Формування і розрахунок показників прибутку на підприємствах України

Критерії визнання доходу використовуються окремо щодо кожної операції.

Визнання доходу від звичайної (основної) діяльності класифікується за такими групами:

1) дохід (виручка) від реалізації продукції (робіт, послуг);

2) інші операційні доходи;

3) фінансові доходи;

4) інші доходи.

Визначення чистого прибутку здійснюється на підставі фінансової звітності підприємства, де наведені його доходи та витрати.

Прочитайте та законспектуйте основні положення

Дохід (виручка) від реалізації (ВР) продукції (товарів, робіт, послуг) відображає загальний (Д) дохід (виручку) від реалізації товарів, робіт, послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу (ПДВ, акцизних зборів і т. ін.).

У складі доходу відображається сума ПДВ та акцизних зборів, включених до складу доходу (виручки) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг.

Підприємства, що сплачують інші збори або податок з обороту, відображають їх окремим рядком у звіті, якщо є надані знижки, повернення товарів та інші суми, які треба відрахувати з доходу (виручки) від реалізації.

Собівартість реалізованої продукції (Срп) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка буде реалізована, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат.

Для реалізованих товарів собівартість — це собівартість реалізованих товарів (Срт).

Срп = Зп + Ст. - Зк

Зп – залишки готової продукції на початок звітного періоду, грн..;

Ст - собівартість виготовленої продукції за звітний період, грн..;

Зк - залишки готової продукції на кінець звітного періоду, грн.

Прочитайте та законспектуйте основні положення

Доходи від операційної діяльності підприємства (стаття "Інші операційні доходи") включають такі:

— дохід від операційної оренди активів (Доренд);

— дохід від операційних курсових різниць (Дкурс);

— відшкодування раніше списаних активів (Вакт);

— доход від реалізації оборотних активів (Доб).

Витрати від операційної діяльності (стаття "Інші операційні витрати") такі (Вопер):

— собівартість реалізованих виробничих запасів (Сзап);

— безнадійні (сумнівні) борги та втрати від знецінення запасів (Б6ез);

— втрати від операційних курсових різниць (Вкурс);

— визнання економічних санкцій (Есан);

— відрахування щодо забезпечення наступних операційних витрат, а також інші витрати, які виникають у процесі операційної діяльності підприємства (Внаст).

Адміністративні витрати (Вадм) відображають загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

Витрати на збут (Взб) — це витрати підприємства, пов'язані з реалізацією продукції (товарів), рекламою, доставкою продукції споживачам та ін.

Дохід від участі в капіталі — це дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі (Др.інв).

Інші фінансові доходи (Дф.ін) — це дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій.

Інші доходи (Дін) — це дохід від реалізації фінансових інвестицій (Др.ф.інв), необоротних активів (Днеоб) та майнових комплексів (Дмайн) та інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності (Дзв), але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

Фінансові витрати (Вфін) — це витрати на відсотки та інші витрати щодо залучення позикового капіталу.

Втрати від участі (Вінв) у капіталі — це збитки, зазнані від інвестицій асоційованих, дочірніх та спільних підприємств, облік яких здійснюється методом участі в капіталі.

Інші витрати (Він) — це собівартість реалізації фінансових інвестицій (Сф.інв), необоротних активів (Снео6), майнових комплексів (Смайн), втрати неопераційних курсових різниць (Вкурс), втрати й уцінка фінансових інвестицій та необоротних активів (Вуц), інші витрати (Сін), які виникають у процесі звичайної діяльності (окрім фінансових витрат), але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

Чистий [ЧД (ВРч)] дохід (виручка) від реалізації (ВР) продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом відрахування з доходу [Д (ВР)] від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок і т. ін.: податку на додану вартість (ПДВ); акцизних зборів (Акц), знижок (Зк) та ін. (Пін).

Валовий [ВПр (Зр)] прибуток (збиток) розраховується як різниця чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та собівартості (Срп) реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

Прибуток (збиток) від операційної діяльності [І7рін.опер (Зін.опер)] визначається як сума валового прибутку (збитку) [ВПр (Зр)], іншого операційного доходу [Прін.опеР (Зін.опер)] та адміністративних витрат (Вадм), витрат збуту (Вз6) та інших операційних витрат (Воп).

Прибуток від звичайної [Прзв (Ззв)] діяльності — це різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування [ДРнеоп (Знеоп)] та сумою податку з прибутку [Подпр]. Він розраховується відповідно до чинного законодавства.

Прибуток (збиток) до оподаткування від звичайної діяльності — це сума прибутків (збитків) від:

— основної діяльності [ВПр (Зр)];

— фінансової діяльності [Прін. опер (Зін. опер)]; [Прфін (Зфін)];

— інших прибутків (збитків) — [Прін (Зін)].

Податок на прибуток [Подпр] відповідно податкового законодавства — сума податків з прибутку від звичайної діяльності з урахуванням ставки податку. Збиток (Ззв) від звичайної діяльності дорівнює збитку від цієї діяльності (36) та сумі податків з прибутку, яка зменшилася внаслідок цих збитків (Спод. пр) з податкового обліку.

Надзвичайні доходи (Днадз) та витрати (Внадз) відображають відповідно збитки від стихійного лиха, пожарів, техногенних аварій і т. ін., а також витрати на їх попередження (за відрахуванням сум страхового відшкодування та покриття витрат). Збитки від цього відображаються з урахуванням суми, на яку зменшиться податок на прибуток внаслідок цих збитків. Витрати від надзвичайних подій зменшуються на суму податків на прибуток, виходячи із суми збитків (Зб (%)).

Якщо є надзвичайний прибуток (Прнадзв), то сума податку обов'язково відображається окремо (Поднадз).

Запам’ятайте

Формули розрахунків усіх розглянутих показників щодо ви­значення прибутку підприємства такі:

ВР (Д) = Ц_пр* В_прод;

ЧД (ВРЧ) = ВР(Д)- (ПДВ + А_кц + З_к +... + П_ін);

ВПр (Зр) = ЧД (ВРч) - Срп - Основна діяльність (ряд. 035);

Допер = Доренд + Дкурс + Вакт + Доб (ряд. 060);

Вопер = Сзап + Ббез + Есан + Внаст (ряд. 090);

[ПРін. опер (Зін.опер)] = Допер - (Вопер + Вадм + Вз6),

(ряд. 060 - ряд. 090 + ряд. 070 + ряд. 080);

[Пропер (Зопер)] = [ВПр (Зр)] + [Прін.опер (3ін.опер)] - Операційна діяльність;

- Дфін = Др.інв + Дф.інв (ряд. 110 + ряд. 120);

Дін (ряд. 130) = Др.ф.інв + Днео6 + Дмайн + Дзв;

Вфін= Вінв+ Вфін (Ряд. 150 + ряд. 140);

Він (ряд. 160) = Сф.інв + Снеоб + Смайн + Вкурс + Вуц + Сін;

[Прфін (Зфін)] = Дфін - Вфін — Фінансова діяльність;

[ПРін (Зін)] = Дін - Він — Інша (інвестиційна) діяльність;

[Прнеоп (Знеоп)] = [ВПр (Зр)] + [Прін. опер (Зін. опер)] + [Прфін(Зфін)] +

+ [Пр ін (Зін)];

П_одпр — розраховується відповідно до законодавства про оподаткування прибутку (ряд. 180);

ДРзв = ДРнеоп - Подпр;

Ззв = Зб + Спод пр;

(Пр_{надз. неоп} (З_надз)] = Д_надз - В_надз (Зб (%));

ПРнадз = ПРнадз.неоп - Поднадз;

Поднадз — податок на прибуток від надзвичайних подій (ряд. 210);

ЗЧ = Ззв + [Днадз - (Внадз - Зб (%)];

ЧП = Прзв + Прнадз;

ЗЧ = Ззв + [Днадз - Внадз + Зб (%)].

Чистий [ЧП (ЗЧ)] прибуток (збиток) розраховується як сума прибутків (збитків) від звичайної діяльності [Пр зв (Ззв)] та надзвичайного прибутку і податків (відносно збитків).

У звіті про рух грошових коштів (форма № З ДКУД) відображаються такі види прибутку:

1. Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до обкладання податком (ряд. 010) з коригуванням на:

— збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць (ряд. 040);

__збиток (прибуток) від неопераційної діяльності: результати від отриманих дивідендів, відсотків і т. ін.; реалізація фінансових інвестицій; продаж основних засобів та нематеріальних активів; інших довгострокових активів; прибутки та збитки від інвестиційної та фінансової діяльності.

2. Прибуток (збиток) від операційної діяльності (це різниця грошових надходжень та витрат) до змін у чистих оборотних активів (ряд. 070).

