Систематизація ключових аудиторських процедур за етапами виконання завдань з аудиту

№ п/п	Етапи процесу аудиту	Аудиторські процедури
1.	Переддоговірний	- отримання інформації для обґрунтування рішення щодо прийняття замовлення від нового клієнта чи продовження співпраці з постійним клієнтом; - спілкування з попереднім аудитором; - ознайомлення з суб’єкта господарювання та його середовищем контролю; - вивчення матеріалів проведеного аудиту у минулому; - попереднє прогнозування ризиків виконання завдання; - оцінка незалежності аудиторської фірми (аудитора) - оцінка компетентності персоналу та оцінювання чесності клієнта.
2.	Планування	- тестування системи внутрішнього контролю; - прогнозування ризику невиявлення відхилень (помилок); - розрахунок рівня суттєвості; - визначення необхідних ресурсів на

 

Продовження табл. 4.1.

		- виконання завдань з аудиту.
3.	Отримання аудиторських доказів (дослідницький)	- загальнонаукові методи (діалектичний аналіз, синтез, індукція, дедукція, наукове абстрагування, експеримент, моделювання, тощо); - застосування засобів та методичних прийомів контролю, економічного, в т.ч. фінансового аналізу; - методи статистичного та нестатистичного спостереження й анкетування, соціологічних досліджень.
4.	Заключний	- оцінювання достатності й відповідності доказів, узагальнення виявлених відхилень (викривлень) та їх суттєвості; - оцінювання дій після дати звітності; - прогнозування можливості подальшої діяльності; - формування аудиторської думки (на основі професійних суджень); - контроль якості виконання завдань з аудиту.

 

Документи, які встановлюють взаємовідносини між клієнтами та аудиторами

 

Як звісно, аудит та надання супутних послуг здійснюється на основі принципу добровільності і взаємної домовленості між клієнтом і аудиторською фірмою (аудитором). Після попередньої усної узгодженості між ним клієнт надсилає на її (його) адресу листа з пропозицією про проведення аудиту, в якому зазначає мету проведення аудиту і завдання, які необхідно вирішити в процесі аудиту та його масштаб (рис. 4.1).

 

Зразок листа клієнта аудитору _______________________ _______________________ (назва, реквізити клієнта, поштова адреса) _______№______________ на №______ від__________ Директору АФ__________________ (назва аудиторської фірми) ________________________________________ прізвище, ім’я та по-батькові ________________________________________ поштова адреса фірми   Просимо провести аудит річної звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності нашого підприємства за 200х рік з метою визначення достовірності звітності, обліку, його повноти, відповідності чинному законодавству і встановленим нормативам та видачі відповідного висновку. Ми гарантуємо аудитору доступ до будь-яких записів, документації та іншої інформації, необхідної для проведення аудиту. Відповідальність за початкові залишки станом на 01.01.200х р. беремо на себе. Питання про термін проведення аудиторської перевірки та її оплати буде обумовлено в договорі при позитивному вирішенні питання щодо співпраці.     Директор ___________ ___________________ (підпис) (прізвище, ім’я та по-батькові)

 

 

Рис.4.1 - Зразок листа клієнта аудитору

 

Розглянувши пропозиції щодо проведення аудиту, аудиторська фірма (аудитор) надсилає лист-відповідь, у якому дає згоду на проведення аудиту (рис. 4.2) або відмовляється від запропонованої роботи.

У першому випадку аудиторська фірма (аудитор) може уточнити положення, які стосуються ступеня відповідальності аудитора перед клієнтом, форми подання аудиторського висновку та інші моменти, про які аудитор вважає необхідним домовитися до початку перевірки. Додатково в листі може бути: викладено пропозиції щодо використання послуг інших аудиторів (у тому числі іноземних); передбачено спеціальну угоду про використання результатів аудиту, що вже відбувся; подано перелік найважливіших обмежень відповідальності аудитора; внесено пропозиції щодо подальшого розвитку договірних відносин аудитора та клієнта.

Надсиланню листа-відповіді може передувати етап обстеження об'єкта аудиту з метою визначення обсягів роботи у разі, якщо аудитор вважатиме за необхідне проведення такого обстеження. При повторному аудиту обмін листами не обов'язковий, але повторне надсилання листа клієнту можливе в таких випадках, як: неправильне розуміння клієнтом об'єктів і масштабу аудиту; перегляд або зміна строків аудиту; зміна в складі керівництва клієнта та значні зміни профілю або масштабів діяльності суб'єкта В інших випадках аудитор має право лише нагадати клієнту зміст попереднього листа.

Зразок листа відповіді аудитора Аудиторська фірма__________ __________________________ (назва, реквізити аудиторської фірми ___________________________________ (поштова адреса, телеф., факс) _______№____________ на №______ від________ Директору __________________ (назва клієнта) ________________________________________ прізвище, ім’я та по-батькові ________________________________________ поштова адреса підприємтсва     Ваша пропозиція про проведеня аудиту бухгалтерської звітності ________________ (назва підприємства) нами приймається. Аудит проводиться нами у відповідності з чинним законодавством України, зокрема Законом України "Про аудиторську діяльність", нормативними актами і положенням та МСА. Мета аудиту є …………………. Для обґрунтування своїх висновків ми використовуємо ряд …………… Нагадуємо Вам про відповідальність керівництва за складання бухгалтерської та іншої фінансової звітності………… Сподіваємося на всебічну співпрацю з Вашим персоналом і на те, що в наше розпорядження будуть надаватися будь-які записи, документація та інша інформація, необхідні для проведення аудиторської перевірки. Наш гонорар буде визначений у міру виконання роботи, залежно від часу, який потрібен для проведення аудиту, від прямих поточних витрат. Оплата окремих видів робіт може змінюватися відповідно до ступеня відповідальності, досвіду і рівня кваліфікації аудиторів і асистентів. Просимо Вас підписати і повернути одну копію листа із зазначенням її відповідності Вашому розумінню угод з аудиту.   Директор ___________ ___________________ (підпис) (прізвище, ім’я та по-батькові)

 

 

Рис.4.2 - Зразок листа відповіді аудитора

 

Попередне обстеження необхідне, оскільки непродуманий вибір клієнта може призвести до значних фінансових витрат, підриву репутації аудиторської фірми (аудитора). Для цього необхідно мати продуману систему вибору клієнтів. При виборі клієнтів необхідно пам'ятати про відповідальність аудитора та зважати на економічну ситуацію в Україні, коли більшість підприємницьких структур порушує чинні правила ведення бухгалтерського обліку, складання звітності, а інколи навмисне допускає порушення, які перекручують звітність та відомості про фінансово-майновий стан. Для проведення попереднього обстеження аудиторська фірма направляє до потенційного клієнта групу спеціалістів на строк від декількох годин до одного-двох тижнів залежно від обсягів підприємства-клієнта. За результатами обстеження аудиторська фірма приймає рішення про роботу з клієнтом.

Для того, щоб оцінити можливість майбутньої роботи, слід простежити тенденцію в господарсько-фінансовій діяльності підприємства, характер виробництва в галузі (циклічність, сезонність); умови праці в галузі (безробіття, середня заробітна плата працюючих, середній дохід, шкідливість виробництва тощо); стані підприємницької діяльності клієнта, ознайомитися зі звітом попереднього аудитора і з'ясувати, чи траплялися будь-які обмеження обсягу аудиту, чи існували факти невизначеності, чи були особливі зауваження, чи висловлювалася думка аудитора щодо несприятливого стану справ, чи були інші зауваження в аудиторському висновку. При роботі з постійним клієнтом інформацію про його економічну діяльність отримують із постійної документації клієнта, робочих документів за минулий рік, фінансових кошторисів за минулий рік, проміжної фінансової звітності клієнта за поточний рік, інформації аудиторської групи, яка протягом року працювала з клієнтом, інформації керівників клієнта. Як правило, вартість попереднього обстеження вноситься до загальної вартості проведення аудиту за умови, що договір із клієнтом буде підписаний.

Лише після вивчення фінансового стану клієнта аудиторська фірма може зробити певні висновки стосовно підписання з ним договору. Після того, як аудиторська фірма вирішила працювати з обраним клієнтом, вона повинна встановити трудомісткість роботи, визначитися з термінами її проведення, підібрати кадри для проведення аудиту з урахуванням знань галузі клієнта і досвіду персоналу.

Лист-зобов'язання аудиторської фірми визначається особливостями того або іншого виду аудиту (обов'язкового або ініціативного). Воно відправляється клієнтові до моменту складання договору й виступає офіційним документом-відповіддю, що встановлює взаємини між клієнтом і аудитором.

Структура й зміст листа-зобов'язання клієнтові представлено на рис. 4.3.

Після обміну листами між аудитором та його клієнтом укладається договір на проведення аудиту. При цьому листи можуть бути додатком до договору, якщо це обумовлено умовами договору.

 

 

Рис. 4.3* - Структура й зміст листа-зобов'язання клієнту від аудиторської фірми

* Примітка

Відповідно до МСА 210 «Узгодження умов виконання завдань з аудиту» зміст Листа-зобов'язання на проведення аудиту приводиться в п.п. 5-8. До даного стандарту додається зразковий варіант даного листа.

Поняття договору.

Згідно ст. 17 Закону України «Про аудиторську діяльність» аудит проводиться на підставі договору між аудитором (аудиторською фірмою) і замовником.

Договір на проведення аудиту або надання аудиторських послуг є офіційним документом, що юридично регламентує взаємини аудитора (аудиторської фірми) із замовником і містить перелік прав і обов'язків учасників. Відповідно до договору на надання аудиторських послуг аудитор-виконавець зобов'язується надати послуги або провести аудиторську перевірку, а замовник - оплатити ці послуги. Цей документ підтверджує й фіксує офіційну юридичну згоду інтересів учасників договору.

Договір може укладатися на тривалий строк. Предметом такого договору виступають одночасно проведення аудиту й супутніх аудиту послуг, які не заборонені законодавством.

Предметом договору про надання послуг (у цьому випадку договір на проведення й надання інших консультаційних послуг) має нематеріальний характер, тобто результат має товарну форму, але не існує окремо від виконавця (у цьому випадку - від аудитора), а саме послуга споживається замовником одночасно з її наданням виконавцем.

Відповідно до законодавства результатом аудиту є висновок аудитора. У цьому випадку аудиторський висновок - це підтвердження виконаної роботи (наданої послуги) аудитором. Висновок не можна розглядати як річ, воно є результатом наданої послуги, якщо така буде прийнята замовником.

 

На замітку

Аудиторський висновок не можна розглядати як предмет договору на проведення аудиторської перевірки. Предметом договору є надання аудитором послуг замовникові, а аудиторський висновок тільки фіксує (закріплює) цю послугу.

 

Крім основної мети діяльності аудитора - проведення аудиту - аудитор може надавати супутні послуги. Таким чином, договір на проведення аудиту й надання інших консультаційних послуг вважається різновидом договору про надання послуг.

Види договорів.

Договір на надання аудиторських послуг має різновиди, які використовуються різними аудиторськими фірмами залежно від стану й можливостей замовника, специфіки роботи й інших факторів. Види договорів представлені на рис. 4.4.

Договір на проведення аудиту є самостійним видом договору при наступних причинах:

1. Займатися аудиторською діяльністю можна тільки після внесення суб'єкта до Реєстру суб'єктів аудиторської діяльності. Аудиторська діяльність

 

 

 

Рис. 4.4 - Види договорів на надання аудиторських послуг

 

без відповідної реєстрації не допускається. Виходячи із цього укласти договір на проведення аудиту підприємство може тільки з певними суб'єктами, тобто з особами, які зареєстровані у встановленому порядку.

2. Аудит може бути обов'язковим та ініціативним. Обов'язковий аудит проводиться у випадках, прямо передбачених чинним законодавством, а також може проводитися за дорученням державних органів.

3. Діяльність аудитора повинна відповідати вимогам МСА.

4. Існує певна специфіка у відносинах між аудитором і клієнтом, між аудиторами й третіми особами, наприклад, державними органами, які мають право доручити аудиторові провести перевірку на підприємстві.

В основу класифікації доцільно покласти види аудиту (обов'язковий та ініціативний) і супутніх послуг.

Структура договору.

Структура й зміст договору на проведення аудиту МСА не регламентується. Договір можна структурувати у такий спосіб (табл. 4.1).

Таблиця 4.1