Амортизация оборудования 000 «Виктория» за декабрь 2006 г.

 

Условия	В бухгалтерском учете	В налоговом учете
Первоначальная стоимость оборудования, руб.	300 000	300 000
Начисленная амортизация за декабрь 2006 г., руб.	10000 (4 года: 10 лет х 300 000 руб.:: 12 мес.)	6250 (300 000 руб.: 4 года: 12 мес.)
Остаточная стоимость на 31 декабря 2006 г., руб.	290 000	293 750

Из-за несовпадения способа списания стоимости оборудования для целей бухгалтерского и налогового учета возникла вычитаемая временная разница в размере 3750 руб. (10 000 - 6250).

Бухгалтер 000 «Виктория» 31 декабря 2006 г. должен был сделать следующие проводки:

Д 02 субсчет «Амортизация оборудования»

К 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы» 3750 руб. — учтена вычитаемая временная разница за декабрь 2006 г.; Д 09 «Отложенные налоговые активы»

К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 900 руб. (3750 х 24%) — отражена сумма ОНА за декабрь 2006 г.

1.7. Прочие внеоборотные активы

По строке 150 баланса отражаются прочие внеоборотные активы, не нашедшие отражения в предыдущих статьях раздела I бухгалтерского баланса. Например, здесь могут быть отражены затраты, числящиеся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» по объектам, которые на конец отчетного года не приняты к использованию (не переведены на счет 04), а также информация о расходах на НИОКР (сальдо субсчета 8 к счету 08).

Заполнить разд. I баланса «Внеоборотные активы» поможет сводная табл. 27.

Раздел I. Внеоборотные активы

Таблица 27

 

Строка баланса	Код строки	Информационный источник
Нематериальные активы	ПО	Дебетовое сальдо по счету 04, уменьшенное на кредитовое сальдо по счету 05
Основные средства		Дебетовое сальдо по счету 01, уменьшенное на кредитовое сальдо по счету 02*
Незавершенное строительство		Сумма дебетовых сальдо по счетам 07 и 08 (за исключением субсчетов 5 и 8) плюс сумма авансов, выданных подрядчикам (счет 60, субсчет «Расчеты по капитальному строительству»)
Доходные вложения в материальные ценности		Дебетовое сальдо по счету 03, уменьшенное на амортизацию этого имущества, начисленную по кредиту счета 02 на отдельном субсчете
Долгосрочные финансовые вложения		Сумма долгосрочных вложений, учитываемых на счете 58 и субсчете «Депозитные счета» счета 55, за минусом сальдо счета 59

Продолжение табл. 27

 

Строка баланса	Код строки	Информационный источник
Отложенные налоговые активы		Дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы»
Прочие внеоборотные активы		Дебетовое сальдо по субсчету 5 и субсчету 8 счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Итого по разделу I		Сумма строк ПО, 120, 130, 135, 140, 145 и 150

*В расчет не берется сальдо по счету 02, субсчет «Амортизация имущества, переданного во временное пользование по договорам аренды, проката или лизинга».

Раздел II. Оборотные активы

2.1. Запасы

По строке 210 «Запасы» отражаются:

> сырье, материалы и другие оборотные средства организации, обслуживающие процесс производства (счета 10, 15, 16);

>• животные на выращивании и откорме (счет 11);

>• затраты в незавершенном производстве (счета 20, 21, 23, 29, 46);

>• готовая продукция и товары для перепродажи (счета 43, 41);

>• товары отгруженные (счет 45);

>• расходы будущих периодов (счет 97);

>• прочие запасы и затраты (счет 44).

При заполнении данных статей бухгалтерского баланса следует руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 10/99 «Расходы организации», Методическими указаниями по бухгалтерскому учету инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, отраслевыми инструкциями, регулирующими состав затрат, и др.

Согласно ПБУ 5/01 сырье, материалы, готовая продукция, товары и другие аналогичные ценности отражаются в балансе по их фактической себестоимости, которая складывается из следующих сумм:

>• затрат на их приобретение, включая наценки (надбавки);

>• оплаты информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением запасов;

>• комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и иным посредническим организациям;

>• таможенных пошлин;

>• расходов по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

>• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением запасов.

Организация может в своей учетной политике выбрать вариант учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В таком случае в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода на счете 16 отклонений фактических расходов по приобретению запасов от их учетной цены либо присоединяется к стоимости остатков запасов (если это перерасход средств, т.е. дебетовое сальдо по счету 16), либо вычитается из их учетной стоимости (если возникла экономия средств на приобретении запасов, т.е. кредитовое сальдо по счету 16).

Оценка производственных запасов на конец отчетного периода зависит от принятого метода их оценки при выбытии. Так, фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется по:

1) средней себестоимости;

2) себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

3) себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);

4) если может быть налажен соответствующий учет, материальные ресурсы могут списываться по фактической цене приобретения.

