Сутність, предмет і метод аудиту

ПЕРЕДМОВА

Розвиток аудиторської діяльності значною мірою зале­жить від практичної підготовки спеціалістів з аудиту.

У навчальному посібнику розроблено господарські ситуації, які моделюють діяльність аудиторських підприємств з питані організації роботи та проведення аудиторських перевірок.

Кожна задача складена за уявною виробничо-господарською операцією, яка є самостійним об'єктом практичної роботи. Ра­зом з тим усі ситуації взаємопов'язані і комплексно представ­ляють результати діяльності аудиторських підприємств. У по­сібнику, крім задач, вміщено основні нормативно-правові акти з питань бухгалтерського обліку та аудиту.

Задачі є узагальненням більш як чотирирічного досвіду роботи аудиторських підприємств. Увесь цифровий та інший матеріал, крім назв підприємств, їх банківських та інших реквізитів, прізвищ посадових та відповідальних осіб, відпо­відають дійсності, фактичному стану речей та аудиторській практиці в Україні.

ТЕОРІЯ АУДИТУ

Сутність, предмет і метод аудиту

Задача 1

Пояснити, до якого виду аудиторської діяльності слід відносити такі види робіт:

1. аналіз фінансового стану підприємства;

2. складання бізнес-плану;

3. консультації з питань оподаткування;

4. консультації з питань бухгалтерського обліку та його автоматизації;

5. перевірка підприємств, що приватизуються, та підтверд­ження передаточного балансу.

Задача 2

Визначити, які з перелічених нижче господарських струк­тур підлягають обов'язковій аудиторській перевірці та які її умови:

1. державне підприємство;

2. закрите акціонерне товариство;

3. відкрите акціонерне товариство;

4. товариство з обмеженою відповідальністю;

5. приватне підприємство;

6. комерційний банк;

7. інвестиційний фонд;

8. спільне підприємство;

9. іноземна фірма;

10. страхова компанія;

11. довірче товариство.

Задача З

Перелічити та проаналізувати існуючі нормативи ауди­ту. Взявши за основу один із чинних нормативів (на вибір), розробити внутрішню методику (норматив) для конкретної аудиторської фірми.

Задача 4

Розробити робочий проект розвитку окремого виду аудиторської діяльності або її елемента для конкретної ауди­торської фірми.

Планування, стадії та процедури аудиту

Задача 1

Скласти перелік питань, особливо важливих з погляду аудитора на дослідницькій стадії проведення аудиту для анкети, для опитування керівника та головного бухгалтера підприємства, що перевіряється.

Задача 2

Розробити аудиторський тест для оцінки системи бух­галтерського обліку підприємства, що перевіряється. Оцінити надійність, ефективність і відповідність законодавству систе­ми бухгалтерського обліку підприємства, що перевіряється, по кожній із позицій тесту. Узагальнити отриману інформацію.

Задача З

Скласти методику проведення аудиту окремих видів ак­тивів підприємства:

1. основних засобів;

2. нематеріальних активів;

3. матеріальних цінностей;

4. готової продукції;

5. незавершеного виробництва;

6. грошових коштів;

7. дебіторської заборгованості покупців.

Для цього:

1. визначити обсяг необхідної інформації для проведення аудиторської перевірки, джерела та способи її отримання;

2. визначити та обґрунтувати обраний метод перевірки;

3. визначити зони ризику та можливі помилки;

4. скласти перелік основних законодавчих актів і норматив­них документів, дотримання яких перевіряється аудитором;

5. описати дії, які виконує аудитор;

6. документально оформити результати перевірки;

7. проаналізувати розроблену методику на основі одержа­них результатів аудиту;

методику оформити у вигляді таблиці.

Задача 4

Використовуючи вихідні дані та умову задачі 1, розроби­ти методику для перевірки таких пасивів підприємства: статутного фонду; прибутку; кредитів банку;

розрахунків із заробітної плати; кредиторської заборгованості постачальників.

 

Задача 5

Перелічити всі можливі процедури, які застосовує ауди­тор у процесі аудиторської перевірки.

Задача 6

До складу аудиторської фірми входять вісім аудиторів (три з них мають помічників-стажерів), один менеджер, ди­ректор, заступник директора, бухгалтер. Укладено договори на проведення аудиту в січні поточного року з п'ятьма клієнтами. Цілі аудиторських перевірок такі.

Підтвердження бухгалтерського звіту за минулий рік (для трьох клієнтів);

Аудит на приватизацію підприємства.

Аудит грошових коштів.

