Глава 7. Учет операций по привлечению средств

В целях формирования своей ресурсной базы банки привлекают денежные средства в следующих формах:

- депозиты юридических лиц и вклады населения;

- межбанковские кредиты и депозиты;

- выпуск собственных ценных бумаг: облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей.

Для привлечения средств в депозиты и вклады банк должен разработать внутреннее Положение о правилах привлечения средств во вклады и депозиты и Условия каждого вида вкладов. Выпуск депозитных и сберегательных сертификатов осуществляется банками на основе разработанных и зарегистрированных в территориальном учреждении Банка России Условиях выпуска и обращения депозитных и сберегательных сертификатов. Эмиссия векселей регламентируется внутренним Положением о порядке выпуска и обращения собственных векселей банка.

Общие принципы организации учета операций банка по привлечению средств:

1. Взаимоотношения банков и клиентов по поводу привлечения средств регулируются на основании заключенных договоров:

- при привлечении межбанковских кредитов и депозитов - кредитных, депозитных и иных договоров (договор корреспондентского счета);

- при привлечении средств в депозиты и вклады - договоров банковского вклада (депозита). Договор банковского вклада, в котором вкладчиком является гражданин, признается публичным договором. Договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме. Письменная форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленным в соответствии с банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота;

- при продаже собственных ценных бумаг - договоров купли-продажи ценных бумаг.

2. Операции по привлечению средств юридических лиц осуществляются только в безналичном порядке с их расчетных (корреспондентских) счетов. Привлечение средств физических лиц может осуществляться денежной наличностью и безналичными перечислениями.

Обязательным условием открытия депозитных счетов и счетов по получению межбанковских кредитов является наличие справки налогового органа о намерении банка-клиента открыть депозитный или ссудный счет. Конкретный перечень документов, необходимый для открытия счетов по привлечению средств, определяется соответствующими договорами. Об открытии ссудных и депозитных счетов банк-кредитор (хранитель) информирует органы налоговой инспекции.

3. Синтетический учет привлеченных средств ведется на балансовых счетах 1-го и 2-го порядка:

- для учета привлеченных межбанковских кредитов и депозитов счета 1-го порядка №312-316 сгруппированы по кредиторам (Банк России, банки-резиденты, банки-нерезиденты), счета 2-го порядка (П) - по срокам привлечения средств. Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. В случаях, когда ранее установленные сроки привлечения и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен (увеличен/уменьшен) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету 2-го порядка с ранее установленным сроком переносится на счет 2-го порядка с новым сроком. Отдельно в учете выделены счета 2-го порядка для учета кредитов, полученных банком-заемщиком на условиях "до востребования" или "до наступления события" (счета 2-го порядка "до востребования"). С момента востребования банком-кредитором суммы основного долга или с момента наступления оговоренного в кредитном договоре события остатки ссудной задолженности, учтенные на счетах "до востребования", переносятся: на счета 2-го порядка по учету средств, полученных на определенный срок, - если договором определен срок возврата кредита; на счета 2-го порядка по учету средств, полученных на срок до 30 дней, - если договором кредитования на условиях "до востребования" не определен срок возврата кредита; на новые лицевые счета по учету средств, предоставленных на условиях "до востребования", - если договором кредитования на условиях "до наступления события" не определен срок возврата кредита. Выделяются отдельные балансовые счета 1-го порядка для учета просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам и депозитам (счет №317) и просроченных процентов по полученным межбанковским кредитам и депозитам (счет №318). Счета 2-го порядка (П) ведутся по кредиторам (Банк России, банки-резиденты и банки-нерезиденты);

- для учета средств, привлеченных в депозиты юридических лиц и вклады граждан, счета 1-го порядка (счета №410-426) сгруппированы по кредиторам (Минфин России, финансовые органы субъектов РФ и местных органов власти, внебюджетные фонды РФ, внебюджетные фонды субъектов РФ и местных органов власти, финансовые организации, коммерческие предприятия, некоммерческие организации, физические лица, нерезиденты), счета 2-го порядка (П) - по срокам привлечения средств и расчетов с использованием банковских карт. Выделен отдельный балансовый счет 1-го порядка №476 для учета неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов по депозитам и прочим привлеченным средствам. Счета 2-го порядка к счету №476 предназначены: №47601 - 47605 (П) - для учета неисполненных обязательств по возврату основной суммы вклада и депозита; №47606-47609 (П) - для учета неисполненных обязательств по процентам по привлеченным средствам во вклады и депозиты. Счета 2-го порядка по учету неисполненных обязательств, связанных с привлечением средств во вклады и депозиты, сгруппированы в разрезе групп кредиторов: юридические и физические лица, резиденты и нерезиденты;