Кроме того, по испорченному сырью, материалам, топливу и другим подобным ценностям, полностью или частично морально устаревшим запасам или при устойчивом снижении рыночных цен на них при отражении в балансе может использоваться расчетная стоимость материальных ценностей.

Расчетная стоимость материальных ценностей определяется как разница между их учетной стоимостью, отраженной на счете 10, и суммой резервов под снижение стоимости, образованной по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных

ценностей». Резервы под снижение стоимости на счете 14 могут также создаваться и под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

Статья «Затраты в незавершенном производстве» показывает затраты по незавершенному основному производству (счета 20 и 21), связанному с осуществлением уставной деятельности организации, а также по незавершенным работам (услугам) вспомогательных производств (счет 23) и обслуживающих хозяйств (счет 29), принадлежащих организации.

При заполнении статьи «Затраты в незавершенном производстве» важное значение имеет правильность оценки остатков незавершенного производства, которая в зависимости от отраслевой специфики и выбранной учетной политики, может осуществляться:

> по фактическим производственным затратам;

>• по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

>• по прямым статьям расходов;

>• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Организации, выполняющие работы долгосрочного характера (например, строительные, научные, занятые в геологии и др.) и осуществляющие расчеты с заказчиками согласно договорам за законченные этапы работ, отражают по этой статье стоимость оплаченных заказчиком законченных этапов работ. Информационным источником являются данные счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Для заполнения статьи «Готовая продукция и товары для перепродажи» информационными источниками являются данные счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары».

Готовая продукция может учитываться на счете 43 «Готовая продукция» по-разному в зависимости от того, используется ли в учете счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или нет.

Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» и оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости, если счет 40 в организации не используется.

При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция учитывается на счете 43 в условной оценке (например, по нормативной производственной себестоимости) и в балансе показывается по нормативной (плановой)

производственной себестоимости. Это вызвано тем, что выявленные на счете 40 отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее нормативной (плановой) себестоимости напрямую списываются на счет 90 «Продажи», т.е. на счет 43 не попадают.

Товары для перепродажи показываются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. Однако в организациях розничной торговли разрешается ведение текущего учета товаров по продажным ценам. В данном случае Оприходование прибывших на склад товаров и тары от поставщиков отражается записью:

Д 41 К 60 — оприходованы товары по стоимости их приобретения. Одновременно с этой записью делается запись на сумму торговой наценки;

Д 41 К 42 — отражена разница между стоимостью приобретения товаров и их продажной стоимостью.

Торговые наценки и надбавки отражаются в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Информационным источником для заполнения статьи «Товары отгруженные» являются данные счета 45 с одноименным названием.

Товары отгруженные отражаются в учете и показываются в балансе либо по фактической себестоимости (если в учете не использовался счет 40), либо по нормативной (плановой) себестоимости при использовании в учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Различия в их оценке являются следствием того, что товары отгруженные возникают тогда, когда готовая продукция уже отгружена покупателю, но еще по каким-то причинам не перешла в его собственность, а следовательно, продолжает учитываться у организации-производителя на его балансе в оценке согласно принятой учетной политики.

По статье «Расходы будущих периодов» показываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Информационным источником для заполнения этой статьи являются данные счета 97 «Расходы будущих периодов». В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные:

>• с горно-подготовительными работами;

> подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

>• освоением новых производств, установок и агрегатов;

>• рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

X неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств.

По статье «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не показанные в предыдущих статьях группы «Запасы». В частности, по этой статье может быть показан остаток несписанных коммерческих расходов (на упаковку и транспортировку), относящийся к непроданным товарам (продукции) при соответствующей учетной политике организации.

2.2. НДС по приобретенным ценностям

По строке 220 отражаются суммы НДС по приобретенным основным средствам, материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам и т. п., подлежащие отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет.

Информационным источником для заполнения данной статьи являются данные счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

2.3, 2.4. Дебиторская задолженность

По данной группе статей отражаются показатели о всех видах дебиторской задолженности организации, образовавшейся в соответствии с принципами начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) бухгалтерского учета, с учетом доходов (вексельных процентов и т.п.) по сделкам.

В дебиторскую задолженность включаются следующие данные:

>• задолженность поставщиков по выданным им авансам (счет 60);

> задолженность покупателей и заказчиков (счет 62);

>• переплаченные налоги в бюджет и платежи во внебюджетные фонды (счета 68 и 69);

>• задолженность за подотчетными лицами (счет 71);

>• задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75);

> задолженность персонала организации по возмещению нанесенного им ущерба (счет 73);

>• задолженность прочих дебиторов (счет 76).

Введено разграничение дебиторской задолженности в балансе по срокам ее погашения:

>• задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

>• задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев.

Дебиторская задолженность представляется как долгосрочная в строке 230 баланса, если срок ее погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как краткосрочная в строке 240 бухгалтерского баланса. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором задолженность была принята к бухгалтерскому учету.

Расшифровка дебиторской задолженности по срокам ее погашения приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Дебиторская задолженность, ранее представляемая в балансе как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Такой факт необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Такая структура баланса предъявляет определенные требования и к ведению бухгалтерского учета. Теперь в бухгалтерском учете следует оперативно отслеживать срок задолженности и предполагаемую дату погашения ее (в течение 12 месяцев от даты отчета или свыше 12 месяцев).

Причем фиксируется именно срок погашения задолженности по отношению к дате составления отчета, а не срок, в течение которого она должна быть погашена.

Дебиторская задолженность, по которой в установленном порядке по состоянию на 31 декабря образован резерв по сомнительным долгам, отражается по остаточной стоимости, т.е. за минусом суммы резерва, отраженного на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установлен-

ные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

2.5. Краткосрочные финансовые вложения

По строке 250 баланса отражается стоимость краткосрочных финансовых вложений организации со сроком использования до одного года включительно. Наряду с финансовыми вложениями, учтенными на счете 58, по данной статье организациями показывается сумма денежных средств, являющихся краткосрочными банковскими депозитными вкладами организации и учитываемыми на субсчете «Депозитные счета» к счету 55 «Специальные счета в банках».

2.6. Денежные средства (касса, расчетные счета, валютные
счета и прочие денежные счета)

По строке 260 баланса показываются остатки денежных средств и документов, учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55 и 57.

Порядок работы организаций с наличными деньгами, учет которых ведется на счете 50 «Касса», установлен Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.

Учет денежных документов (марок, путевок в дома отдыха, авиабилетов и т.п.) ведется на отдельном субсчете счета 50.

Порядок ведения организациями учета операций с денежными средствами, находящимися в банках, учет которых ведется на счетах 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках», установлен Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, а по счету 52 «Валютные счета» — также с учетом требований валютного законодательства.

Учет денежных переводов в пути ведется на счете 57.

2.7. Прочие оборотные активы

По строке 270 «Прочие оборотные активы» показываются суммы оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям разд. II бухгалтерского баланса.

Заполнить разд. II баланса «Оборотные активы» поможет сводная табл. 28.

Раздел II. Оборотные активы

Таблица 28

 

Строка баланса	Код строки	Источник информации
Запасы, в том числе:		В запасы (сумма строк 21 1—217) включают:
— сырье, материалы		— сумму остатков по счету 10 и счету 16
и другие аналогичные		(если сальдо по счету 16 кредитовое, то
ценности		разность остатков);
— животные на выра-		— дебетовое сальдо счета 1 1
щивании и откорме
— затраты в незавер-		— сумму остатков по счетам 20, 21, 23, 29,
шен, производстве		46;
— готовая продукция		— сумму остатков по счету 41 и счету 43
и товары для пере-		за минусом кредитового сальдо по счету
продажи		42 и счету 14;
— товары отгруженные		— дебетовое сальдо по счету 45;
— расходы будущих		— дебетовое сальдо по счету 97;
периодов
— прочие запасы и		— стоимость затрат, не попавших в преды-
затраты		дущие строки (сальдо по счету 44)
НДС по приобретен-		Дебетовое сальдо по счету 19
ным ценностям
Дебиторская задол-		Сумма дебетовых остатков по счетам 60
женность (платежи по		(в части выданных авансов), 62, 68, 69,
которой ожидаются		71, 73, 75, 76 за минусом остатка по счету
более чем через 12		63. По этой строке отражают задолжен-
месяцев после отчет-		ность, которую погасят после 3 1 декабря
ной даты)		следующего за отчетным года.
В том числе покупа-		Остаток счета 62 за минусом остатка по
тели и заказчики		счету 63
Дебиторская задол-		Сумма дебетовых остатков по счетам 60
женность (платежи по		(в части выданных авансов), 62, 68, 69,
которой ожидаются в		71, 73, 75, 76 за минусом остатка по счету
течение 12 месяцев		63. По этой строке отражают задолжен-
после отчетной даты)		ность со сроком погашения не позднее
		31 декабря следующего за отчетным года.
В том числе покупа-		Остаток счета 62 за минусом остатка по
тели и заказчики		счету 63
Краткосрочные фи-		Сумма краткосрочных вложений, учитывае-
нансовые вложения		мых на счете 58 и субсчете «Депозитные
		счета» счета 55, за минусом сальдо счета 59
Денежные средства		Сумма дебетовых остатков по счетам 50,
		51, 52 и 55 (кроме субсчета «Депозитные
		счета»), а также счета 57
Прочие оборотные		Оборотные активы, не вошедшие в другие
активы		строки разд. II баланса
Итого по разделу 11		Сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270
БАЛАНС		Сумма строк 190 и 290

8.5. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС:

СОДЕРЖАНИЕ ПАССИВА, ПОРЯДОК