Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

Напомним, что сдавать отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) обязаны по окончании отчетного года не все организации. Так, малые предприятия, которые не проходят обязательную аудиторскую проверку, представляют только бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» впервые появилась в составе годовой бухгалтерской отчетности начиная с отче-

та за 1996 г. Ранее аналогичные показатели отражались в составе формы № 5 годовой отчетности.

В этой форме отражают данные о движении капитала организации, к которому относятся:

>• уставный капитал;

>• добавочный капитал;

> резервный капитал;

>• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В отчете также указываются суммы резервов, которые были сформированы или израсходованы организацией.

Приведем типовую форму отчета, рекомендованную Минфином России.

Теория бухгалтерского учета

Продолжение табл.

 

 

Показатель	Уставный капитал	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
наименование	код
Результат от переоценки объектов основных средств		X		X
		X
Остаток на 1 января предыдущего года
Результат от пересчета иностранных валют		X		X	X
Чистая прибыль		X	X	X
Дивиденды		X	X	X	О
Отчисления в резервный фонд		X	X		О
Увеличение величины капитала за счет:
дополнительного выпуска акций			X	X	X
увеличения номинальной стоимости акций			X	X	X
реорганизации юридического лица			X	X
Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций		О	X	X	X	О
уменьшения количества акций		О	X	X	X	о
реорганизации юридического лица		о	X	X	о	о
Остаток на 31 декабря предыдущего года
200_ г. (отчетный год)
Изменения в учетной политике		X	X	X
Результат от переоценки объектов основных средств		X		X

Посмотрим, как заполнять каждый из разделов формы № 3.

Раздел I. Изменения капитала

В графе 3 «Уставный капитал» показывают изменения уставного капитала за предыдущий и отчетный годы. При увеличении или уменьшении капитала организации нужно в расшифровках по строкам указать источники его увеличения или уменьшения.

Информационным источником для заполнения являются данные бухгалтерских регистров по счету 80 «Уставный капитал».

В графе 4 «Добавочный капитал» показывают изменения добавочного капитала за предыдущий и отчетный годы. Данные

для заполнения этого столбца можно взять из регистров по счету 83 «Добавочный капитал».

Как правило, увеличение или уменьшение добавочного капитала происходит за счет переоценки основных средств, проводимой в организации на 1 января. При этом дооценка либо уценка основных средств отражаются в строке «Результат от переоценки объектов основных средств». Если в результате стоимость основных средств уменьшилась и была сделана запись по дебету счета 83, то значение уценки записывают в круглых скобках.

Строка «Результат от пересчета иностранных валют» возникает только у тех российских организаций, у которых взносы в уставный капитал полностью либо частично были осуществлены иностранными инвесторами (учредителями) в иностранной валюте. Согласно ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.

В графе 5 «Резервный капитал» отражаются изменения в резервном капитале организации. Напомним, что резервный капитал организации могут формировать за счет чистой прибыли в обязательном или добровольном порядке. Обязательный порядок установлен для всех акционерных обществ. Согласно п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» резервный капитал АО должен быть не менее 5% от уставного капитала, но в уставе АО может быть предусмотрено создание резерва сверх этой величины.

Информационным источником для заполнения столбца «Резервный капитал» служат данные по одноименному счету 82.

По графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают данные, связанные с движением нераспределенной прибыли либо непокрытого убытка.

Источником информации являются данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В строках «Остаток на начало года» и «Остаток на конец года» отражаются показатели об остатках по видам собственных средств исходя из данных учета и отчетности на начало (1 января) и конец (31 декабря) соответствующего года.

Графа «Итого» расчетная. Для его заполнения нужно просуммировать данные по строчкам столбцов 3, 4, 5 и 6.

Раздел II. Резервы

В отдельном разделе формы № 3 показывают изменения резервов организации.

Этот раздел можно условно разделить на четыре подраздела.

1. Резервы, образованные в соответствии с законодательством

2. Резервы, образованные в соответствии с учредительными
документами

3. Оценочные резервы

4. Резервы предстоящих расходов

Кратко рассмотрим заполнение каждого из подразделов.

1. Как отмечалось выше, создавать резервный капитал закон
обязывает только акционерные общества. Поэтому первый под
раздел заполняют организации, созданные как акционерные об
щества.

2. Если устав организации или ее учетная политика преду
сматривают формирование резервного фонда в добровольном
порядке, то необходимо заполнять второй подраздел — «Резер
вы, образованные в соответствии с учредительными документа
ми». При этом резервный фонд создают за счет нераспределен
ной прибыли и отражают записью:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К 82 «Резервный капитал».

Таким образом, данные по счету 82 являются источником информации для заполнения данного подраздела. Кредитовое сальдо по этому счету на начало предыдущего или отчетного года показывается в графе 3 «Остаток». В графах 4 «Поступило» и 5 «Использовано» отражают соответственно кредитовый и дебетовый оборот по счету 82 за предыдущий или отчетный год. Кредитовое сальдо на конец предыдущего или отчетного года указывают в графе 6 «Остаток».

3. Если организация в предыдущем или отчетном году создавала либо использовала оценочные резервы, то их нужно показать в третьем подразделе. В графах 3—6 нужно показать остатки
резервов на начало соответствующего года, изменения за год и
остатки на конец года.

Информационными источниками для заполнения третьего подраздела являются данные счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».

4. При заполнении четвертого подраздела используется информация по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». Если организация для покрытия затрат в будущем создает резервы на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет на ремонт основных средств и др., то формирование каждого из перечисленных резервов должно быть предусмотрено учетной политикой и отражено на отдельном субсчете к счету 96.

В графах 3—6 показывают соответственно кредитовое сальдо по счету 96 на начало года, кредитовый и дебетовый обороты за год и кредитовый остаток на конец года.

Справки

Отчет об изменениях капитала завершает справка, в которой приводятся показатели чистых активов и поступившие из бюджета суммы целевого финансирования.

Чистые активы определяются как разница между стоимостью определенных видов активов и стоимостью обязательств организации. По существу, величина чистых активов характеризует реальную величину собственного капитала.

Гражданский кодекс РФ и Федеральный закон «Об акционерных обществах» связывают с величиной стоимости чистых активов саму возможность дальнейшего существования организации. Так, если после второго и последующего годов стоимость чистых активов окажется ниже величины уставного капитала, организация обязана перерегистрировать уставный капитал, доведя его до величины чистых активов. Величина уставного капитала не должна быть ниже минимальной, предусмотренной законодательством.

Акционерные общества рассчитывают чистые активы в соответствии с приказом Минфина России от 29 января 2003 г. № Юн «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Если организация получала бюджетные средства, то в справке нужно показать, сколько средств было получено на капитальные вложения во внеоборотные активы, а сколько — на другие цели.