- для учета средств, привлеченных при продаже собственных ценных бумаг, счета 1-го порядка (счета №520-523) сгруппированы по видам выпускаемых ценных бумаг (облигации, депозитные сертификаты, сберегательные сертификаты, векселя), счета 2-го порядка (П) - по срокам, фактически оставшимся до погашения ценной бумаги. Для учета ценных бумаг с истекшим сроком обращения предусмотрен счет №524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению". Счета 2-го порядка (П) к счету №524 сгруппированы по видам ценных бумаг (облигации, депозитные сертификаты, сберегательные сертификаты, векселя) и характеру платежа (основная сумма займа и предстоящая выплата дохода держателям ценных бумаг);

- для учета обязательств банка по уплате процентов и купонов по выпущенным ценным бумагам предусмотрены счета: №52402 (П) - по облигациям с истекшим сроком обращения, №52407 (П) - по обращающимся облигациям, №52405 (П) - по депозитным и сберегательным сертификатам с истекшим сроком обращения. Особенностью учета выпущенных банком векселей с истекшим сроком обращения является то, что на счете №52406 "Векселя к исполнению" учитывается как вексельная сумма, так и процентный доход, подлежащий выплате клиенту за привлечение средств.

4. Аналитический учет привлеченных межбанковских кредитов и депозитов ведется на лицевых счетах, открываемых каждому банку-кредитору или банку-заемщику. В случае открытия банку-заемщику кредитной линии аналитический учет привлеченных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части полученного кредита (каждого транша), в соответствии с фактическим сроком привлечения денежных средств, определенным договором. В случае если фактический срок привлечения отдельных траншей полученного кредита приходится на один и тот же временной интервал, то учет ссудной задолженности ведется на одном лицевом счете соответствующего балансового счета 2-го порядка.

В аналитическом учете средства, привлеченные в депозиты юридических лиц и вклады, учитываются на лицевых счетах в разрезе вкладчиков (владельцев средств и видов банковских карт) по срокам привлечения (кроме держателей банковских карт), размерам процентных ставок, видам валют.

Аналитический учет средств, привлеченных на основании собственных ценных бумаг, ведется в лицевых счетах: по облигациям - в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков; по депозитным и сберегательным сертификатам - в разрезе серий и номеров; по векселям - в разрезе каждого векселя.

5. Операции по привлечению денежных средств отражаются и во внебалансовом учете банка.

Внебалансовому учету на счете №914 "Обеспечение полученных кредитов и привлеченных средств" раздела В подлежат: имущество, переданное в залог, гарантии и поручительства, полученные банком; ценные бумаги, предоставленные банком в качестве обеспечения по полученным кредитам от других банков и Банка России. Счета 2-го порядка к счету №914 ведутся по видам предоставленного обеспечения. Аналитический учет полученного обеспечения ведется по каждому договору и каждому виду обеспечения.

На счетах №91403 (А) и №91406 (А) учитываются также открытые кредитные линии и неиспользованные лимиты "овердрафт" по получению межбанковских кредитов. Учет кредитных линий, предусматривающих в договоре установление банку-заемщику "лимита выдачи", т.е. максимального размера (лимита) денежных средств, предоставленных банку-заемщику в течение всего срока действия договора, ведется на внебалансовом счете №91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов" (А). Учет кредитных линий, предусматривающих в договоре установление банку-заемщику "лимита задолженности", т.е. максимального размера (лимита) единовременной задолженности банка-заемщика, ведется на внебалансовом счете №91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"" (А). Бухгалтерские проводки по открытию счетов по учету кредитных линий делаются в день, определенный договором как "момент открытия кредитной линии". Бухгалтерские проводки по использованию кредитных линий делаются одновременно с балансовыми проводками по получению каждого транша кредита в рамках предоставленной кредитной линии. При частичном или полном погашении кредитов в течение срока действия договора об открытии кредитной линии восстановлению подлежит только "лимит задолженности" по полученным кредитам (счет №91406). Внебалансовый счет по учету кредитной линии, полученной "под лимит выдачи" (счет №91403), закрывается по мере исчерпания всей суммы кредитной линии или после прекращения срока действия договора о предоставлении кредитов. Внебалансовый счет по учету кредитной линии, полученной "под лимит задолженности" (счет №91406), закрывается в момент прекращения срока действия договора о предоставлении кредитов.

