Счёт 02 «Амортизация основных средств» (Пассивный счёт).

В качестве СПИ (срока полезного использования) организацией самостоятельно устанавливается период, в течение которого использование ОС приносит экономические выгоды организации.

В налоговом учёте – с учётом амортизационных групп, включение в которые устанавливается Правительством РФ.

Факторы, влияющие на СПИ в бухгалтерском учёте:

· планируемый период полезного использования;

· ожидаемый физический износ;

· нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта (аренда).

Не подлежат амортизации ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

Начисление амортизации начинается с 1 числа месяца следующего за месяцем принятия объекта к учёту.

Начисление амортизации прекращается с 1 числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости и списания.

Приостановка начисления амортизации:

· переход ОС на консервацию более 3 месяцев;

· периодов восстановления объекта, продолжительность которых превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации проводится независимо от результата деятельности организации.

Учёт амортизации ОС.

№	Содержание операции	Дт	Кт
	Начислена амортизация по ОС производственного назначения основных цехов
	Начислена амортизация по ОС производственного назначения вспомогательного производства
	Начислена амортизация по ОС общехозяйственного назначения
	Начислена амортизация по ОС, обслуживающим процесс реализации
	Начислена амортизация по ОС, сданным в текущую аренду
	Начислена амортизация по ОС, используемым при строительстве объекта собственными силами

4 способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учёта:

1) Линейный способ – амортизация начисляется на основании первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из СПИ объекта;

2) Способ уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из СПИ объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 3);

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ – исходя из первоначальной стоимости и соотношения:

По этим способам амортизация в течение года начисляется ежемесячно в размере годовой суммы.

4) Способ списания стоимости пропорционально объёму выпускаемой продукции -исходя из:

· Первоначальной стоимости и соотношения натурального показателя объёма продукции в отчётном периоде (Пфакт);

· Предполагаемого объёма продукции (Пплан) за весь СПИ.

А= *Первоначальную стоимость.

Восстановление ОС.

Восстановление ОС осуществляется посредством:

· Ремонта;

· Модернизации;

· Реконструкции.

Ремонт.

· Текущий ремонт (замена отдельных деталей и узлов);

· Капитальный ремонт (полная разборка оборудования и восстановление базовых и корпусных деталей, для зданий и сооружений – замена всех элементов конструкции, которые не составляют её основу).

Восстановление объектов может выполняться:

· Подрядным способом;

· Хозяйственным способом.

Расходы на ремонт ОС:

· Затраты на производство;

· Прочие расходы.

Резерв на ремонт ОС не создаётся в бухгалтерском учёте.

Организация самостоятельно определяет необходимость создания резерва.

Учёт операций по ремонту ОС.

№	Содержание операции	Дт	Кт
	Приняты к учёту затраты по ремонту ОС хозяйственным способом	20, 25, 26, 29, 44	10, 70, 69
	Приняты к учёту затраты по ремонту ОС, осуществляемые ремонтным цехом организации		10, 70, 69
	По окончании ремонтных работ затраты по ремонту списываются в затраты	25, 26, 44
	Принята к учёту стоимость работ по ремонту ОС подрядным способом	20, 25, 26, 29, 44
	Отражена сумма НДС от стоимости выполненных работ

2) Реконструкция и модернизация – полное или частичное переустройство и переоборудование сооружений и других ОС, приводящих к изменению основных технических или экономических показателей. Имеют цель – улучшить качественные характеристики ОС. Учёт затрат ведёт к увеличению капиталовложений в ОС.

Учёт выбытия объектов ОС.

Выбытие ОС:

· Полный износ;

· Продажа;

· Безвозмездная передача;

· Стихийные бедствия;

· Недостача;

· При вкладе в УК и т.д.

Для определения целесообразности использования ОС приказом руководителя создаётся комиссия. Для оформления списания ОС комиссия использует акты о списании ОС. Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку ОС.

Учёт выбытия объектов ОС.

№	Содержание операции	Дт	Кт
	Списана первоначальная стоимость основных средств	01-2	01-1
	Списана амортизация		01-2
	Списана остаточная стоимость	91-2	01-2
	Расходы, связанные с выбытием ОС	91-2	10, 70, 69, 76
	Отражена сумма возвратных отходов, полученных при выбытии ОС		91-1
	Отражена продажная стоимость ОС		91-1
	Начислен НДС	91-2
	Отражена передача ОС в счёт вклада в УК в размере его остаточной стоимости		01-2
	Отражена задолженность по вкладу в УК на величину остаточной стоимости ОС	58-1
	Отражена недостача ОС		01-2
	Списывается финансовый результат от выбытия ОС: прибыль (убыток)	91-9 (99)	(91-9)

Инвентаризация ОС.

Инвентаризация ОС выполняется комиссией, в которую входят представители администрации организации, бухгалтерии и специалисты. Состав комиссии утверждается руководителем.

Инвентаризационная комиссия путём сплошного осмотра всех ОС составляет их опись с указанием:

· Полного наименования;

· Назначения;

· Инвентаризационные номера;

· Основные технические и эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Инвентаризация ОС проводится не реже чем один раз в 3 года, а библиотечных фондов – один раз в 5 лет.

Инвентаризация ОС должна производиться при обязательном присутствии материально-ответственного лица.

При обнаружении излишков ОС составляется акт приёмки-передачи, который подписывается руководителем организации, и соответствующие объекты принимаются к учёту.

Взаимозачёт по стоимости недостач и излишков не допускается.

Учёт инвентаризации ОС.

При выявлении излишка.

№	Содержание операции	Дт	Кт
	Приняты к учёту неучтённые ОС	01-1	91-1