У звіті про власний капітал (форма № 4 ДКУД) у статті "Чистий прибуток (збиток)" відображається (ряд. 130) сума чистого прибутку (збитку) зі звіту про фінансові результати (форма № 2 ДКУД).

У статті "Розподіл прибутку" (ряд. 140, 150, 160, 170) наведено дані щодо розподілу прибутку: між учасниками (власниками) підприємства; спрямування прибутку до статутного капіталу; відрахування до резервного капіталу; інші відрахування.

 

Планування валового прибутку підприємства

У фінансовій звітності подають інформацію про склад витрат підприємства за економічними елементами.

Економічний елемент — це сукупність економічно однорідних видів витрат.

Виділяють такі економічні елементи витрат:

- матеріальні витрати; витрати на оплату праці;

- відрахування на соціальні заходи; амортизація;

- інші операційні витрати.

Прибуток від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) є основним джерелом формування власних фінансових ресурсів підприємства. Тому важливо правильно обґрунтувати його величину на плановий період.

Прочитайте та законспектуйте основні положення

На підприємствах виробничої сфери застосовують три основні методи обчислення планового прибутку від реалізації продукції:

1) метод прямого розрахунку;

2) метод розрахунку прибутку за показником витрат на одну гривню реалізованої продукції;

3) економічний (аналітичний) метод.

1. Згідно з методом прямого розрахунку, планову суму прибутку обчислюють за окремими видами (асортиментом) продукції, яку виробляє підприємство. Розрахунок здійснюють на основі таких показників:

— плановий обсяг реалізації продукції за асортиментом виробів;

— планова собівартість одиниці продукції;

— планова ціна одиниці реалізованої продукції (ціна виробника) за її асортиментом.

Приклад 4.1.

Підприємство планує реалізувати 60 виробів за ціною 100 грн за одиницю (без ПДВ). Планова собівартість одного виробу — 75 грн. Визначити плановий прибуток підприємства.

Перший спосіб розрахунку планового прибутку:

плановий чистий дохід від продажу продукції:

60 х 100 = 6000 (грн);

планова собівартість реалізованої продукції:

60 х 75 = 4500 (грн);

загальна сума планового прибутку:

6000 - 4500 = 1500 (грн)

Другий спосіб розрахунку планового прибутку:

плановий прибуток на один вибір:

100 - 75 = 25 (грн);

сума планового прибутку на загальний обсяг реалізації продукції:

60 х 25 = 1500 (грн)

За належної обґрунтованості вихідних даних метод прямого розрахунку планової суми прибутку підприємства дає змогу отримати достатньо точні результати. Основними його недоліками є значна трудомісткість обчислень і збору вихідних даних.

2. Метод визначення прибутку за показником витрат на 1 гривню реалізованої продукції — це укрупнений метод, який використовують для розрахунку прибутку від реалізації продукції по підприємству загалом. Обчислення планової суми прибутку здійснюють на основі таких даних:

— собівартість одиниці продукції, реалізованої в базовому періоді;

— очікуваний загальний обсяг реалізації продукції у плановому періоді;

— очікувана зміна витрат на вартісну одиницю реалізованої продукції у плановому періоді порівняно з витратами базового періоду.

Метод обчислення прибутку на основі показника витрат на вартісну одиницю продукції менш трудомісткий, аніж метод прямого розрахунку, однак він не дає змоги визначити рівень впливу окремих чинників на зміну прибутку підприємства.

Приклад 4.2.

У базовому періоді підприємство реалізувало 50 виробів за ціною 100 грн за одиницю (без ПДВ), фактична собівартість одного виробу, реалізованого в базовому періоді, — 80 грн. Загальний плановий обсяг реалізації продукції — 6000 грн (без ПДВ). Визначити плановий прибуток підприємства, якщо планом передбачено зниження витрат на одну гривню реалізованої продукції у плановому періоді, порівняно з базовим, на 0,05 грн.

