Аудит визначення валових доходів, балансового прибутку (збитку), розрахунку податку на прибуток

Приклад розв'язку задачі

Умова задачі

Підприємство згідно з договором купівлі-продажу мало було до ЗО серпня 2000 р. відвантажити готову продукцію на загальну суму 16 500 грн., у тому числі ПДВ — 2750 грн. Покупець повинен був розрахуватися за отриманий товар до ЗО вересня 2000 р. Готова продукція була повністю відванта­жена 25 серпня 2000 р., а її вартість у III кварталі 2000 р. включена до складу валових доходів. Проте у річному звіті валові доходи зменшені на вартість відвантаженої продукції позаяк покупець затримав оплату її вартості без відповідно­го узгодження.

Розв'язок задачі

Підприємство безпідставно занизило валові доходи та оборот, що підлягає обкладанню податком на прибуток, су­мою 13 750 грн. Згідно з підпунктом 12.1.1 Закону України "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22 травня 1997 р. №283/97-ВР платник податку має право зменшити суму валового доходу за звітний період на вартість відвантажених товарів (вико­наних робіт, наданих послуг), якщо покупець цих товарів (робіт, послуг) затримує їх оплату. Підприємство звернулося із зая­вою до арбітражного суду про стягнення заборгованості; по­купця визнано банкрутом.

Для виправлення цієї ситуації підприємству потрібно збільшити валові доходи на зазначену суму, і тільки після вжиття належних заходів (звернення до арбітражного суду) підприємство має право зменшувати валові доходи на вартість відвантаженої, але неоплаченої готової продукції.

Задача 1

Основний вид діяльності ТОВ — роздрібна торгівля не­продовольчими товарами. Крім того, у магазині підприєм­ства півроку працював комісійний відділ. За підсумками 1999 р., прибуток від комісійної діяльності становив 150 грн. (комісійна винагорода). Валовий дохід за рік від роздрібної торгівлі — 950 грн., у тому числі ПДВ — 158 грн., витрати обігу — 1000 грн. У декларації про прибуток підприємства наведена сума балансового збитку — 58 грн.

Задача 2

Підприємство у січні 2000 р. перерахувало дитячому ансамблю 124 грн. як допомогу на оздоровлення дітей. Ця сума враховувалася при зменшенні балансового прибутку. Розмір одержаного балансового прибутку та відповідну суму, яка враховується при обчисленні оподатковуваного прибут­ку, наведено у табл. 2.15.

Таблиця 2.15

Звітний період	Балансовий прибуток, отриманий за звітний період, грн.	Сума зменшення балансового прибутку на розмір перерахованої допомоги для цілей оподаткування, грн.
І квартал
Півріччя
Дев'ять місяців
Рік

Задача З

Відсотки банку, нараховані на залишок коштів на розра­хунковому рахунку, протягом 2000 р. відображалися запи­сом: Д-т 311 — К-т 792.

Задача 4

Рахунок за оренду приміщення протягом IV кварталу 2000 р. підприємство отримало у лютому 2001 р. Оплата ра­хунку була відображена записом: Д-т 84 — К-т 311. До вало­вих доходів сума оренди не була віднесена.

Задача 5

У лютому та березні 2000 р. нарахування податку на зем­лю відображувалося так: Д-т 23 — К-т 641 — відповідно 1020 грн. та 340 грн. Одночасно у Декларації про прибуток підприємства за І квартал 2000 р. прибуток був зменшений з метою оподаткування на 1360 грн. віднесенням суми до скла­ду валових витрат. Кошти були перераховані у квітні 2000 р. на суму 1500 грн., і ця сума також була віднесена до складу валових витрат у Декларації про прибуток за І півріччя.

Задача 6

На підприємстві за актом перевірки були нараховані штрафні санкції, які належить сплатити Пенсійному фонду та Фонду соціального страхування. Сплата пені Пенсійному фонду згідно з інкасовим дорученням №1818 від 28.03.99 р. становить 198,15 грн. Фонду соціального страхування нара­хована пеня 166 грн. Загальна сума 364,15 грн. віднесена до валових витрат за І квартал 1999 р.

 

Задача 7

Підприємство має три торговельні точки. Щомісяця пла­та за патент становить 130 грн. За даними розрахунку подат­ку на прибуток за І квартал 2000 р., підприємство має спла­тити 2500 грн. податку. Авансових платежів податку на при­буток підприємство не здійснювало, а сплачувало лише пла­ту за патент. Податкові зобов'язання з податку на прибуток у Декларації за І квартал визначено на суму 2500 грн. без урахування вартості сплачених патентів.