Аудитори працюють за такою спеціалізацією:

три з них займаються перевірками широкого профілю;

два — аудитом на приватизацію;

один — аудитом грошових коштів, розрахунків з дебіторами й кредиторами;

один — аудитом основних засобів та ТМЦ;

один — аудитом розрахунків із заробітної плати.

Потрібно скласти план аудиторської роботи щодо перевір­ки підприємств-замовників на січень. При цьму треба врахува­ти, що менеджер означеної фірми зобов'язаний перевірити висновок аудитора за формою, а аудитори-колеги — за зміс­том. План слід скласти за формою, наведеною в табл. 1.1.

Таблиця 1.1

Підприєм- ство-замов- ник	Терміни виконання аудиту	Вико- навці	Перевірка висновку	Супутні аудиту послуги та їх виконавці	Відмітка про виконання аудиту
			за фор- мою	за зміс- том

Задача 7

Укладено договір між аудиторською фірмою та акціонер­ним товариством на проведення аудиту з метою підтверд­ження даних бухгалтерської звітності. Підприємство займаєть­ся наданням автотранспортних послуг. Згідно з договором аудиторська перевірка має бути проведена з 15.01 по 30.02.

1. Визначити можливі обставини, за яких строк прове­дення аудиторської перевірки може бути змінено (продов­жено, перенесено).

2. Скласти план роботи аудитора, обов'язково відобразив­ши в ньому етап отримання попередньої інформації про клієнта, всі етапи аудиторської перевірки, етап складання звіту ти висновку аудитора.

 

Задача 8

Скласти програму аудиторської перевірки, використавши діші задачі 7, визначивши при цьому: етапи перевірки;

необхідні аудиторські процедури; строки виконання; виконавців. Програму подати у вигляді таблиці довільної форми.

Задача 9

Розробити аудиторський тест для оцінки надійності й ефективності системи бухгалтерського обліку і внутрішньо­го контролю підприємства-клієнта щодо попередження по­милок і порушень.

Задача 10

Скласти загальну модель системи облікової політики та функціонування системи бухгалтерського обліку, яка б заслуговувала на позитивну оцінку аудитора.

Аудиторські докази

Задача 1

Вибрати найдоцільніші джерела аудиторських доказів, що використовуються під час перевірки:

стану реальної дебіторської та кредиторської заборгова­ності;

формування собівартості;

визначення фінансового результату;

обліку основних засобів і ТМЦ;.

обліку статутного фонду та розрахунків із засновниками.

Задача 2

Назвати всі існуючі методи визначення аудиторських доказів, які використовуються під час перевірки:

стану реальної дебіторської та кредиторської заборгова­ності;

формування собівартості;

визначення фінансового результату;

обліку основних засобів та ТМЦ;

обліку статутного фонду та розрахунків із засновниками.

Задача З

Визначити, за якими статтями активу та пасиву балансу існує найбільша ймовірність виникнення помилок і порушень. Обґрунтувати відповідь і навести приклади.

Задача 4

Назвати найтиповіші види помилок і порушень, яких, на ваш погляд, можуть припускатися бухгалтери при обліку: основних засобів; ТМЦ;

грошових коштів; статутного фонду; собівартості; заборгованості.

Задача 5

Визначити джерела та способи отримання аудиторських доказів, необхідних для оцінки аудитором стратегії функціо­нування підприємства, передбачивши такі напрями перевірки:

статутна діяльність;

конкурентоспроможність;

оновлюваність продукції;

взаємовідносини з покупцями та постачальниками;

оцінка окремих економічних показників;

ступінь довіри до підприємства;

перспективи функціонування підприємства.

 

Організація роботи аудиторського підприємства

Задача 1

Визначити необхідність та можливість залучення до ауди­торської перевірки експертів та інших спеціалістів. Розро­бити проект угоди на роботу експерта.

Задача 2

Скласти проект договору на проведення аудиту та дого­вору на інформаційне обслуговування через надання консуль­тацій з питань оподаткування. Обов'язково відобразити такі реквізити:

виконавець;

замовник;

предмет договору; обов'язки сторін; строки виконання договору; вартість та порядок розрахунків; відповідальність сторін; особливі умови; розгляд спірних питань; юридичні адреси.

Задача З

Скласти перелік документів, які треба подати в Аудитор­ську палату для отримання сертифіката аудитора.

Задача 4

Скласти схему інформаційних зв'язків та послідовності проведення зовнішньої аудиторської перевірки фінансової (бухгалтерської) звітності підприємства.

