику налога налоговое уведомление, в котором отмечаются сумма такого занижения и основания для ее вычета. В этом случае считается, что плательщик налога добровольно отказывается от получения такой суммы занижения как бюджетного возмещения и учитывает ее согласно пункту 200.6 этой статьи на уменьшение налоговых обязательств по этому налогу в следующих налоговых периодах;

б) в случае превышения заявленной плательщиком налога суммы бюджетного возмещения над суммой, определенной органом государственной налоговой службы по результатам проверок, направляет плательщику налога налоговое уведомление, в котором отмечаются сумма такого превышения и основания для ее вычета;

в) в случае выяснения по результатам проведения проверок факта, по которому плательщик налога не имеет права на получение бюджетного возмещения, направляет плательщику налога налоговое уведомление, в котором отмечаются основания отказа в предоставлении бюджетного возмещения.

200.15. В случае, если по результатам проверки сумм налога, заявленных к возмещению, плательщик налога или орган государственной налоговой службы начинает процедуру административного или судебного обжалования, орган государственной налоговой службы не позднее следующего рабочего дня по получении соответствующего уведомления от плательщика или постановления суда о возбуждении производства по делу обязан уведомить об этом орган Государственного казначейства Украины. Орган Государственного казначейства Украины временно прекращает процедуру возмещения в части обжалуемой суммы до набирания законной силы судебного решения.

По окончании процедуры административного или судебного обжалования орган государственной налоговой службы в течение пяти рабочих дней, наступающих за днем получения соответствующего решения, обязан подать органу Государственного казначейства Украины заключение с указанием суммы налога, подлежащего возмещению из бюджета.

200.16. В случае, если плательщик налога экспортирует товары (сопутствующие услуги) за пределы таможенной территории Украины, полученные от другого плательщика налога на условиях комиссии, консигнации, поручения или других видов договоров, не предусматривающих перехода права собственности на такие товары (сопутствующие услуги) от такого другого плательщика налога к экспортеру, право на получение бюджетного возмещения имеет такой другой плательщик налога. При этом комиссионное вознаграждение, полученное плательщиком налога - экспортером от такого другого плательщика налога, включается в базу налогообложения по ставке, определенной подпунктом "а" пункта 193.1 статьи 193 данного Кодекса, и не включается в таможенную стоимость товаров, которые экспортируются.

200.17. Источником уплаты бюджетного возмещения (в том числе задолженности бюджета) являются доходы Государственного бюджета Украины.

Запрещается обусловливать или ограничивать выплату бюджетного возмещения наличием или отсутствием доходов, полученных от этого налога в отдельных регионах Украины.

200.18. Плательщики налога, имеющие право на бюджетное возмещение в соответствии с этой статьей, подавшие соответствующее заявление и отвечающие критериям, определенным пунктом 200.19 этой статьи, имеют право на автоматическое бюджетное возмещение налога.

Автоматическое бюджетное возмещение осуществляется по результатам камеральной проверки, которая проводится в течение 20 календарных дней, следующих за предельным сроком получения налоговой декларации, и в соответствии с требованиями, определенными статьей 76 данного Кодекса.

200.18.1. Орган государственной налоговой службы обязан в течение трех рабочих дней по окончании проверки предоставить органу Государственного казначейства Украины заключение с указанием суммы, подлежащей автоматическому возмещению из бюджета.

200.18.2. Орган Государственного казначейства Украины предоставляет плательщику налога сумму автоматического бюджетного возмещения путем перечисления средств с бюджетного счета на текущий банковский счет плательщика налога в обслуживающем банке в течение трех операционных дней по получении заключения органа государственной налоговой службы.

200.18.3. Должностные лица органов государственной налоговой службы и органов Государственного казначейства Украины в случае нарушения определенных в пункте 200.18 этой статьи сроков возмещения несут ответственность в соответствии с Законом.

200.19. Право на получение автоматического бюджетного возмещения налога имеют плательщики налога, отвечающие одновременно таким критериям:

200.19.1. не находятся в судебных процедурах банкротства в соответствии с Законом Украины "О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом";

200.19.2. юридические лица и физические лица - предприниматели включены в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц - предпринимателей и в этом реестре относительно них не внесено записей о:

а) отсутствии подтверждения сведений;

б) отсутствии по местонахождению (местожительству);

в) принятии решений о выделении, прекращении юридического лица, предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя;

г) признании полностью или частично недействительными учредительных документов или изменений в учредительных документах юридического лица;

ґ) прекращении государственной регистрации юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя и относительно таких лиц отсутствуют решения или сведения, на основании которых проводится государственная регистрация прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя;

200.19.3. осуществляют операции, к которым применяется нулевая ставка (удельный вес которых в течение предыдущих двенадцати последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев) совокупно составляет не менее 40 процентов общего объема поставок (для плательщиков налога с квартальным отчетным периодом - в течение предыдущих четырех последовательных отчетных периодов));

(Подпункт 200.19.3 пункта 200.19 статьи 200 с изменениями, внесенными
согласно Закону Украины от 07.07.2011 г. N 3609-VI)

200.19.4. общая сумма расхождений между налоговым кредитом, сформированным плательщиком налога по приобретенным товарам/услугам и налоговым обязательствам его контрагентов, в части поставки таких товаров/услуг, возникшей в течение предыдущих трех последовательных календарных месяцев, не превышает 10 процентов заявленной налогоплательщиком суммы бюджетного возмещения;

(Подпункт 200.19.4 пункта 200.19 статьи 200
с изменениями, внесенными Законами
от 07.07.2011 г. N 3609-VI,
от 24.05.2012 г. N 4834-VI)

200.19.5. у которых средняя заработная плата не менее чем в два с половиной раза превышает минимальный установленный законодательством уровень в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов (кварталов), установленных разделом IV данного Кодекса;

200.19.6. имеют один из следующих критериев:

а) или численность работников, находящихся в трудовых отношениях с такими плательщиками налога, превышает 20 человек в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов (кварталов), установленных разделом IV данного Кодекса;

б) или имеют основные фонды для ведения задекларированной деятельности, остаточная балансовая стоимость которых на отчетную дату по данным налогового учета превышает сумму налога, заявленную к возмещению за предыдущих 12 календарных месяцев;

в) или уровень определения налогового обязательства по налогу на прибыль к уплате в бюджет (отношение оплаченного налога к объемам полученных доходов) является выше среднего по отрасли в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов (кварталов), установленных разделом III данного Кодекса;

200.19.7. не имеют налогового долга.

200.20. Порядок определения соответствия плательщика налога критериям, отмеченным в пункте 200.19 этой статьи, утверждается центральным органом государственной налоговой службы. Определение соответствия плательщика налога отмеченным критериям проводится в автоматизированном режиме в течение 15 календарных дней после предельного срока подачи отчетности;

200.21. В случае несоответствия по заключению органа государственной налоговой службы плательщика налога определенным этой статьей критериям и отсутствия у такого плательщика права на автоматическое бюджетное возмещение налога орган государственной налоговой службы обязан в течение 17 календарных дней после предельного срока подачи отчетности уведомить плательщика налога о соответствующем решении и предоставить детальные объяснения и расчеты по критериям, значение которых не соблюдено. Соответствующее решение может быть обжаловано плательщиком налога в установленном порядке.

Если орган государственной налоговой службы в установленный срок не направил плательщику налога отмеченного уведомления, считается, что такой плательщик отвечает критериям для получения права на автоматическое бюджетное возмещение налога.

200.22. Начиная с 1 января 2014 года камеральная проверка налоговой отчетности плательщиков налога, имеющих позитивную налоговую историю, проводится в течение пяти календарных дней со дня представления налоговой декларации.

Плательщики налога, которые в течение предыдущих 36 последовательных месяцев отвечают критериям, утверждаемым Кабинетом Министров Украины, считаются такими, которые имеют позитивную налоговую историю.

200.23. Суммы налога, не возмещенные плательщикам в течение определенного этой статьей срока, считаются задолженностью бюджета по возмещению налога на добавленную стоимость. На сумму такой задолженности начисля пеня на уровне 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, установленной на момент возникновения пени, в течение срока ее действия, включая день погашения.