При открытии кредитной линии банк-кредитор может ограничить размер предоставленных заемщику денежных средств путем одновременного включения в договор об открытии кредитной линии условий, предусматривающих установление банку-заемщику и "лимита выдачи", и "лимита задолженности". В этом случае внебалансовый учет величины неиспользованного банком-заемщиком лимита получения денежных средств ведется на счете №91406 в порядке, аналогичном учету кредитных линий "под лимит задолженности". При этом в течение всего срока действия договора на счете №91406 должна отражаться фактическая величина условных требований банка-заемщика по получению денежных средств от банка-кредитора, определяемая как минимальное значение всех предусмотренных договором количественных ограничений размера кредитной линии, действующих на соответствующий день.

Кредитование банком-кредитором при недостаточности средств на корреспондентском счете банка-заемщика ("овердрафт") отражается во внебалансовом учете банка-заемщика на счете №91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"" (А). Счет закрывается при исчерпании всей суммы лимита кредитования, а также при прекращении дальнейшего кредитования на условиях "овердрафт" в порядке, определенном заключенным договором. Лимит кредитования на условиях "овердрафт" в течение срока действия кредитного договора восстанавливается при погашении задолженности. В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому договору.

Бланки ценных бумаг, соответствующие установленным требованиям, отражаются во внебалансовом учете на счете 1-го порядка №907 "Неразмещенные ценные бумаги", по счетам 2-го порядка №90701-90705 (А), сгруппированным по следующим признакам: для распространения, для уничтожения, выкупленные до срока погашения для перепродажи, для погашения, отосланные и выданные под отчет. Учет на счетах №90701, 90702 и 90705 ведется в условной оценке: 1 бланк - 1 рубль; на счетах №90703 и №90704 - по номинальной стоимости ценных бумаг. Аналитический учет бланков ценных бумаг ведется по видам бланков ценных бумаг, видам и выпускам ценных бумаг, по каждой ценной бумаге.

6. Учет выпущенных ценных бумаг ведется банком по номиналу. При продаже ценных бумаг по цене ниже номинала сумма дисконта учитывается на счете №52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам" (А). При погашении ценной бумаги сумма дисконта учитывается в составе расходов банка.

7. Оплата банком операций по привлечению средств осуществляется в соответствии с условиями заключенных договоров. Проценты по выпущенным банком ценным бумагам исчисляются исходя из условий, записанных на бланке ценной бумаги.

Проценты начисляются и уплачиваются банком по кассовому методу, т.е. относятся на расходы банка на день их уплаты. Уплаченными процентами по привлеченным средствам считаются проценты, зачисленные на счета клиентов банка (расчетные, текущие, счета банковского вклада), уплаченные в установленном порядке наличными денежными средствами через кассу банка, списанные с корреспондентского счета банка-заемщика, зачисленные на корреспондентские счета банка-кредитора.

Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формуле простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной процентной ставки либо плавающей процентной ставки. Если в договоре на привлечение средств или в условиях выпуска ценных бумаг не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

При начислении процентов в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которые привлечены средства. При этом за базу берется действительное количество календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

Проценты на привлеченные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемый на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня. Начисленные проценты подлежат отражению в учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При этом программным путем должно быть обеспечено начисление процентов в разрезе каждого договора или каждой ценной бумаги нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам.

До момента наступления срока оплаты процентов (если дата начисления процентов и дата их уплаты приходятся на разные периоды) задолженность банка по оплате привлечения средств во вклады, депозиты, межбанковские кредиты отражается на счетах обязательств банка по оплате процентов: №47411 "Начисленные проценты по вкладам" (П) - для физических лиц и №47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (П) - для юридических лиц.

Обязательства банка по начисленным процентам по собственным долговым обязательствам, срок выплаты которых не наступил, учитываются на счете №52501 "Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" (П).

Начисленные, но не выплаченные проценты по привлечению средств на счета расходов банка не относятся (по причине не наступления сроков уплаты процентов или несвоевременного исполнения банком обязательств по уплате процентов), а отражаются на счетах:

- №47502 "Предстоящие выплаты, связанные с привлечением денежных средств от клиентов (кроме банков)" (А);

- №32802 "Предстоящие выплаты, связанные с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам" (А);

- №52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам" (А).

В момент выплаты начисленные ранее срочные или просроченные проценты отражаются на счетах расходов банка.

8. В аналитическом учете предусмотрены отдельные лицевые счета для учета расходов банка по оплате привлеченных средств, открываемых на балансовом счете 1-го порядка №702 "Расходы":

- проценты, уплаченные за привлеченные кредиты;

- проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам;

- проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам;

- расходы по операциям с ценными бумагами, в том числе: процентный расход по облигациям; процентный расход по депозитным сертификатам; процентный расход по сберегательным сертификатам; процентный расход по векселям; дисконтный расход по векселям; расходы при перепродаже ценных бумаг.

Порядок ведения аналитического учета по счетам расходов банка определяется его учетной политикой.

Операции по привлечению банком средств отражаются в бухгалтерском учете с помощью проводок, приведенных в табл. 7.1.

 

 

Таблица 7.1

Типовые бухгалтерские проводки по отражению в учете операций по привлечению средств

Содержание операции	Корреспонденция счетов
УЧЕТ ДЕПОЗИТОВ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И ВКЛАДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1. Привлечение денежных средств в депозиты
1.1. Привлечение денежных средств юридических лиц, счета которых открыты в данном банке	Д-т расчетные (текущие) счета клиентов К-т 410-422, 425 (по счетам 2-го порядка) "Депозиты", "Депозиты юридических лиц-нерезидентов"
1.2. Привлечение денежных средств юридических лиц, счета которых открыты в других банках	Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" Д-т 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" К-т 410-422, 425 (по счетам 2-го порядка)
1.3. Привлечение денежных средств физических лиц	Д-т 20202 "Касса кредитных организаций" К-т 423, 426 (по счетам 2-го порядка) "Депозиты физических лиц", "Депозиты физических лиц-нерезидентов" "
2. Начисление и уплата процентов по депозитам юридических лиц
2.1. Начисление и уплата процентов осуществляются в одном месяце	Д-т 70202 "Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам" К-т 30102, 30110 К-т расчетные (текущие) счета клиентов
2.2. Начисление процентов в последний рабочий день месяца, если начисление и уплата процентов осуществляются в разных месяцах	Д-т 47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств (кроме банков)" К-т 47426 "Обязательства банка по уплате процентов"
2.3. Уплата процентов в следующем месяце при несовпадении даты начисления процентов и даты их уплаты	Д-т 47426 К-т 30102, 30110 К-т расчетные (текущие) счета клиентов
2.4. Отнесение на расходы банка сумм начисленных ранее процентов в момент их выплаты (одновременно с проводкой 2.3)	Д-т 70202 К-т 47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств (кроме банков)"

 