Задача 5

Скласти графік надання аудитору зовнішньої та внутріш­ньої інформації, необхідної для незалежної перевірки фінан­сової (бухгалтерської) звітності підприємства-замовника. Розмежувати графік за етапами аудиторської перевірки.

Задача 6

Скласти схему організації аудиторської перевірки підприємства та використання її результатів, розпочавши з етапу укладання договору на перевірку та закінчивши термі­ном зберігання матеріалів, що підлягають перевірці.

Задача 7

Скласти перелік номенклатури аудиторських послуг за окремими видами:

консультації з питань оподаткування;

аналіз фінансового стану підприємства;

аудиторські послуги з приватизації та перетворення підприємств в акціонерні товариства;

аудит окремих об'єктів;

консультації з питань поліпшення організації бухгалтер­ського обліку.

 

Приклад розв'язку задачі

Умова задачі

Бухгалтерія акціонерного товариства видачу форменого одягу в експлуатацію обліковує списанням його вартості з балансового рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" з віднесенням її на балансовий рахунок 84 "Інші операційні витрати". Щомісяця списується 1/12 їх вартості на експлуатаційні витрати, тобто в дебет рахунку 84, із зане­сенням до валових витрат звітного періоду. Наказом керівника № 2 від 03.01.2000 р. передбачено встановлення на поточний 2000 р. метод нарахування зносу по малоцінних та швидкозношуваних предметах (МШП) виходячи із строку їх служби (строк служби для форменого одягу становить 15 міс).

Розв'язок задачі

При відображенні в обліку МШП підприємство припустилося таких помилок.

1. Порушено методологію обліку МШП.

2. Неправильно розраховано валові витрати звітного періоду.
Малоцінні та швидкозношувані предмети становлять особливу групу, яка займає проміжне положення між основними засобами і матеріальними цінностям.

МШП обліковуються у складі матеріальних активів на рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" і списуються на витрати у момент їх видавання в експлуатацію такими записами: дебет рахунків 91, 92, 93, 94 та кредит ра­хунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" залеж­но під призначення і місця експлуатації.

МШП, які використовуються більш як 1 рік (або опера­ційного циклу, якщо він більше 1 року), обліковуються на субрахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" рахунку 11" Інші необоротні матеріальні активи".

На балансі підприємства сальдо рахунку 11 відображається загальною вартістю за статтею "Основні засоби".

За умовою задачі формений одяг має термін служби більш як 1 рік, отже, має обліковуватися на субрахунку 112. Під час експлуатації до таких об'єктів застосовуються методи амортизації, передбачені П(С)БО 7.

Отже, на підприємстві були завищені витрати виробництва, що спричинило зниження обороту, який підлягає обкладанню податком на прибуток. Для виправлення помилок не­обхідно зробити такі розрахунки.

Розрахувати суму зносу, яку слід було вносити до скла­ду амортизаційних відрахувань кожного звітного періоду виходячи з належної норми.

Визначити суму надлишково віднесеного зносу на витра­ти та нарахувати пеню відповідно до чинного законодавства.

Зробити виправні записи.

Задача 1

На підприємстві щомісяця протягом 2000 р. вартість то­товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) списувалася за нормами природного убутку, що відображувалося записом: Д-т 901 — К-т 201. Підставою для відображення в обліку цієї операції були бухгалтерські довідки, які виписував бухгалтер підприємства.

Задача 2

Накази по підприємству про порядок нарахування зносу МШП на 1996—1998 рр. відсутні. Для обліку МШП викори-стосувався єдиний рахунок 12 "Малоцінні та швидкозношу-вані предмети". Списання в експлуатацію здійснювалося та­ким записом: Д-т 13 — К-т 12 — на загальну вартість МШП; Д-т 23, 26 — К-т 13 — на суму зносу у розмірі 100%.

Задача 3

На державному підприємстві у травні 2000 р. було прид­бано 54 стільці за ціною 170 грн. за 1 шт. Стільці було пере-дано підрозділам: заводоуправлінню, дитячому садку, будин­ку культури. При цьому зроблено такі записи:

Д-т 91 — К-т 22 — 9180 грн. та Д-т 92 — К-т 22 — 4590 грн.

Задача 4

Згідно з накладною № 20 від 03.01.2000 р. від комбінату ко­мунальних підприємств була оприбуткована помпа К65/10. У накладній наведено такі дані: ціна — 152 грн., націнка 35% — 55,2 грн., транспортні витрати 15% — 22,8 грн., ПДВ 20 % — 46 грн., всього на суму 276 грн.

В обліку були зроблені такі записи: Д-т 201 — К-т 631 — 228 грн.; Д-т 641 — К-т 631 — 46 грн. У прибутковому ордері.№ З від 11.01 зазначена ціна помпи на суму 152 грн.

Задача 5

До журналу-ордера № 6 за жовтень 2000 р. додані такі накладні про надходження дизельного палива (табл. 2.1).

Таблиця 2.1

№ документа, дата	Кількість	Сума, грн., відображена запи­сом Д-т 203 — К-т 631
№ 5,24.10	470 л	150,40
№ 60,15.10	170 л	54,40
№ 563,17.10	0,084 т	34,44
№ 87,28.10	700 л
№ 217,30.10	420 л	163,80
№ 170, 1.11	2000 л
№ 62, 30.10	300 кг
№ 83, 5.11	1200 л

Згідно з матеріальним звітом матеріально відповідальної особи за жовтень дизельного пального надійшло 5344 кг на суму 1988,04 грн.

Задача 6

У березні 2000 р. підприємство придбало згідно з рахун ком № 1813 від 26.03 такі ТМЦ:

амортизатор — 2 шт. на суму 50 грн.

відра — 10 шт. на суму 43 грн.

балон — 1 шт. на суму 50 грн.

набір різьбовий — 2 шт. на суму 25 грн.

набір свердлильний — 2 шт. на суму 23,6 грн.

відра — 8 шт. на суму 34,4 грн. Загальна собівартість товарів становила 226 грн., у тому

числі ПДВ — 37,67, націнка — 56,5, у тому числі ПДВ — 9,4 грн. Загальна сума — 282,5 грн. Товарно-матеріальні цінності оприбутковані так:

Найменування ТМЦ Ціна оприбуткування, грн.

Амортизатор 25

Відра 4,3

Балон 50

Набір різьбовий 12,5

Набір свердлильний 11,8

Задача 7

Торговельне підприємство у грудні 2000 р. придбало ос­новні фонди та МШП на загальну суму 3451,5 грн. (без ПДВ). До складу основних фондів увійшло чотири ксерокси, а до МШП — 10 калькуляторів. Один ксерокс і два калькулято­ри підприємство придбало для власних потреб. Загальна сума — 3451,5 грн. була відображена у бухгалтерському об­ліку записом: Д-т 22 — К-т 371.

Задача 8

Підприємство застосовує метод нарахування зносу на МШП у розмірі 50%. Матеріальні цінності використовують­ся як для виробничих, так і для невиробничих потреб. В об­ліку це відображається такими записами: Д-т 943 — К-т 201, 207 — на суму 50% вартості МШП у разі їх передачі в екс­плуатацію та списання з експлуатації.

Задача 9

Підприємство, що займається роздрібною торгівлею, об­ліковує МШП на субрахунку 201 "Сировина й матеріали" та списує на валові витрати повну їх вартість при передачі в експлуатацію.

Задача 10

При проведенні інвентаризації була виявлена недостача продукції, виробництво якої не завершене, а сума фактичних витрат становила 250 грн. Середня фактична собівартість цьо­го виду готової продукції — 644 грн., середня ціна реалізації — 1100 грн. З матеріально відповідальної особи була стягнута сума 1100 грн. В обліку були зроблені такі записи:

Д-т 375 — К-т 716 — 250 грн.;

Д-т 30, 31 — К-т 375 — 1100 грн.;

Д-т 375 — К-т 791 — 850 грн.

Задача 11

У січні 2000 р. до документів підприємства додана на­кладна № 33 від 30.01.2000 р.: вугілля — 5461,69 грн.; навантажування — 83,12 грн.; залізничний тариф — 490,81 грн.; ПДВ 20% — 98,16 грн. Всього: 6133,78 грн.

На основі цього документа в обліку були зроблені такі за-писи, грн.:

Д-т 206 — К-т 631 — 5361,91;

Д-т 641 — К-т 631 — 98,16;

Д-т 206 — К-т 631 — 83,12;

Д-т 977 — К-т 631 — 490,81.

Задана 12

У березні 2000 р. на підприємство надійшло 62 т невідфактурованого вугілля. Підприємство відобразило цю операцію в обліку записом: Д-т 203 — К-т 631 на суму 5303,48 грн. (ціна 85,54 грн.). У квітні до журналу-ордера № 6 додано накладну № 180 від 25.04.2000 р., яка виписана так:

вугілля-брикет — 59 т • 85,54 грн = 5046,86 грн.;

вугілля-брикет — 62 т • 85,54 грн = 5303,48 грн.;

залізничний тариф — 500 грн.;

ПДВ 20% — 100 грн.;

Всього на суму 10 350,34 грн.

