Состав бухгалтерской отчетности

Начиная с отчета за 1996 г. для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных организаций), годовая бухгалтерская отчетность включает:

1) бухгалтерский баланс (форма № /);

2) отчет о прибылях и убытках (форма № 2)\

3) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях
и убытках:

а) отчет о движении капитала (форма № 3),

б) отчет о движении денежных средств (форма № 4),

в) приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5),

г) пояснительную записку;

4) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту).

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право представлять только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (формы № 1 и № 2).

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, но обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять формы № 3—№ 5 только если отсутствует соответствующая информация.

Некоммерческие организации при отсутствии соответствующей информации также имеют право не включать в годовую бухгалтерскую отчетность формы № 3—№ 5. При этом им рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств -форма № 6.

Общественные организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности, не имеющие оборотов по продаже товаров (работ, услуг) кроме выбывшего имущества, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в упрощенном составе: формы № 1, № 2, № 6.

Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, содержащему информацию о составе представляемой отчетности.

Организация может использовать образцы форм бухгалтерской отчетности, рекомендованные приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, или самостоятельно на их основе разработать формы отчетности.

При самостоятельной разработке форм бухгалтерской отчетности организация должна опираться на предписания ПБУ 4/99.

соблюдать общие требования к отчетности, которые рассматриваются ниже.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлено следующее требование: в составе годовой бухгалтерской отчетности обязательно представление итоговой части аудиторского заключения для организаций, у которых их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной проверке в соответствии с федеральными законами.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» обязательной аудиторской проверке подлежат субъекты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие требованиям одного из следующих критериев:

1) открытые акционерные общества;

2) кредитные организации, страховые организации или общества взаимного страхования, товарные или фондовые биржи,
инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления,
производимые физическими и юридическими лицами, фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 000 раз установленный законодательством РФ минимальный
размер оплаты труда (МРОТ) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 000 раз установленный законодательством РФ МРОТ;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют приведенным в п. 3.

Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены.

Аудиторское заключение аудитор составляет по итогам проведенного аудита финансовой бухгалтерской отчетности за год. Свое мнение о достоверности отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ аудитор выражает в итоговой части аудиторского заключения.

Если организация приняла добровольное решение о проведении аудита, то аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в ее состав.

Общие требования к бухгалтерской отчетности

В ПБУ 4/99 установлены общие требования к бухгалтерской отчетности.

1. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс.

2. Если при составлении бухгалтерской отчетности по установленным правилам выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели.
Обычно это показатели, которые расшифровывают основные показатели в приложениях к балансу.

3. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Так, по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием ее причин. Корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности, никакие учетные записи при этом не производятся.

Если организация принимает решение раскрывать в отчетности информацию по каждому числовому показателю более чем

за два года, то ей необходимо обеспечить при разработке бланков форм достаточное для этого количество граф (строк).

4. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Отсюда следует, что годовой бухгалтерский баланс должен быть составлен на 31 декабря на основе остатков,
числящихся на синтетических счетах бухгалтерского учета на конец этого дня.

Распространенной ошибкой на практике является указание в годовом бухгалтерском балансе в качестве отчетной даты 1 января.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Ликвидированные или реорганизованные организации представляют отчет за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

5. Показатели по отдельным активам, обязательствам, доходам, расходам и хозяйственным операциям должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, если без знания о них заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих показателей за отчетный год составляет не менее 5%. В то же время организация в случае необходимости может самостоятельно установить иной критерий, увеличив или уменьшив для себя порог существенности.

Показатели по некоторым активам, обязательствам, доходам, расходам и хозяйственным операциям могут быть несущественными для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее Деятельности. Такие показатели могут приводиться в бухгалтер-

ской отчетности общей суммой, с раскрытием в пояснительной записке.

Отдельные показатели, которые недостаточно существенны для их отдельного представления в формах 1 и 2, могут быть достаточно существенны для представления в пояснениях к этим формам.

6. В типовых формах бухгалтерской отчетности должны заполняться все предусмотренные этими формами показатели; при отсутствии показателей соответствующие строки форм прочеркиваются.

В случае самостоятельной разработки форм отчетности и при отсутствии у организации информации по активам, обязательствам, доходам, расходам и пр., показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.

7. Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся обычно в тысячах рублей без десятичных знаков, хотя особо крупные организации могут приводить данные в миллионах
рублей без десятичных знаков.

8. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.