Продолжение табл. 7.1
Содержание операции	Корреспонденция счетов
2.5. Отражение начисленных, но своевременно не уплаченных процентов по депозитам юридических лиц на счетах по учету неисполненных обязательств по уплате процентов	Д-т 47426 К-т 47606 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов по депозитам и прочим привлеченным средствам юридических лиц" К-т 47607 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов по депозитам и прочим привлеченным средствам юридических лиц- нерезидентов"
2.6. Оплата начисленных просроченных процентов по привлеченным средствам	Д-т 47606 Д-т 47607 К-т 30102 К-т 30110 К-т расчетные (текущие) счета клиентов
2.7. Отнесение на расходы банка сумм просроченных процентов в момент их выплаты (одновременно с проводкой 2.6)	Д-т 70202 К-т 47502
3. Начисление и уплата процентов по вкладам физических лиц
3.1. Начисление и уплата процентов осуществляются в одном месяце	Д-т 70203 "Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам" К-т 30102, 30110 К-т 20202
3.2. Начисление процентов в последний рабочий день месяца, если начисление и уплата процентов осуществляются в разных месяцах	Д-т 47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств (кроме банков)" К-т 47411 "Начисленные проценты по вкладам"
3.3. Уплата начисленных процентов в следующем месяце при несовпадении даты начисления процентов и даты их уплаты	Д-т 47411 К-т 30102, 30110 К-т 20202
3.4. Отнесение на расходы банка сумм начисленных ранее процентов в момент их выплаты (одновременно с проводкой 3.3)	Д-т 70203 К-т 47502
3.5. Отражение начисленных, но своевременно не уплаченных процентов по вкладам граждан на счетах по учету неисполненных обязательств по уплате процентов	Д-т 47411 К-т 47608 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов по депозитам и прочим привлеченным средствам физических лиц" К-т 47609 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов по депозитам и прочим привлеченным средствам физических лиц- нерезидентов"
3.6. Оплата начисленных просроченных процентов по привлеченным средствам	Д-т 47608 Д-т 47609 К-т 30102, 30110 К-т 20202
3.7. Отнесение на расходы банка сумм просроченных процентов в момент их выплаты (одновременно с проводкой 3.6)	Д-т 70203 К-т 47502
4. Несвоевременное исполнение банком обязательств по возврату депозитов в установленный договором срок
4.1. Несвоевременное исполнение банком обязательств по возврату депозитов юридических лиц в установленный договором срок	Д-т 410-422, 425 (по счетам 2-го порядка) К-т 47601 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов по депозитам и прочим привлеченным средствам юридических лиц" К-т 47602 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов по депозитам и прочим привлеченным средствам юридических лиц-нерезидентов"
4.2. Несвоевременное исполнение банком обязательств по возврату депозитов физических лиц в установленный договором срок	Д-т 423, 425 (по счетам 2-го порядка) К-т 47603 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов по депозитам и прочим привлеченным средствам физических лиц" К-т 47604 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов по депозитам и прочим привлеченным средствам физических лиц-нерезидентов"
5. Возврат привлеченных депозитов
- в установленный договором срок	Д-т 410-426 (по счетам 2-го порядка) К-т 30102, 30110 К-т 20202
- депозитов, обязательства по которым банком своевременно не исполнены	Д-т 47601 Д-т 47602 Д-т 47603 Д-т 47604 К-т 30102 К-т 30110 К-т 20202
УЧЕТ МЕЖБАНКОВСКИХ КРЕДИТОВ И ДЕПОЗИТОВ
1. Привлечение денежных средств в межбанковский депозит	Д-т 30102 Д-т 30110 Д-т 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ" К-т 315-316 (по счетам 2-го порядка) "Депозиты и иные привлеченные средства банков", "Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов"
2. Получение межбанковских кредитов по разовым кредитным договорам	Д-т 30102, 30110, 30114 К-т 312-314 (по счетам 2-го порядка по срокам) "Кредиты, полученные банками от Банка России", "Кредиты, полученные банками от банков", "Кредиты, полученные от банков-нерезидентов"
3. Получение межбанковских кредитов на условиях кредитной линии по кредитным договорам, предусматривающим установление "лимита выдачи":
3.1. Внебалансовый учет кредитной линии в момент заключения договора об открытии кредитной линии	Д-т 91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов" К-т 99999
3.2. Балансовый учет в момент предоставления кредита по договору о кредитной линии	Проводки по балансовым счетам аналогичны п.2
3.3. Внебалансовый учет получения каждой части кредита (одновременно с проводкой 3.2). В момент получения последней части кредита счет №91403 закрывается	Д-т 99999 К-т 91403
4. Получение межбанковских кредитов на условиях кредитной линии по кредитным договорам, предусматривающим установление "лимита задолженности":
4.1. Внебалансовый учет кредитной линии в момент заключения договора об открытии кредитной линии	Д-т 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"" К-т 99999
4.2. Балансовый учет в момент получения кредита по договору о кредитной линии	Проводки по балансовым счетам аналогичны п.2
4.3. Внебалансовый учет получения каждой части кредита в рамках открытой кредитной линии (одновременно с проводкой 4.2)	Д-т 99999 К-т 91406
5. Получение межбанковских кредитов по кредитным договорам на условиях "овердрафт":
5.1. Внебалансовый учет кредитов в момент заключения договора о кредитовании на условиях "овердрафт"	Д-т 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности" К-т 99999
5.2. В момент получения кредита на условиях "овердрафт"	Д-т 30110, 30114 К-т 31301-31401 "Кредиты, полученные банками от банков (банков -нерезидентов) при недостатке средств на корреспондентском счете ("овердрафт")"
5.3. Внебалансовый учет кредитов в момент использование лимита кредитования на условиях "овердрафт" (одновременно с проводкой 4.2)	Д-т 99999 К-т 91406
6. Внебалансовый учет ценных бумаг и имущества, переданных в обеспечение полученных межбанковских кредитов и депозитов	Д-т 91401 "Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам" Дт 91405 "Имущество, переданное в залог по полученным кредитам, кроме ценных бумаг" К-т 99999