На підставі цього документа зроблені такі записи за квітень:

Д-т 203 — К-т 631 — 4952,86 грн.;

Д-т 641 — К-т 631 — 100 грн.

 

Аудит основних засобів

Приклад розв'язку задачі

Умова задачі

Підприємством у березні 2000 р. було придбано 5 каль куляторів на суму 150 грн., у тому числі ПДВ — 25 грн. У бухгалтерському обліку зроблені такі записи, грн.:

Д-т 22 — К-т 631 — 125;

Д-т 641 — К-т 631 — 25.

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського об ліку 9 малоцінні та швидкозношувані предмети із терміном корисного використання більш як 1 рік необхідно відносити до складу необоротних матеріальних активів, вартість яких капіталізується, тобто відноситься на витрати звітного періо ду нарахуванням амортизації.

Інструкція про застосування Плану рахунків від 30.11.99 р. № 291 пропонує використовувати рахунок 112 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", на якому обліко вуються предмети, термін корисного використання яких пе ревищує один рік.

Отже, підприємство припустилося помилки, віднісши каль кулятори до складу малоцінних та швидкозношуваних пред метів, термін корисного використання яких менш як 1 рік, а саме на рахунок 22.

Підприємству слід сторнувати усі неправильно зроблені записи надходження калькуляторів та виконати такі бух галтерські записи,грн.:

Д-т 112 — К-т 631 — 125;

Д-т 641 — К-т 631 — 25.

Задача 1

Фірма у першому півріччі 2000 р. придбала бухгалтерськ програми "Гросс-бух" і "Бізнес-експерт", загальна вартість яких дорівнює 4000 грн. Витрати на їх придбання та нала годження були відображені записом: Д-т 93 — К-т 631 -4000 грн.

Задача 2

При проведені індексації основних фондів на державно­му підприємстві збільшилася сума зносу проіндексованих об'єктів, що відображено записом: Д-т 423 — К-т 131. Одночас­но на таку саму суму збільшено собівартість продукції. При цьому були зроблені такі записи: Д-т 92, 93 — К-т 423.

Задача 3

У вересні 2000 р. були придбані та введені в експлуата­цію основні засоби. У регістрах синтетичного обліку наяв­ності та руху основних засобів були зроблені такі записи, грн.:

Д-т 152 — К-т 631 — 2648;

Д-т 641 — К-т 631 — 579;

Д-т 631 — К-т 311 — 2648;

Д-т 10 — К-т 152 — 2648.

Задача 4

У листопаді 2000 р. було придбано та введено в експлуа тацію вантажний автомобіль. Згідно з документами поста чальника вартість автомобіля становить 3500 грн., у тому числі ПДВ — 583 грн. У цьому ж місяці було частково оплачено його вартість на суму 2000 грн. В обліку були зроблені такі записи, грн.:

Д-т 152 — К-т 631 — 2917;

Д-т 631 — К-т 311 — 2000;

Д-т 641 — К-т 631 — 583;

Д-т 104 — К-т 152 — 1667.

Задача 5

Акціонерне товариство у лютому 2001 р. реалізувало ма лому підприємству КамАЗ 1983 р. випуску, який у минуло му місяці був списаний за актом ліквідації як повністю зно шений. Списання було відображено записами: Д-т 131 — К-т 105 — 566 грн.

Малому підприємству було виписано рахунок на суму 2688 грн., у тому числі ПДВ — 588 грн. При надходженні грошей на розрахунковий рахунок були зроблені такі записи, грн.:

Д-т 311 — К-т 424;

Д-т 311 — К-т 641 — 588.

Задача 6

До статутного фонду новоствореного ТОВ акціонерним товариством було перераховано внесків на суму 15 000 грн. та основних засобів на ЗО 600 грн. У бухгалтерському об­ліку АТ ці операції відображені так:

Д-т 352 — К-т 311 — 15 000;

Д-т 352 — К-т 10 — ЗО 600.

За даними інвентарних карток сума нарахованого зносу за передані основні засоби становить 1005 грн. Витрати на їх транспортування (500 грн.) були оплачені АТ та віднесені на витрати виробництва.

