Раздел IV «Долгосрочные обязательства» и раздел V «Краткосрочные обязательства»

 

Строка баланса	Код	Источник информации
Раздел IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты		Кредитовый остаток по счету 67
Отложенные налоговые обяза-		Кредитовый остаток по счету 77
тельства
Прочие долгосрочные обяза-		Долгосрочные обязательства, не по-
тельства		павшие в строки 510 и 515
Итого по разделу IV		Сумма строк 510, 515 и 520
Раздел V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты		Кредитовый остаток по счету 66
Кредиторская задолженность		Кредиторская задолженность (сумма
В том числе:		строк 621—625) включает:
— поставщики и подрядчики;		— кредитовый остаток по счету 60;
- задолженность перед персо-		— кредитовый остаток по счету 70,
налом организации;		за исключением субсчета «Доходы
		от участия в капитале организации»;
— задолженность перед госу-		— кредитовый остаток по счету 69,
дарственными внебюджетными		за исключением субсчета «Расчеты с
фондами;		федеральным бюджетом в части
		ЕСН»;
— задолженность по налогам и		— кредитовый остаток по счету 68 и
сборам;		69, субсчет «Расчеты с федеральным
		бюджетом в части ЕСН»;
— прочие кредиторы		- задолженность, не раскрытая в
		предыдущих строках (сумма остат-
		ков счетов 62, 71, 76 и др.)
Задолженность перед участни-		Кредитовый остаток по счету 75
ками (учредителями) по вы-		плюс кредитовое сальдо субсчета
плате доходов		«Доходы от участия в капитале ор-
		ганизации» счета 70
Доходы будущих периодов		Кредитовый остаток по счету 98

СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

Как видно из приведенной выше типовой формы, Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, — это составная часть бухгалтерского баланса.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации:

>• о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (например, арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении и т.п.);

>• о наличии условных прав и обязательств (например, неисключительных прав на полученные в пользование компьютерные программы и базы данных и т.п.);

>• для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Напоминаем, что бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе без применения способа двойной записи на счетах.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций приведено 11 забалансовых счетов, кратко рассмотренных ниже.

Счет 001 «Арендованные основные средства»

Основные средства, взятые организацией в текущую (краткосрочную) аренду либо в лизинг (долгосрочную аренду), для контроля за их сохранностью учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства».

Основные средства, не принадлежащие организации по праву собственности, учитываются на счете 001 в оценке, указанной в договорах на аренду.

Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств.

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Организации-покупатели учитывают на счете 002 ценности, принятые на хранение, в случаях:

>• получения от поставщиков ценностей, от покупки и оплаты которых организация на законных основаниях отказалась (например, из-за несоответствия их ассортимента, количества и качества договору);

>• получения от поставщиков неоплаченных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты (так как по договору переход права собственности к покупателю происходит по «оплате»);

X принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.

Ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или счетах на оплату.

Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку»

Информация о наличии и движении давальческого сырья, т.е. сырья и материалов заказчика, принятых организацией в переработку и не оплачиваемых ею, отражается на счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Давальческое сырье учитывается на счете 003 в ценах, предусмотренных в договорах.

Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»

Этот счет используется организациями-комиссионерами для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых ими на комиссию в соответствии с договорами. При этом такие товары до момента их продажи являются собственностью организаций (либо лиц)-комитентов.

Товары, принятые на комиссию, учитываются в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.

Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и организациям (либо лицам)-комитентам.

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»

Этот счет используется организациями-подрядчиками для учета наличия и движения всех видов оборудования, полученного ими от заказчика для монтажа. При этом оборудование является собственностью заказчика.

Оборудование учитывается на счете 005 в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.

Аналитический учет по счету 005 ведется по отдельным объектам и агрегатам.

Счет 006 «Бланки строгой отчетности»

Находящиеся на хранении и выдаваемые под отчет бланки строгой отчетности (бланки удостоверений, дипломов, трудовые книжки, различные абонементы, талоны, билеты и т.п.) учитываются в организации на счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Учет их на этом счете ведется в условной оценке (например, 1 руб. за бланк).

Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду бланков и местам их хранения.

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников и учтенная на счете 007, должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания ее с балансового учета для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного состояния должников.

Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному долгу.

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Полученные организацией гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечения, полученные под товары, переданные другим организациям (лицам), учитываются на счете 008.

Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 007, списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Выданные организацией гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей учитываются на счете 009.

Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению.

Счет 010 «Износ основных средств»

На счете 010 учитываются суммы износа:

>• по объектам жилищного фонда;

>• по объектам внешнего благоустройства;

> по другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

>• у некоммерческих организаций по объектам основных средств.

Начисление износа по указанным объектам производится один раз в конце года.

При выбытии отдельных объектов сумма износа по ним списывается со счета 010.

Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту.

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя), то объекты основ-

ных средств, сданные организацией в аренду и не являющиеся ее собственностью, учитываются на счете 011.

При этом основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету 011 ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств.

На этом перечень предложенных Планом счетов забалансовых счетов исчерпывается.

Однако в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, предусмотрена еще одна строка для нематериальных активов, полученных в пользование. Как отмечалось ранее, такие объекты на балансе, как правило, учитываются как расходы будущих периодов.

Согласно ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Соответствующего забалансового счета для них Планом счетов не предусмотрено. Поэтому их можно учесть, например, на специально созданном забалансовом счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

В специальной литературе встречаются предложения по учету таких объектов на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Однако, по мнению автора, такой подход к учету нематериальных активов, полученных в пользование, необоснован и противоречит экономической сущности нематериальных активов как объектов, не имеющих материально-вещественной (физической) структуры.

С другой стороны, в типовой форме бухгалтерского баланса, разработанной Минфином России, нет строк для отражения таких объектов забалансового учета, как:

>• материалы, принятые в переработку (счет 003);

>• оборудование, принятое для монтажа (счет 005);

> бланки строгой отчетности (счет 006);

>• основные средства, сданные в аренду (счет 011).

Для решения этой проблемы при наличии указанных объектов учета организации следует добавить в Справку о забалансовых счетах дополнительные строки.

Заполнить Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, поможет табл. 31.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Таблица 31

 

Строка баланса	Источник информации
Арендованные основные средства, в том числе по лизингу	Остаток по счету 001, в том числе остаток по субсчету «Основные средства, полученные по договору лизинга» счета 001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	Остаток по счету 002
Товары, принятые на комиссию	Остаток по счету 004
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	Остаток по счету 007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	Остаток по счету 008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	Остаток по счету 009
Износ жилищного фонда	Остаток по субсчету «Износ жилищного фонда» счета 010
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	Остаток по субсчету «Износ объектов внешнего благоустройства» счета 010
Нематериальные активы, полученные в пользование	Остаток по счету 012 или другого счета, где учитывают нематериальные активы, полученные в пользование
Строки, добавляемые в Справку: Материалы, принятые в переработку Оборудование, принятое для монтажа Бланки строгой отчетности Основные средства, сданные в аренду	Остаток по счету 003 Остаток по счету 005 Остаток по счету 006 Остаток по счету 0 1 1