Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.

Финансовые вложения – вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов.

Порядок бухгалтерского учёта финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений».

Условия отражения активов в форме финансовых вложений:

· Наличие надлежаще оформленных документов;

· Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

· Способность приносить экономические выгоды в будущем в форме %, дивидендов либо прироста их стоимости.

Финансовые вложения:

· Ценные бумаги;

· Вклады в уставный капитал других организаций;

· Депозитные вклады в кредитных организациях;

· Дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования и пр.

К финансовым вложениям не относятся:

· Собственные акции, выкупленные у акционеров;

· Векселя, выданные продавцу при расчётах за проданную продукцию, работы, услуги;

· Вложения организации в имущество для предоставления в аренду;

· Драгоценные материалы, ювелирные изделия, произведения искусства, приобретённые не для осуществления обычных видов деятельности.

Единицей бухгалтерского учёта финансовых вложений может являться серия, партия, однородная совокупность.

Классификация финансовых вложений:

1. В зависимости от связи с УК:

· Финансовые вложения с целью образования УК (акции, вклады в УК других организаций);

· Долговые ценные бумаги.

2. По формам собственности:

· Государственные ценные бумаги;

· Негосударственные ценные бумаги.

3. В зависимости от срока:

· Долгосрочные;

· Краткосрочные.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости:

· Приобретённые за плату – сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;

· Внесённые в счёт вклада в УК – денежная оценка, согласованная с учредителями;

· Полученные безвозмездно – текущая рыночная стоимость на дату принятия к учёту;

· Приобретённые по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами – стоимость переданных активов.

Для целей последующей оценки финансовые вложения делятся на две группы:

· Финансовые вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (котируемые ценные бумаги);

· Финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчётности на конец отчётного года по текущей рыночной стоимости путём корректировки их оценки на предыдущую отчётную дату.

Корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально.

Сумма корректировок учитывается в составе прочих доходов (расходов).

Финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется, подлежат отражению в бухгалтерском учёте и отчётности на отчётную дату по первоначальной стоимости, за исключением финансовых вложений, по которым произошло обесценение.

Обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость – устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, предполагаемых получить от данных финансовых вложений.

Если это устойчивое снижение можно подтвердить, то организация должна образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между их учётной и расчётной стоимостью.

Величина резерва определяется по каждому виду финансовых вложений.

· Создание резерва:

Дт 91 Кт 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

· Если расчётная стоимость финансовых вложений повышается:

Дт 59 Кт 91

В бухгалтерской отчётности стоимость обесцененных финансовых вложений отражается по учётной стоимости за вычетом суммы созданного резерва под их обесценение.

Для учёта как долгосрочных, так и краткосрочных финансовых вложений используется активный счёт 58 «Финансовые вложения».

Счёт 58 «Финансовые вложения»
Дт	Кт
Сальдо –размер ФВ
Осуществление ФВ или увеличение их стоимости	Погашение, продажа ФВ или уменьшение их стоимости
Сальдо –размер ФВ

Субсчета:

· 58-1 «Паи и акции»;

· 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

· 58-3 «Предоставленные займы»;

· 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и т.д.

Аналитический учёт финансовых вложений ведётся по:

· Видам (паи, акции, облигации и др.);

· Объектам, в которые они осуществлены (организации–продавцы ценных бумаг, организации-заёмщики и т.д.)

С обязательным получением информации о ФВ на территории страны и за рубежом.

Построение аналитического учёта ФВ должно также обеспечивать возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

При выбытии ФВ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется:

· По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учёта;

· По средней первоначальной себестоимости;

· По первоначальной стоимости первых по времени приобретения ФВ (метод ФИФО).

При выбытии оцениваются по первоначальной стоимости каждой единицы:

· Вклада в УК других организаций (за исключением акций АО);

· Предоставленные другим организациям займы;

· Депозитные вклады в кредитных организациях;

· Дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки.

Учёт финансовых вложений в акции и уставный капитал.

ФВ в УК (акции):

· Внесение вкладов при создании или расширении организации;

· Приобретение акций (долей) организации на вторичном рынке;

· Приобретение акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.

Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения в виде вклада в УК, являются:

· Решение общего собрания учредителей;

· Платёжные документы, подтверждающие перечисление ДС в счёт вклада в УК другой организации;

· Документы (счета, счета-фактуры, расчётно-платёжные документы) и т.д.

Счёт 58 субсчёт 1 «Паи и акции».

· Передано имущество в счёт вклада в УК: Дт 58-1 Кт 76.

Балансовая стоимость этого имущества (остаточная стоимость ОС, НМА или учётная стоимость МПЗ) списывается со счетов учёта этого имущества в корреспонденции с Дт счёта 76.

Если согласованная стоимость переданного имущества не совпадает с балансовой стоимостью, то:

· Превышение согласованной стоимости предаваемого имущества над балансовой:

Дт 58-1 Кт 91-1

· Превышение балансовой стоимости над согласованной стоимостью:

Дт 91-2 Кт 58-1.

Операции по учёту финансовых вложений в акции и уставный капитал.

№	Содержание операции	Дт	Кт
	Произведена оплата ДС за акции и услуги, связанные с их приобретением		50, 51
	Передано имущество в оплату за акции		01, 10, 43
	Приняты к учёту ФВ (акции)	58-1
	Согласована стоимость переданного имущества не совпадает с его балансовой стоимостью: · Превышение согласованной над балансовой · Превышение балансовой над согласованной	58-1 91-2	91-1 58-1
	Начислены дивиденды, причитающиеся организации		91-1
	Зачислены дивиденды на счета в банке
	Признана выручка от продажи акций или доли в УК		91-1
	Списана первоначальная стоимость проданных финансовых вложений	91-2	58-1
	Зачислены на р/с средства, поступившие от покупателя

Учёт финансовых вложений в долговые ценные бумаги.

ФВ по долговым ц/б отражаются по фактическим затратам – суммам:

· Уплачиваемым продавцу;

· И т.д.

Синтетический учёт ФВ в долговые ц/б осуществляется на субсчёте 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Разница между первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость,и их номинальной стоимостью списывается равномерно в течение срока их обращения на финансовые результаты организации.

Долговые ц/б, по которым определяется их текущая рыночная стоимость, отражается по текущей рыночной стоимости путём корректировки их оценки.