Задача 7

На балансі підприємства транспортні засоби не облікову­ються, але щомісяця на витрати виробництва списуються па­ливо та запасні частини. Представлені такі підтверджувальні первинні документи на відображення цих витрат в обліку: маршрутні листки, акти на списання матеріальних цінностей, договір з автотранспортним підприємством на оперативну оренду автомобіля.

Задача 8

ТОВ надало в оперативну оренду основні фонди терміном на рік. На суму орендної плати здійснюються такі записи:

Д-т 377 — К-т 713;

Д-т 377 — К-т 641.

Зносу на передані в оперативну оренду основні фонди ТОВ не нараховує.

Задача 9

У першому кварталі 2000 р. на підприємстві за наказом керівника була проведена індексація первісної вартості ос­новних фондів станом на 01.01.2000 р. із застосуванням коефіцієнта 1. У бухгалтерському обліку це відображено за­писом: Д-т 10 — К-т 423. На основні фонди групи 3 застосо­вується прискорена амортизація. До валових доходів сума індексації віднесена не була.

Задача 10

Підприємство станом на 01.07.2000 р. мало такі дані про балансову вартість та знос основних фондів, грн.:

І група — 115 000; II група — 8000; знос по І групі — 22 000; знос по II групі — 4000 грн.

Протягом звітного кварталу відбувся такий рух основ­них фондів:

надходження об'єкта основних фондів І групи з пер­вісною вартістю 8000 грн. та сумою зносу 2000 грн.;

вибуття об'єкта основних фондів І групи з первісною вартістю 3000 грн. та сумою зносу 2000 грн.;

виведення із експлуатації у зв'язку з капремонтом об'єкта основних фондів І групи з первісною вартістю 3000 грн. та сумою зносу 500 грн.;

ліквідація об'єкта основних фондів II групи, первісна вартість якого 5000 грн., а сума нарахованого зносу — 3000 грн.;

реалізація об'єкта основних фондів II групи за ціною реалізації 500 грн.;

вибуття із експлуатації у зв'язку з капремонтом об'єк­та II групи, первісна вартість якого 500 грн. і сума зносу — 100 грн.

Дані про нарахування амортизації за друге півріччя 2000 р. наведено у табл. 2.2.

Таблиця 2.2

Звітний період	Сума амортизації по І групі, грн.	Сума амортизації по II групі, грн.
III кв. 2000 р.	115 000 • 5: 100:: 4 = 1437,5	(115 000 - 1437,5 + 6000 - 1000 -- 2500) • 5: 100: 4 = 1450,78
IV кв. 2000 р.	4000 • 25: 100:: 4 = 250	(4000 - 250 - 500 -400) • 25:: 100: 4 = 178,13

Валові доходи III кварталу 2000 р. були зменшені на суму 1687,5 грн., а IV — на 1628,91 грн.

Задача 11

Акціонерним товариством у квітні 2000 р. було реалізо­вано будинок культури, первісна вартість якого 120 000 грн., сума нарахованого зносу (станом на 01.04.2000 р.) — 67 000 грн. У 2000 р. був проведений капітальний ремонт і на його суму — 43 270 грн. — була збільшена первісна вартість бу­динку культури. Підприємство регулярно відповідно до чин­ного законодавства здійснювало індексацію балансової вар­тості будинку культури, сума якої за весь період досягла 54 703 грн. У податковому обліку операції до складу вало­вих доходів була долучена ціна реалізації (без ПДВ) на суму 56 667 грн., а до складу валових витрат — залишкова вартість реалізованого невиробничого фонду — 53 000 грн.

 

Задача 12

На балансі державного підприємства обліковуються неви­робничі основні фонди, первісна вартість яких на 01.07.2000 р. становила 37 840 грн., а сума нарахованого зносу — 14 867 грн. Сума зносу за III та IV квартали 2000 р. розрахо­вувалася так, грн.:

квартал: (37 840 - 14 867) • 5: 100: 4 = 287,16;

квартал: (37 840 - 14 867 - 287,16) • 5: 100: 4 = = 283,57.

Суми нарахованого зносу були відображені у бухгалтер­ському обліку записом: Д-т 92 — К-т 131.

Задача 13

Підприємство 01.03.2000 р. придбало основні фонди з метою передачі їх у фінансову оренду. На підставі договору про фінансову оренду 15.03.2000 р. підприємство передало основні фонди, що відображено в обліку записом:

Д-т 161 — К-т 10.

На суму погашення вартості об'єкта оренди та суму винагороди за фінансову оренду у бухгалтерському обліку підприємство-орендодавець зробило запис: Д-т 377 — К-т 713. Витрати на фінансову оренду обліковані за дебетом рахунку 92.

Задача 14

Державне підприємство 04.04.2000 р. отримало у фінан­сову оренду основні фонди, які обліковані у бухгалтерському

обліку за дебетом рахунку 10 та кредитом субрахунку 424. Амортизація на ці основні фонди відображувалась записом:

Д-т 92 — К-т 131.

Помісячна орендна плата за договором відображалася підприємством-орендарем так: Д-т 949 — К-т 685.

 

Приклад розв'язку задачі

Умова задачі

На підприємстві формений одяг видається працівникам на підставі відомостей, які складаються в одному примірни­ку і залишаються у бухгалтерії. У відомості наводяться такі дані: прізвище, ім'я, по батькові працівника, що отримує спе­цодяг; кількість виданого спецодягу; ціна; найменування; підпис про отримання; загальна вартість виданого спецодя­гу. Списання форменого одягу виконується на основі бух­галтерських довідок.

Розв'язок задачі

На цьому підприємстві порушується порядок докумен­тального оформлення руху МШП, оскільки застосовуються документи, не передбачені чинними нормативними актами. Таке порушення може призвести до викривлення даних про рух МШП, відображених в обліку, до послаблення контролю за рухом та збереженням спецодягу, до перекручення ви­трат підприємства. Згідно з наказом Мінстату України "Про затвердження типових первинних форм з обліку МШП" від 22.05.96 р. № 145 облік спецодягу слід здійснювати з вико­ристанням таких первинних документів.

Форма МІП-6 "Особова картка обліку спецодягу, спец-взуття та запобіжних пристроїв", що використовується для обліку спецодягу, який видається робітникам підприємства в індивідуальне користування.

Форма МІП-7 "Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв", що викори­стовується для обліку видачі спецодягу робітникам підприєм­ства в індивідуальне користування за встановленими нор­мами. Заповнюється така форма окремо на видачу і на по­вернення спецодягу. Один із двох примірників передається до бухгалтерії, другий залишається у комірника цеху. За цією формою обліковуються також прийнятий від робітників спец­одяг на прання, дезінфекцію, ремонт та на літнє зберігання.

Форма МІП-4 "Акт вибуття МШП", що застосовується для оформлення втрати спецодягу. Складається на одного або кількох робітників. У разі псування та втрати спецодягу з вини робітника акт складається у двох примірниках. Один примірник залишається в цеху, другий подається в бухгалте­рію для утримання в установленому порядку з робітника вартості зіпсованого та втраченого предмета. Акти вибуття потім додаються до актів на списання.

Форма МІІІ-8 "Акт на списання МНІП" застосовуєть­ся для оформлення списання зношеного та непридатного для подальшого використання спецодягу по закінченні строку носіння і передачі їх у комору для утилю. Акт складається на підставі разових актів вибуття. Після здавання списаних предметів до комори для утилю акт із розпискою комірника здається до бухгалтерії. На різні МШП акти на списання складаються окремо.

Форма М-11 "Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів" застосовується для відпуску у ви­робництво спецодягу незалежно від обраного варіанту доку­ментального оформлення обліку МШП. Накладна після скла­дання передається до бухгалтерії.

Згідно з пунктом 7 П(С)БО 9 одиницею бухгалтерського обліку МШП є їх найменування або однорідна група.

Ведення усіх визначених законодавчо форм наведеної вище документації стосовно обліку спецодягу на підприємстві дає можливість побудувати систему обліку на підприємстві, яка б відповідала масштабам підприємства, його організа­ційно-структурній формі та об'єктивним умовам функціону­вання.

 

Задача 1

Вартість придбаних підзвітними особами канцтоварів відноситься на витрати збуту з одночасним включенням до складу валових витрат і відображається в обліку записом:

Д-т 93 — К-т 372.

Задача 2

В акціонерному товаристві призначення, переміщення та звільнення матеріально відповідальних осіб, розпорядча до­кументація про встановлення працівникам посадових окладів, надбавок до заробітної плати, системи преміювання, а також договори та угоди на реалізацію ТМЦ, на виконання робіт і послуг головним бухгалтером не візуються. Керівництво вважає, що підпис головного бухгалтера на таких докумен­тах є необов'язковим, з чим погоджується головний бухгал­тер товариства.

Задача 3

Акціонерне товариство списало з балансу на суму 600 грн. матеріали, зіпсовані внаслідок неправильного зберігання. Списання було здійснено бухгалтерією за розпорядженням заступника генерального директора. Матеріально відповідаль­на особа (комірник) пояснила, що дошки зберігалися під відкритим небом через недостатню кількість критих склад­ських приміщень, що й спричинило їх непридатність для ви­робничих цілей.

Задача 4

На будівельному майданчику будівельно-монтажного управління з підзвіту матеріально відповідальної особи було додатково списано на ремонт виробничих корпусів 3 т це­менту на суму 90 грн. У зв'язку з виявленою недостачею під час інвентаризації головний бухгалтер пояснив, що поточ­ний ремонт споруд виконується позапланово, матеріали витра­чаються в міру потреби без документального оформлення. Тому рішення інвентарної комісії є правильним у частині списання матеріалів на поточний ремонт споруд.

Задача 5

На підприємстві для первинного обліку наявності основ­них засобів використовуються лише інвентарні картки, в яких вказані такі реквізити:

найменування та призначення об'єкта;

найменування заводу-виробника;

первісна вартість;

відсоток річної норми зносу та його сума. Аналогічні дані відображаються і в документах про рух

основних засобів.

Задача 6

Перевіркою на підприємстві було виявлено, що первинні документи (рахунки-фактури, накладні) містять лише такі реквізити:

назви документа;

вид ТМЦ;

кількість, ціна, сума;

підписи уповноважених осіб.

Бухгалтер підприємства вважає ці реквізити достатніми для надання документам юридичної сили.

Задача 7

У ході аудиторської перевірки підприємства були вста­новлені такі терміни зберігання бухгалтерських документів і звітності (табл. 2.3).

Таблиця 2.3

№ пор.	Назва документа	Термін зберігання, років
	Річні звіти і баланси
	Головна книга
	Розрахунково-платіжні документи
	Інвентаризаційні документи
	Виконавчі листи

Задача 8

Наказом по об'єднанню від 01.09.2000 р. № 188 встанов­лено такі терміни інвентаризації (табл. 2.4).

Таблиця 2.4

Об'єкт інвентаризації	Термін інвентаризації
Основні засоби	До 1 жовтня
Капітальні вкладення	До 1 листопада
Незавершене виробництво	До 1 жовтня
Незавершений капітальний ремонт та витрати майбутніх періодів	До 1 грудня
Грошові кошти, грошові документи та бланки суворої звітності	1 раз на квартал у міру виникнення потреби
Розрахунки з дебіторами і кредиторами	До 1 листопада
Розрахунки з платежів до бюджету	Щокварталу
Готова продукція	До 1 вересня
Сировина, МШП та інші види ТМЦ	До 1 вересня

 

Приклад розв'язку задачі

Умова задачі

Торговельне підприємство нараховує резерв сумнівних боргів у розмірі 3% від загальної суми дебіторської заборго­ваності і відображує записом: Д-т 92 — К-т 38.

Розв'язок задачі

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського об­ліку 16 "Витрати" суми безнадійної дебіторської заборгова­ності та відрахування до резерву сумнівних боргів включа­ються до складу інших операційних витрат, а не до адміні­стративних. В обліку цю операцію необхідно було відобрази­ти так: Д-т 944 — К-т 38.

Задача 1

У жовтні 2000 р. на підприємстві змінився головний бух­галтер. Аудиторською перевіркою фінансово-господарської діяльності за період з 01.01.2000 по 01.06.2000 р. було вста­новлено, що до квітня на підприємстві застосовувався субра­хунок 471 "Забезпечення виплат відпусток". За даними Го­ловної книги, створення цього резерву відображалося запи­сами: Д-т 23, 91, 92 — К-т 471, а використання — Д-т 471 — К-т 661. З жовтня руху на субрахунку 471 не було (сальдо на субрахунку 471 станом на 01.10.2000 р. становило 1425,67 грн.), хоч накази про надання чергових відпусток додані до документів з обліку нарахування заробітної плати.

Задача 2

На підприємстві, яке займається виробництвом продуктів харчування, при нарахуванні відпускних середня заробітна плата розраховується виходячи з розміру основної і додат­кової заробітної плати та винагороди за підсумками роботи за рік. Загальний розмір нарахованих відпускних відносить­ся на адміністративні витрати і відображується записом: Д-т 92 — К-т 661.

Задача З

Торговельне підприємство уклало договір на оренду при­міщення, яке використовується для виробничих потреб, з

01.01.2000 р. Щомісячна орендна плата становить 380 грн., у тому числі ПДВ 63 грн. Сума орендної плати була поперед­ньо внесена до складу адміністративних витрат та віднесена на витрати обігу у січні.

Задача 4