7. Погашение межбанковских кредитов, выданных по разовым кредитным договорам, в срок	Д-т 312-314 (по счетам 2-го порядка по срокам) К-т 30102, 30110, 30114
8. Погашение межбанковских кредитов, выданных на условиях кредитной линии "под лимит выдачи", в срок:
8.1. В течение срока действия договора	Проводки по балансовым счетам аналогичны п. 7
8.2. По окончании срока действия договора если сумма "лимита выдачи" использована не в полном объеме	Д-т 99999 К-т 91403
9. Погашение межбанковских кредитов, выданных на условиях кредитной линии "под лимит задолженности", в срок:
9.1. В течение срока действия договора	Проводки по балансовым счетам аналогичны п. 7
9.2. Восстановления "лимита задолженности" по получению кредитов (одновременно с проводкой 9.1)	Д-т 91406 К-т 99999
9.3. По окончании срока действия договора, предусматривающего кредитование под "лимит задолженности"	Д-т 99999 К-т 91403
10. Погашение межбанковских кредитов, выданных на условиях "овердрафт", в срок:
10.1. В течение срока действия кредитного договора на условиях "овердрафт"	Д-т 313-314 (по счетам 2-го порядка по срокам) К-т 30102, 30110. 30114
10.2. Восстановление остатка лимита задолженности по кредитам "овердрафт" (одновременно с проводкой 10.1)	Д-т 91406 К-т 99999
10.3. При прекращении возможности дальнейшего получения кредитов на условиях "овердрафт"	Д-т 99999 К-т 91406
11. Списание с внебалансового учета ценных бумаг и имущества, переданных в обеспечение полученных кредитов и депозитов	Д-т 99999 К-т 91401 К-т 91405
12. Перенесение задолженности по основному долгу на счета по учету просроченной задолженности по привлеченным межбанковским кредитам и депозитам при неисполнении банком обязательств по возврату средств в установленный договором срок	Д-т 312-314, 315, 316 (по счетам 2-го порядка по срокам) К-т 31701, 31702, 31703 "Просроченная задолженность по кредитам, полученным от Банка России", "Просроченная задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций", "Просроченная задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от банков-нерезидентов"
13. Погашение просроченных межбанковских кредитов и депозитов	Д-т 31701, 31702, 31703 К-т 30102, 30110, 30114
14. Начисление и уплата процентов по привлеченным межбанковским депозитам и кредитам:
14.1. Начисление и уплата процентов осуществляются в одном месяце	Д-т 70201 Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" Д-т 70202 "Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам" К-т 30102, 30110, 30114
14.2. Начисление процентов в последний рабочий день месяца, если начисление и уплата процентов осуществляются в разных месяцах	Д-т 32802 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам" К-т 47426 "Обязательства банка по уплате процентов"
14.3. Выплата процентов в следующем месяце, если начисление и уплата процентов осуществляются в разных месяцах	Д-т 47426 К-т 30102, 30110, 30114
14.4. Отнесение сумм начисленных процентов на счета расходов банка (одновременно с проводкой 12.3)	Д-т 70201, 70202 К-т 32802
15. Образование просроченной задолженности по уплате процентов по привлеченным межбанковским кредитам и депозитам	Д-т 47426 К-т 31801 "Просроченные проценты по кредитам, полученным от Банка России" К-т 31802 "Просроченные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от банков" К-т 31803 "Просроченные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от банков-нерезидентов"
16. Погашение банком просроченной задолженности по уплате процентов по привлеченным межбанковским кредитам и депозитам	Д-т 31801,31802, 31803 К-т 30102, 30110, 30114
17. Отнесение на счета расходов банка начисленных, но не погашенных в срок процентов по привлеченным межбанковским кредитам и депозитам (одновременно с проводкой 16)	Д-т 70201, 70202 К-т 32802
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С СОБСТВЕННЫМИ ДОЛГОВЫМИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ
1. Поступление бланков ценных бумаг для реализации	Д-т 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" К-т 99999
2. Реализация собственных долговых обязательств:
2.1. Списание бланков собственных ценных бумаг в момент их реализации	Д-т 99999 К-т 90701
2.2. Реализация ценных бумаг по номинальной стоимости	Д-т 30102, 30110 Д-т расчетные (текущие) счета клиентов Д-т 20202 К-т 520, 521, 522, 523 (по счетам 2-го порядка по срокам) "Выпущенные облигации", "Выпущенные депозитные сертификаты", "Выпущенные сберегательные сертификаты", "Выпущенные векселя и банковские акцепты"
2.3. Реализация ценных бумаг по цене ниже номинальной стоимости (с дисконтом)	Д-т 30102, 30110 Д-т расчетные (текущие) счета клиентов Д-т 20202 Д-т 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам" К-т 520, 521, 522, 523 (по счетам 2-го порядка по срокам)
3. Начисление и выплата процентов по собственным долговым обязательствам:
3.1. Начисление процентов по долговым обязательствам (не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца)	Д-т 52502 К-т 52501 "Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам"
3.2. Сторнирование излишне начисленных процентов при досрочном погашении собственных ценных бумаг	Д-т 52501 К-т 52502
3.3. Перенос начисленных процентов и купонов в последний рабочий день до даты погашения ценной бумаги или окончания купонного периода на счета по учету обязательств к исполнению	Д-т 52501 К-т 52402 "Обязательства банка по процентам и купонам по облигациям к исполнению" К-т 52405 "Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению" К-т 52406 "Векселя к исполнению" К-т 52407 "Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям"
3.4. Выплата процентов по собственным долговым обязательствам при предъявлении ценной бумаги или купона к погашению	Д-т 52402, 52405, 52406, 52407 К-т 30102, 30110 К-т расчетные (текущие) счета клиентов К-т 20202
3.5. Отнесение сумм начисленных процентов и купонов на счета расходов банка (одновременно с проводкой 3.4)	Д-т 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" К-т 52502
4. Погашение собственных долговых обязательств:

 

Окончание табл. 7.1
Содержание операции	Корреспонденция счетов
4.1. Перенос номинальной стоимости ценных бумаг на счета по учету ценных бумаг с истекшими сроками (в последний рабочий день до даты погашения собственного долгового обязательства)	Д-т 520, 521, 522, 523 (по счетам 2-го порядка) Д-т 52401 "Выпущенные облигации к исполнению" К-т 52403 "Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению" К-т 525404 "Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению" К-т 52406 "Векселя к исполнению"
4.2. Погашение номинальной стоимости долговых обязательств в день предъявления ценной бумаги к оплате	Д-т 52401, 52403, 52406, 52407 К-т 30102, 30110 К-т расчетные (текущие) счета клиентов К-т 20202
4.3. Списание дисконта на расходы банка при погашении ценной бумаги, ранее реализованной по цене ниже номинала (одновременно с проводкой 4.2)	Д-т 70204 К-т 52502
4.4. Внебалансовый учет собственных ценных бумаг, предъявленных для погашения (транзитные проводки)	Д-т 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения" К-т 99999 и, одновременно Д-т 99999 К-т 90704

 

Порядок осуществления операций по привлечению средств регламентируется следующими нормативными документами:

1. Гражданским кодексом РФ (части первая и вторая);

2. Федеральным законом от 11 марта 1997 года №48-ФЗ "О переводном и простом векселе";

3. Постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 года №104/1341 "О введении в действие положения о переводном и простом векселе";

4. Инструкцией ЦБ РФ от 17 сентября 1996 года №8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации" (новая редакция Инструкции Банка России №8);

5. Письмом ЦБ РФ от 23 февраля 1995 года №26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями";

6. Письмом Департамента бухгалтерского учета и отчетности ЦБ РФ от 21 марта 2000 года №18-2-10/363 "О порядке переноса на счета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполн