Учёт начисления заработной платы и прочих выплат.

Расчеты с персоналом осуществляются по следующим видам выплат:

• выплаты, включаемые в фонд заработной платы;
• социальные пособия за счет средств социального страхования.
• выплаты социального характера;
• выплаты от участия в капитале.

К выплатам, включаемым в фонд заработной платы, относятся:

• основная и дополнительная заработная плата,
• выплаты на питание, жилье, топливо, предусмотренные законодательством для работников отдельных отраслей,
• единовременные поощрительные выплаты.

Основная заработная плата начисляется за фактически выполненный труд или фактически отработанное время:

• по окладам и тарифным ставкам;
• премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
• компенсационные доплаты и надбавки за отклонения от нормальных условий работы, работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни, размер которых устанавливается организацией самостоятельно, но не ниже предусмотренного трудовым законодательством;
• стимулирующие доплаты и надбавки за профессиональное мастерство, совмещение профессий, выслугу лет и др.;
• компенсации, выплачиваемые работникам за использование их личного имущества (автомобиля, компьютера).

ТК РФ предусматривает следующие особенности оплаты труда в условиях, отклоняющихся от нормальных.

1. При выполнении работ различной квалификации - оплата производится по ставкам работы более высокой квалификации. При сдельной оплате труда работ различной квалификации оплата производится по расценкам выполняемой работы. Когда с учетом характера производства работникам со сдельной оплатой труда поручается выполнение работ, тарифицируемых ниже присвоенных им разрядов, работодатель обязан выплатить межразрядную разницу.

2. При совмещении профессий (должностей) - доплата устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы.

3. Сверхурочная работа:

· За первые два часа работы – не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере.

· Конкретные размеры оплаты могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

· По желанию работника вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

4. Труд в выходные и нерабочие праздничные дни - оплачивается не менее чем в двойном размере:

· сдельщикам – не менее двойных сдельных расценок;

· работникам, труд которых оплачивается по дневным (часовым) тарифным ставкам – не менее двойной дневной (часовой) тарифной ставки;

· работникам, получающим оклад:

· не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени,

· не менее двойной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

· Конкретные размеры оплаты могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором.

· По желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха, тогда работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

5. Труд в ночное время:

• каждый час работы в оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
• Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором.

6. При выполнении дополнительных обязанностей.

• Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы. Такой же порядок применяется при расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором.

7. При изготовлении продукции, оказавшейся браком.

• брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями.
• полный брак по вине работника оплате не подлежит.
• частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Оплата времени простоя.

• по вине работодателя – не менее двух третей средней заработной платы работника.
• по причинам, не зависящим от работодателя и работника, – не менее 2/3 тарифной ставки, оклада, рассчитанных пропорционально времени простоя,
• время простоя по вине работника не оплачивается.
• О начале простоя работник обязан сообщить своему непосредственному руководителю, иному представителю работодателя.

9. Оплата труда при освоении новых производств (продукции).

• Коллективным договором или трудовым договором может быть предусмотрено сохранение за работником его прежней заработной платы на период освоения нового производства (продукции).

Начисление и распределение основной заработной платы производится на основании первичных документов:

• табели учета рабочего времени,
• акты о приеме работ,
• наряды на выполнение работ,
• сменные рапорта и т.д.

Данные документы группируются по направлениям затрат, чтобы на их основе ежемесячно составлять ведомость распределения заработной платы как элемента себестоимости.

Дополнительная заработная плата начисляется за не отработанное время, но предусмотренное к оплате в соответствии с законодательством:

• оплата очередных и учебных отпусков,
• оплата времени выполнения государственных обязанностей,
• возмещение временной нетрудоспособности (за счет работодателя),
• оплата за время повышения квалификации с отрывом от производства,
• выходное пособие при увольнении и т.п.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату непроработанного времени.

Расчет отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск. Рассчитываются исходя из средней заработной платы. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. Расчетным периодом является 12 месяцев, предшествующих месяцу выхода в отпуск.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время и начисленные за это время суммы, если:

• за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;
• работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
• работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
• работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
• работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

· работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или за период, превышающий расчетный период, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному. Если нет и этого, то используется заработная плата, начисленная за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, в ином случае – исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска (СДЗо) рассчитывается:

• если все месяцы расчетного периода отработаны полностью

СДЗо = ЗП за 12 мес./(12•29,4)

• где ЗП за 12 мес. - суммы заработной платы с постоянными доплатами за расчетный период
• 12 – количество месяцев в году
• 29,4 – среднемесячное число календарных дней

• если период отработан не полностью

СДЗо = ЗП 12 мес./Драб

Драб= Дп. + Дн.

• где Дп. — количество календарных дней из полностью отработанных месяцев:

Дп. = кол-во полностью отработ. мес.* 29,4

• Дн. — количество календарных дней из не полностью отработанных месяцев.

Дн. =(29,4/ Кобщ.1)* Краб.1+(29,4/ Кобщ.2)* Краб.2 + …

• где Краб.1 — количество отработанных календарных дней в первом не полностью отработанном месяце,
• Кобщ.1 — общее количество календарных дней в первом не полностью отработанном месяце,

29,4 — среднее число календарных дней.

Заработная плата за отпуск (ЗПотп) рассчитывается по следующей формуле:

ЗПотп = СДЗо*КДотп

• где КДотп – количество календарных дней отпуска.

Среднедневная заработная плата для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются:

• ежемесячные - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;
• за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;
• вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

Если расчетный период отработан не полностью, премии и вознаграждения учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде. Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм. В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

• Фактически начисленные суммы отпусков, компенсаций за неиспользованный отпуск включаются в издержки производства.
• В целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков в затраты на производство организации могут создавать резерв на предстоящую оплату отпусков работникам.
• Резерв формируется путем ежемесячных отчислений от заработной платы. Размер отчислений определяется исходя из планируемого годового фонда заработной платы за отпуск.
• Формирование резерва отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», а использование по дебету этого счета.

К единовременным поощрительным выплатам относятся:

• разовые премии,
• вознаграждения по итогам работы за год,
• материальная помощь,
• дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска,
• другие единовременные поощрения.

Данные выплаты включаются в прочие расходы.

• Социальные пособия за счет средств социального страхования выплачиваются работникам в соответствии с трудовым законодательством.
• Пособие по временной нетрудоспособности начисляется на основании листка временной нетрудоспособности, выдаваемого медицинским учреждением.

Размер пособия зависит от страхового стажа, категории получателя и причины временной нетрудоспособности. В страховой стаж включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, а также периоды иной деятельности, в течение которой работник подлежал социальному страхованию.

• В размере 100 % выплачивается пособие работникам со страховым стажем от 8 лет и более, а также по причине увечья или профессионального заболевания, в случае беременности и родов.
• В размере 80 % выплачивается пособие работникам со страховым стажем от 5 до 8 лет.
• В размере 60 % выплачивается пособие работникам со страховым стажем до 5 лет.
• Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев - в размере, не превышающем за полный календарный месяц федерального МРОТ, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов.

Расчет пособия:

1. Рассчитывается среднедневная заработная плата (СДЗ):

СДЗ = Сумма выплат/КД

• где Сумма выплат - сумма выплат за расчетный период за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности; в том числе за время работы у другого страхователя, если у него не выплачивается данное пособие,
• КД - количество дней расчетного периода (730 дней).

В случае если застрахованное лицо не имело заработка либо средний заработок за полный календарный месяц ниже федерального МРОТ на день наступления страхового случая, то средний заработок принимается равным федеральному МРОТ на день наступления страхового случая.

2. Определяется размер дневного пособия в зависимости от страхового стажа (Пдн.):

Пдн = СДЗ*% пособия

3. Размер дневного пособия сравнивается с предельным размером пособия, установленным государством (с 01.01.2013 г. 568 000 руб. – предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС).

• Максимальный размер дневного пособия составляет 568 000 руб./730 дней = 778,08 руб.
• С 1 января 2014 года – по проекту предполагается 624 000 руб.
• Если размер пособия выше – берется предельный размер.

4. Рассчитывается размер пособия по временной нетрудоспособности (Пн):

Пн = Пдн*Кнетр,

• где Кнетр – количество дней нетрудоспособности.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на следующие периоды:

• периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
• период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ.

Выплата пособия производится:

• за счет работодателя - первые три дня нетрудоспособности,
• за счет средств ФСС (последующие дни).
• Страхователь назначает пособия в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами.
• Выплата пособий осуществляется в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.

К выплатам социального характера относятся компенсации и социальные льготы, предоставляемые работникам организации, например:

• оплата путевок работникам на лечение и отдых,
• единовременные пособия уходящим на пенсию и др.
• Эти выплаты включаются в прочие расходы организации.

К доходам от участия работников в капитале организации относятся дивиденды по акциям, выплаты по долевым паям и т. д.

• Они начисляются за счет нераспределенной прибыли организации.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты, премиям, пособиям и т.д.) применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Бухгалтерские записи.

№	Содержание операции	Дт	Кт
	Начислена заработная плата работникам основного (вспомогательного) производства	20 (23)
	Начислена заработная плата работникам цеха (управленческому персоналу, сотрудникам медпункта)	(26, 29)
	Начислена заработная плата работникам, занятым в продажах
	Начислено пособие по временной нетрудоспособности: – за счет работодателя – за счет средств ФСС	-20 (23,25, 26, 44) -69
	Начислена материальная помощь и выплаты социального характера
	Произведены отчисления на формирование резерва на предстоящую оплату отпусков работников	20, 23, 25, 26, 44
	Начислена заработная плата за отпуск за счет резерва на оплату отпусков
	Начислены доходы работникам от участия в капитале организации