Задача 8

Підприємство займається оптовою торгівлею продукта­ми харчування і має один торговельний кіоск. Дані про при­буток та податок на прибуток підприємства за квартал наве­дено в табл 2.16.

Щомісячна плата за патент роздрібної торгівлі дорівнює 90 грн., оптової — 200 грн. Нарахування податку на прибу­ток за вказаний квартал у Декларації відображено сумою 1200 грн. Ця сума була сплачена до бюджету.

Таблиця 2.16

Вид діяльності	1-й місяць	2-й місяць	3-й місяць
прибу­ток	податок на прибуток	прибу­ток	податок на прибуток	прибу­ток	податок на прибуток
Оптова торгівля			-1000	—
Роздрібна торгівля (кіоск)
Всього			-700	—

Задача 9

Підприємство отримало від приватного підприємця у грудні 2000 р. безповоротну фінансову допомогу розміром 1000 грн. Ці кошти до складу валових доходів підприємства у IV кварталі внесені не були.

Задача 10

Підприємство займається інформаційним обслуговуван­ням, для чого укладаються безстрокові договори із зазначен­ням річної плати. Такі договори розглядаються як довго­строкові. Наприклад, у січні надійшла сума річної плати на 2400 грн. До складу валових доходів кожного кварталу вклю­чається 1/4 частина отриманої суми, тобто 400 грн.

 

 

Аудит звітності підприємства

Приклад розв'язку задачі

Умова задачі

Підприємство у жовтні 1997 р. отримало кредит 250 тис. грн. під 55 % річних, термін повернення якого минає у листо­паді 2001 р. Станом на 01.01.2001 р. підприємство розрахува­лося за відсотками і повернуло 150 тис. грн. основного боргу.

У Балансі на 31.12.2000 р. сума в 100 тис. грн. відображена в рядку 440 "Довгострокові кредити банку".

Розв'язок задачі

Згідно з П(С)БО 2 "Баланс" зобов'язання класифікується як довгострокове, якщо воно не буде погашене протягом опе­раційного циклу підприємства або дванадцяти місяців, почина­ючи з дати балансу. Отже, заборгованість з основної суми боргу слід було класифікувати як поточне зобов'язання та відобразити у розділі IV "Поточні зобов'язання" в рядку 510 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями".

Задача 1

Залишки на рахунках у Головній книзі станом на 01.01.2001 р. наведено в табл. 2.17, а дані статей Балансу в табл. 2.18.

Таблиця 2.17

Код субра­хунку	Назва рахунку	Сальдо рахунку, грн.
Д-т	К-т
	Будинки та споруди	2 856 418
	Машини та обладнання
	Транспортні засоби
	Інструменти, прилади та інвентар
	Малоцінні необоротні матеріальні активи
	Авторські та суміжні з ними права
	Знос		1 502 518
	Знос машин та обладнання		441 111
	Знос транспортних засобів
	Знос інструментів, пристосування та інвентарю
	Знос інших необоротних матеріаль­них активів
	Знос нематеріальних активів
	Інші інвестиції пов'язаним сторонам
	Капітальне будівництво
	Придбання (виготовлення) основних засобів
	Відстрочені податкові активи
	Сировина й матеріали	158 316
	Паливо	24 518
	Запасні частини
	Інші матеріали
	Малоцінні та швидкозношувані предмети
	Виробництво
	Готова продукція	418 516
	Товари на складі
	Каса в національній валюті
	Поточні рахунки в національній валюті
	Грошові документи в національній валюті
	Короткострокові векселі, одержані в національній валюті
	Розрахунки з вітчизняними покупцями	118 523
	Розрахунки за виданими авансами
	Розрахунки з підзвітними особами
	Розрахунки за нарахованими доходами
	Резерв сумнівних боргів
	Витрати майбутніх періодів
	Статутний капітал		1 331 400
	Емісійний дохід
	Дооцінка активів		824 687
	Безоплатно одержані необоротні активи
	Резервний капітал
	Прибуток нерозподілений		23 440
	Вилучені акції
	Неоплачений капітал
	Забезпечення виплат відпусток
	Довгострокові кредити банків у національній валюті		19 000
	Інші довгострокові зобов'язання
	Поточна заборгованість за довгостроко­вими зобов'язаннями в національній валюті
	Розрахунки з вітчизняними поста­чальниками		144 568
	Розрахунки з ПДВ
	Розрахунки з прибуткового податку
	Розрахунки з податку на прибуток
	Розрахунки за внесками до інноваційного фонду
	Податкові зобов'язання
	Податковий кредит
	За пенсійним забезпеченням		10 612
	За соціальним страхуванням
	За страхуванням на випадок безробіття
	Розрахунки за заробітною платою		124 546
	Розрахунки з депонентами
	Розрахунки за нарахованими дивідендами
	Розрахунки за авансами одержаними
	Дохід від реалізації готової продукції		100 654
	Дохід від реалізації товарів
	Дохід від реалізації інших оборотних активів
	Відшкодування раніше списаних активів
	Дохід від списання кредиторської заборгованості
	Дивіденди одержані
	Собівартість реалізованої готової продукції	60 518
	Собівартість реалізованих товарів
	Адміністративні витрати	20 634
	Витрати на збут
	Собівартість реалізованих виробничих запасів
	Податок на прибуток від звичайної діяльності
Таблиця 2.18
Актив	Пасив
Код рядка	Сума, тис. грн.	Код рядка	Сума, тис. грн.
	1773,6		1331,4
	3720,1		1,4
	1946,5		826,7
	10,9		8,8
	0,4		23,4
	1,1		(6,0)
	0,7		2185,7
	6,5		9,6
	0,9		9,6
	3,0		19,0
	1795,3		1,0
	197,7		20,0
	424,0		1,5 *
	3,0		149,9
	125,9		18,1
	127,1		19,9
	1,2		130,4
	0,8		2,4
	5,1		322,2
	756,5		14,5
	0,3
	2552,1		2552,1

Задача 2

Залишки на рахунках у Головній книзі станом на 01.01.2001 р. наведено у табл. 2.19, а дані статей Балансу в табл. 2.20.

Таблиця 2.19

Код субра­хунку	Назва рахунку	Сальдо рахунку, грн.
Д-т	К-т
	Будинки та споруди	1 846 534
	Машини та обладнання	39 781
	Транспортні засоби	89 615
	Малоцінні необоротні матеріальні активи
	Інвентарна тара
	Авторські та суміжні з ними права
	Знос будівель та споруд		1 423 568
	Знос машин та обладнання		22 816
	Знос транспортних засобів		24 158
	Знос малоцінних необоротних матеріальних активів
	Знос інвентарної тари
	Знос нематеріальних активів
	Інвестиції непов'язаним сторонам	10 816
	Придбання (виготовлення) основних засобів	20 645
	Довгострокові векселі одержані	10 000
	Сировина й матеріали
	Паливо
	Тара й тарні матеріали
	Малоцінні та швидкозношувані предмети
	Товари на складі
	Товари в торгівлі
	Тара під товарами
	Торгова націнка		40 114
	Каса в національній валюті
	Поточні рахунки в національній валюті
	Поточні рахунки в іноземній валюті
	Грошові документи в національній валюті
	Короткострокові векселі, одержані в національній валюті
	Розрахунки з вітчизняними покупцями	24 813
	Розрахунки за виданими авансами
	Розрахунки з підзвітними особами
	Розрахунки за претензіями
	Резерв сумнівних боргів
	Витрати майбутніх періодів
	Статутний капітал		510 000
	Інший вкладений капітал
	Дооцінка активів
	Безоплатно одержані активи
	Непокриті збитки
	Неоплачений капітал
	Забезпечення виплат відпусток
	Забезпечення гарантійних зобов'язань
	Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті
	Довгострокові векселі, видані в національній валюті
	Відстрочені податкові зобов'язання
	Інші довгострокові зобов'язання
	Поточна а заборгованість за довго­строковими зобов'язаннями в націо­нальній валюті
	Короткострокові векселі, видані в національній валюті
	Розрахунки з вітчизняними постачальниками		38 214
	Розрахунки з іноземними постачальниками		15 311
	Розрахунки з ПДВ
	Розрахунки з прибуткового податку
	Розрахунки з податку на прибуток
	Розрахунки за внесками до інноваційного фонду
	Розрахунки податку з власників транспортних засобів
	Розрахунки податку на землю
	Податкові зобов'язання
	Податковий кредит
	За пенсійним забезпеченням
	За соціальним страхуванням
	За страхуванням на випадок безробіття
	Розрахунки за заробітною платою		10 540
	Розрахунки з депонентами
	Розрахунки за нарахованими дивідендами
	Розрахунки за авансами одержаними		10 967
	Дохід від реалізації товарів		505 920
	Вирахування з доходу	15 618
	Дохід від операційної оренди активів
	Дохід від операційної курсової різниці
	Отримані штрафи, пені, неустойки
	Відсотки одержані
	Дохід від безоплатно одержаних активів
	Собівартість реалізованих товарів	388 745
	Адміністративні витрати	65 814
	Витрати на збут	12 511
	Нестачі і втрати від псування цінностей
	Відсотки за кредит
	Податки на прибуток від звичайної діяльності

Таблиця 2.51

Актив	Пасив
Код рядка	Сума, тис. грн.	Код рядка	Сума, тис. грн.
			(7)