Перший спосіб розрахунку планового прибутку:

витрати на одну гривню реалізованої у звітному періоді продукції становлять:

80 / 100 = 0,8 (грн);

планові витрати на одну гривню реалізованої продукції у плано­вому періоді:

0,80 - 0,05 = 0,75 (грн);

загальна планова собівартість реалізованої продукції у плановому періоді:

6000 х 0,75 = 4500 (грн);

сума планового прибутку:

6000 - 4500 = 1500 (грн)

Другий спосіб розрахунку планового прибутку:

планові витрати на одну гривню реалізованої продукції у плано­вому періоді:

0,8 - 0,05 = 0,75 (грн);

сума планового прибутку на одну гривню реалізованої продукції у плановому періоді:

1,00 - 0,75 = 0,25 (грн);

загальна сума планового прибутку:

6000 х 0,25 = 1500 (грн)

 

3. Вплив окремих чинників (обсягу виробництва і реалізації продукції, собівартості продукції, ціни реалізації та рентабельності продукції тощо) на зміну планового прибутку підприємства визначають, застосовуючи економічний (аналітичний) метод. Його можна застосовувати для визначення прибутку як за порівняльною, так і за непорівняльною продукцією.

По­рівняльна продукція — це продукція, яку виробляли на підприємстві в попередньому (базовому) періоді;

непорівняльна продукція — це продукція, яку в попередньому (базовому) періоді на підприємстві не виробляли.

Розрахунок планового прибутку за порівняльною продукцією здійснюють у такій послідовності:

— визначають базовий рівень витрат і прибуток на одиницю продукції в базовому періоді;

— обчислюють собівартість продукції і прибуток планового періоду за рівнем рентабельності базового періоду;

— розраховують відсоток і суму зниження собівартості продукції та приріст прибутку від зменшення витрат на одиницю продукції, передбаченої для реалізації у плановому періоді порівняно з базовим періодом;

— оцінюють вплив окремих чинників на загальну зміну при­бутку підприємства в плановому періоді порівняно з базовим періодом.

Приклад 4.3.

Розрахувати планову суму прибутку підприємства економічним методом на основі даних, поданих у прикладі 4.2.

Порядок розрахунку планового прибутку аналітичним методом:

обсяг реалізації продукції в базовому періоді:

50 х 100 = 5000 (грн);

собівартість реалізованої продукції в базовому періоді:

50 х 80 = 4000 (грн);

прибуток у базовому періоді:

5000 - 4000 = 1000 (грн);

базовий рівень витрат реалізованої продукції:

80 / 100 = 0,8 (грн);

базовий рівень прибутку на одну гривню реалізованої продукції:

1 - 0,8 = 0,2 (грн);

собівартість продукції планового періоду за рівнем витрат базового періоду:

6000 х 0,8 = 4800 (грн);

прибуток планового періоду при рівні витрат базового періоду:

6000 - 4800 = 1200 (грн) або 4800 х 0,2 = 1200 (грн);

приріст прибутку в плановому періоді порівняно з базовим за рахунок зростання обсягу реалізації у плановому періоді:

1200 - 1000 = 200 (грн);

зниження витрат на одиницю продукції у плановому періоді порівняно з базовим (у відсотках):

0,05 /0,8 х 100 = 6,25 (%);

скорочення витрат у плановому періоді порівняно з базовим за рахунок зниження витрат на одиницю продукції:

4800 х 6,25 % / 100 = 300 (грн);

планова собівартість продукції при плановому рівні витрат:

4800 - 300 = 4500 (грн);

загальна сума прибутку в плановому періоді:

6000 - 4500 = 1500 (грн);

приріст прибутку в плановому періоді порівняно з базовим:

1500 - 1000 = 500 (грн),

у тому числі:

— за рахунок збільшення обсягу реалізації продукції — на 200 грн;

— за рахунок скорочення витрат на одну гривню реалізованої продукції — на 300 грн.

Прибуток від реалізації непорівняльної продукції розраховують за наявності необхідних даних методом прямого розрахунку або шляхом використання показника середньої рента­бельності продукції підприємства.

Приклад 4.4.

Загальна сума планової собівартості непорівняльної продукції, яку передбачено реалізувати в плановому періоді, 1000 грн, середній відсоток рентабельності продукції підприємства — 20 %. Розрахувати плановий прибуток на підставі показника середньої рентабельності.

Сума очікуваного планового прибутку від продажу непорів-няльної продукції становитиме:

1000 х 20 / 100 = 200 (грн)

При плануванні показника прибутку від реалізації продукції треба врахувати зміну прибутку в залишках готової продукції на складах. Прибуток від реалізації продукції з урахуванням зміни залишків готової продукції на складах розраховують за формулою:

Пр = Пп + Пт - Пк,

де Пр — прибуток від реалізації продукції за плановий період;

Пп — прибуток у залишках готової продукції на початок планового періоду;

Пт — прибуток у виготовленій товарній продукції за плановий період;

Пк — прибуток в очікуваних залишках готової продукції на кінець планового періоду.