Классификация счетов по экономическому содержанию

Как уже отмечалось, объектами бухгалтерского учета являются:

1) имущество организации (ее хозяйственные средства);

2) источники формирования этого имущества;

3) хозяйственные процессы, вызывающие изменение имущества и его источников.

Первые два объекта учета были подробно рассмотрены в подразд. 2.4 и 2.5. Третий объект учета кратко охарактеризован в подразд. 3.6.

В свою очередь, сами хозяйственные процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием которых является движение средств, смена одной формы средств другой.

Система счетов бухгалтерского учета служит для отражения указанных выше объектов учета. Поэтому в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета счета бухгалтерского Учета также подразделяются по их экономическому содержанию (рис. 7).

Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию отвечает на вопрос «Что учитывается на данном счете?».

 

Рассмотрим содержание каждой из этих укрупненных групп.

1. Счета для учета хозяйственных средств (активов) — счета бухгалтерского учета, на которых отражается наличие, образование и движение имущества организации.

Остатки по счетам этой группы в конце отчетного периода переносятся в актив бухгалтерского баланса, и поэтому все счета для учета имущества являются активными.

Счета активов можно подразделить на три группы в зависимости от времени их использования и функциональной роли.

1.1. Счета для учета внеоборотных активов предназначены для отражения на них средств труда и исключительных прав, прямо или косвенно участвующих в производственной деятельности организации в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев), а также капитальных вложений в эти объекты.

К таким счетам можно отнести счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы», на которых учитываются соответствующие объекты по первоначальной стоимости. Корректировка стоимости этих объектов до остаточной стоимости, по которой они показываются в балансе, производится путем использования пассивных счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

К счетам учета внеоборотных активов относятся также активные счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

1.2. Счета для учета оборотных активов предназначены для
отражения на них объектов краткосрочного использования (не более 12 месяцев), непосредственно участвующих в кругообороте хозяйственных средств организации. В связи с тем, что кругооборот средств можно разделить на сферу производства и сферу обращения, то и счета для учета оборотных активов также можно подразделить на соответствующие подгруппы.

1.2.1. Счета для учета оборотных активов в сфере производства;

1.2.2. Счета для учета оборотных активов в сфере обращения.
Счета для учета оборотных активов в сфере производства

предназначены для учета предметов труда и средств труда со сроком полезного использования до 12 месяцев, участвующих в производственном процессе организации.

К счетам для учета предметов труда в сфере производства относятся счета 10 «Материалы» и 11 «Животные на выращивании и откорме». При этом изменение оценки материальных ценностей фиксируется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и активно-пассивном счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Относительно недавно в национальной практике учета отменен стоимостной барьер (50 МРОТ), преодолев который средства труда становились основными средствами. В соответствии с международной учетной практикой теперь инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроками полезного использования до 12 месяцев учитываются в составе оборотных средств по отдельному субсчету к счету 10 «Материалы».

Счета для учета оборотных активов в сфере обращения применяются для отражения денежных средств, предметов обращения и средств в расчетах.

К счетам для учета денежных средств относят активные счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

К счетам для учета предметов обращения относят активные счета 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

К счетам для учета средств в расчетах относятся счета для учета дебиторской задолженности, т.е. долгов других организаций и физических лиц. К таким счетам, в первую очередь, относятся счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами», которые в практике учета обычно являются активными. Следует отметить, что, поскольку материальные ценности приобретаются с НДС, а ставятся на учет без данного налога, возникает необходимость отражения «входного» НДС, поступившего в организацию вместе с данными ценностями, на отдельном активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Этот счет также можно отнести к данной группе, так как он по существу показывает размер дебиторской задолженности бюджета по НДС перед данной организацией.

1.3. Счета для учета отвлеченных средств предназначены для учета и контроля средств, не использующихся в хозяйственном обороте организации.

К ним относятся счета для учета различного рода финансовых вложений данной организации в другие организации в виде предоставленных займов, ценных бумаг, вкладов и пр. Такие функции в настоящее время взял на себя активный счет 58 «Финансовые вложения».

2. Счета для учета источников хозяйственных средств (пассивов)

являются пассивными счетами и делятся на следующие группы.

2.1. Счета для учета собственных источников предназначены
для учета собственного капитала организации в разрезе его составных частей.

К этой группе относятся счета 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

2.2. Счета для учета привлеченных источников предназначены для отражения различных видов кредиторской задолженности данной организации другим юридическим и физическим лицам.

Их условно можно разделить на две подгруппы.

2.2.1. Счета для учета обязательств по расчетам;

2.2.2. Счета для учета обязательств по распределению.

К счетам первой подгруппы относятся счета, на которых отражается кредиторская задолженность, возникшая извне по расчетам с банками, другими организациями и физическими лицами. Такая долгосрочная и краткосрочная задолженность отражается на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счетам второй подгруппы относятся счета, на которых отражается кредиторская задолженность перед работниками организации по заработной плате, перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и взносам, возникшая расчетным путем внутри организации при распределении созданного в ней общественного продукта. К таким счетам можно отнести следующие счета:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

68 «Расчеты по налогам и сборам».

3. Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов
включают три подгруппы счетов.

3.1. Счета для учета процессов производства.

3.2. Счета для учета процесса обращения (продажи).

3.3. Счета для учета полученных результатов.

В балансе эти счета отражаются по-разному, так как имеют различное строение.

3.1. Счета для учета процессов производства являются активными. К ним относятся счета:

20 «Основное производство», предназначенный для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого является уставной деятельностью данной организации (например, строительство, торговля);

23 «Вспомогательные производства», предназначенный для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства (например, возведение временных, нетитульных сооружений, обслуживание различными видами энергии, транспортное обслуживание, ремонт основных средств);

25 «Общепроизводственные расходы», предназначенный для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации (например, расходы на отопление, освещение и содержание цеховых помещений, арендная плата за помещения, машины и оборудование, оплата
труда обслуживающего персонала);

26 «Общехозяйственные расходы», предназначенный для обобщения информации о расходах для нужд управления, несвязанных непосредственно с производственным процессом (например, административно-управленческие расходы; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных, телефонных услуг);

 

28 «Брак в производстве», предназначенный для обобщения
информации о потерях от брака в производстве;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства», предназначенный для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации (например, расходы на содержание жилищно-коммунального
хозяйства, столовых, буфетов, садов, яслей).

3.2. Счета для учета процесса обращения (продажи) предназначены для учета расходов, связанных с процессом сбыта, т.е. продажи готовой продукции, товаров, работ или услуг.

К ним относятся активный счет 44 «Расходы на продажу» и активно-пассивный счет 90 «Продажи».

3.3. Счета для учета полученных результатов используются для исчисления финансового результата хозяйственной деятельности. К ним относятся два активно-пассивных счета:

91 «Прочие доходы и расходы»;

99 «Прибыли и убытки».

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА