Тема 10. Система обліку і калькулювання за нормативними витратами

Історія розвитку і впровадження нормативного методу обліку витрат і калькулювання. Порівняльна оцінка елементів методу стандарт-кост і нормативного методу. Організація формування нормативних калькуляцій. Облік зміни норм. Методика і техніка обліку відхилень від норм. Аналіз відхилень від норм і управління за ними.

 

Тема 11. Аналіз взаємозв’язку витрат, обсягу діяльності та прибутку

Мета і методи аналізу взаємозв’язку “витрати-обсяг-прибуток”. Аналіз чутливості прибутку. Аналіз взаємозв’язку “витрати-обсяг-прибуток” за умов асортименту. Припущення аналізу “витрати – обсяг – прибуток”.

 

Тема 12. Аналіз релевантності інформації для прийняття управлінських рішень

Релевантний підхід до управління. Поняття про релевантність облікової інформації та її вплив на прийняття рішень. Пошук альтернативних варіантів дій і вибір найбільш оптимального з них. Використання аналізу “витрати – обсяг – прибуток” в процесі прийняття рішень. Аналіз типових варіантів альтернативних рішень: виробляти або купувати, прийняття або відмова від спеціального замовлення, припинення діяльності неприбуткового сегмента тощо.

Методичні матеріали

до практичних та семінарських занять

ПРАКТИЧНЕ ЗАНЯТТЯ № 1

ТЕМА 1. МЕТА, ЗМІСТ І ОРГАНІЗАЦІЯ УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ, ЙОГО ВЗАЄМОЗВ’ЯЗОК З ФІНАНСОВИМ ОБЛІКОМ

План семінарського заняття:

1. Управлінський облік в системі управління: сутність та завдання

2. Предмет, об’єкти та методи управлінського обліку

3. Принципи та функції управлінського обліку

4. Еволюція управлінського обліку

 

Навчальні завдання:

ТЕСТИ

Які з перерахованих процедур не є завданням управлінського обліку?

а) надання оперативної інформації управлінській ланці в середині підприємства;

б) визначення результатів діяльності за центрами відповідальності;

в) складання фінансової та податкової звітності;

г) калькулювання собівартості продукції.

 

2. Основною метою управлінського обліку є:

а) визначення фінансового результату підприємства для цілей оподаткування;

б) складання фінансової та статистичної звітності;

в) надання інформації для прийняття рішень керівництвом.

 

Яка з перерахованих функцій не є функцією управлінського обліку?

а) прогностична;

б) стимулююча;

в) комунікаційна;

г) аналітична.

4. Ведення управлінського обліку суб’єктами господарювання регламентується:

а) Міністерством фінансів України;

б) керівництвом підприємства;

в) Міжнародною федерацією бухгалтерів;

г) Методологічною радою з бухгалтерського обліку.

 

5. На виконання яких з наведених процедур не орієнтований управлінський облік:

а) надання оперативної інформації управлінському персоналу всередині підприємства;

б) визначення результатів діяльності за центрами відповідальності;

в) складання фінансової та податкової звітності;

г) калькулювання собівартості продукції?

 

ВПРАВИ

Вправа 1.1

За допомогою наведеної таблиці провести порівняльну характеристику фінансового, управлінського та податкового обліку.

Область порівняння	Управлінський облік	Фінансовий облік	Податковий облік
1. Обов’язковість ведення
2. Мета обліку
3. Користувачі Інформації
4. Базова структура
5. Прив’язка у часі
6. Види вимірників в Обліку
7. Ступінь точності Інформації
8. Об’єкт звітності
9. Ступінь Відповідальності
10. Якість інформації

Вправа 1.2

Провести дискусію за наведеними нижче позиціями.

Спірна позиція	Аргументи
за	проти
1	2	3
1. Управлінський облік на Заході здійснюється, головним чином, управлінським персоналом, а не бухгалтерами
Продовження таблиці
1	2	3
2. Головним в терміні “управлінський облік” є слово “управління”
3. Системи управлінського обліку впроваджують на основі чинного законодавства
4. Системи управлінського обліку основну увагу приділяють передбаченням на перспективу і нехтують історичною інформацією
5. Управлінський облік допомагає підвищити якість управління
6. Системи управлінського обліку здатні зробити слабких менеджерів сильними
7. Управлінський облік є корисним засобом при виконанні менеджерами їх роботи
8. В управлінському обліку не використовується інформація фінансового обліку
9. Управлінський облік одночасно є областю дослідження і професією
10. Управлінський облік краще за все спрацьовує, коли в системі є зворотній зв’язок

Вправа 1.3.

Серед наведених груп користувачів бухгалтерської інформації виділити внутрішніх та зовнішніх користувачів та назвати інформацію, яка їх може цікавити.

Користувачі інформації	Інформація
Відділ технічного контролю	Основні показники фінансово-господарської діяльності підприємства, зосередженні у статистичній звітності
Податкова міліція	Дані про рух запасів
Центральне статистичне управління	Норми праці, кількість явок та неявок на роботу
Кредитний відділ обслуговуючого банку	Суми нарахованих податків та строки їх сплати
Відділ кадрів	Розмір доходу
Табельник цеху	Ціни, тарифи, платоспроможність дебіторів
Робітники підприємства	Загальний фінансовий стан підприємства, що впливає на розмір заробітної плати
Служба маркетингу	Фінансовий результат
Інноваційний фонд	Показники ліквідності та платоспроможності підприємства
Зав. складським господарством	Штатний розклад, розмір посадових окладів
Дебітори	Норми виходу продукції та стандарти її якості
Акціонери	Ціни на продукцію, роботи, послуги, форми оплати за товари

Вправа 1.4.

Які принципи управлінського обліку реалізовані в нижче наведених ситуаціях?

1. На ВАТ “Молочник” звітний період для внутрішньої звітності щодо руху сировини та готової продукції встановлено в один тиждень, оскільки оборотність оборотних засобів на підприємстві досить висока.

2. Дані первинного і зведеного обліку розрахунків з дебіторами використовується бухгалтерією ТзОВ “Оберіг” в двох аспектах: для визначення резерву сумнівних боргів та для контролю за строками погашення дебіторської заборгованості і прийняття рішень щодо вибору контрагентів.

3. На ЗАТ “Чуднівчанка” витрати та доходи кожного цеху за звітний період детально аналізуються і використовуються для планування на майбутній звітний період. Планування проводиться в грошовому вимірнику

Вправа 1.5.

У наведеній нижче таблиці необхідно визначити невідомі показники.

Показник	Варіант (грн.)
1	2	3	4
	Валовий дохід
	Початковий запас готової продукції			?
	Початковий запас незавершеного виробництва
	Прямі матеріальні витрати
	Прямі витрати на оплату праці	?
	Відрахування на соціальні заходи	?	?	?	?
	Розподілені загальновиробничі витрати			?
	Кінцевий запас незавершеного виробництва				?
	Собівартість виробленої продукції		?
	Кінцевий запас готової продукції		?
	Собівартість реалізованої продукції	?
	Валовий прибуток	?	?	?
	Операційні витрати	?		?	?
	Прибуток (збиток) від операційної діяльності		?	(12000)

Контрольні питання

1. Сутність управлінського обліку

2. Які основні функції управлінського обліку?

5. Принципи управлінського обліку.

6. Відмінності між фінансовим та управлінським обліком.

7. Основні етапи становлення та розвитку управлінського обліку.

8. Характерні особливості маржинального етапу розвитку управлінського обліку.

9. Притаманні риси стратегічному етапу розвитку управлінського обліку.

Рекомендована література

1. Атамас П.Й. Управлінський облік: 2-ге вид. Навчальний посібник. – К.: Центр учбової літератури, 2009. – 440 с. (в бібліотеці ЖДТУ – 2 шт.) С. 9 - 10.

2. Бутинець Ф.Ф. та ін.. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для студентів спеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів. / Ф.Ф. Бутинець, Т.В. Давидюк, З.Ф. Канурна, Н.М. Малюга, Л.В. Чижевська; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. – 3-тє вид., доп. і перероб. – Житомир: ПП “Рута”, 2005. – 480 с. (в бібліотеці ЖДТУ – 21 шт.) С. 17 - 23.

3. Голов С.Ф. Управлінський облік. Підручник. – К.: Лібра, 2003. – 704 с. (в бібліотеці ЖДТУ – 3 шт.) С. 13 – 25.

ПРАКТИЧНЕ ЗАНЯТТЯ № 2

ТЕМА 2. УПРАВЛІНСЬКИЙ ОБЛІК АКТИВІВ ПІДПРИЄМСТВА

План семінарського заняття:

1. Управлінський облік запасів

2. Управлінський облік необоротних активів

3. Управлінський облік коштів, розрахунків та інших активів

 

Навчальні завдання:

ТЕСТИ

1. Економічний розмір замовлень – це:

а) кількість замовлених запасів, що забезпечує оптимальну комбінацію витрат на придбання та їх зберігання;

б) мінімальна кількість замовлення;

в) кількість запасів, придбаних з максимальною знижкою;

г) кількість замовлених запасів, що відповідає існуючому рівню попиту.

2. Формування резервного запасу є економічно обґрунтованим за умови, що:

а) кількість замовлених запасів, що забезпечує оптимальну комбінацію витрат на придбання та їх зберігання;

б) мінімальна кількість замовлення;

в) кількість запасів, придбаних з максимальною знижкою;

г) витрати на зберігання додаткових одиниць запасів не перевищують витрат від нестачі запасів.

3. Метод АВС передбачає поділ запасів на три категорії залежно від їх:

а) вартості;

б) строку придатності;

в) дати оприбуткування;

4. Зменшення складських витрат забезпечує підхід до управління запасами:

а) метод АВС;

б) поставка точно в строк;

в) метод FIFO;

5. Витрати на закупку виробничих запасів є релевантними за умови:

а) отримання знижки при купівлі великої партії запасів;

б) при імпорті запасів;

в) в обох випадках;

6. Для запасів категорії А, при використанні методу АВС розміри замовлення переглядаються:

а) щоразу при розміщенні замовлення;

б) раз на квартал;

в) раз у рік.

ВПРАВИ

Вправа 2.1.

Підприємство “Янтар” встановлює загорожі із сітчастих рулонів. Підприємство використовує 25000 рулонів на рік. Вартість одного рулону 120 грн. поставка рулонів здійснюється впродовж 20 робочих днів. Витрати на замовлення становлять 60 грн., а витрати на зберігання 10 % від ціни закупки. Підприємство працює 250 днів упродовж року (5 днів на тиждень за винятком двох тижнів відпустки всього персоналу під час так званого “мертвого сезону”).

З врахуванням досвіду роботи керівництво передбачає створювати двотижневий резервний запас.

Необхідно визначити: економічний розмір замовлення, момент розміщення замовлення, мінімальні можливі втрати внаслідок браку запасів.

Вправа 2.2.

Підприємство купує оселедці у постачальника за ціною 3,20 грн. за од. Річна потреба у банках становить 250000 од. на рік. Витрати на одне замовлення становлять 320 грн. витрати на зберігання однієї консерви становлять 0,50 грн. Витрати на страхування 5 % від вартості одиниці.

Постачальник оселедців приймає замовлення на партії по 1450 од.

Розрахуємо витрати підприємства з метою визначення оптимального варіанта для підприємства

Вправа 2.3.

Складські приміщення компанії “Орієнт” дозволяють зберігати 200 телевізорів, при оптимальному рівні замовлення в 320 од. техніки. Оренда додаткового приміщення для розміщення 120 телевізорів становитиме 4500 грн.

Необхідно визначити розмір замовлення при обмежених можливостях зберігання за умови, що витрати на одне замовлення становлять 1680 грн. витрати на зберігання одного телевізора становлять 12 грн. Витрати на страхування 14 % від вартості одиниці, що становить 780 грн. Річна потреба в телевізорах марки LG складає 32000.

Вправа 2.4.

Річна потреба магазину у розчинній каві Nescafe розфасовкою по 200 г. становить 560000 банок на рік. Витрати на транспортування партії товару (максимальна кількість одиниць загрузки в авто становить 120000 од) складають 1120 грн., а витрати на зберігання одиниці товару становлять 0,1 грн. фірмою укладено договір на страхування товару від крадіжки, виходячи зі страхових платежів в сумі 3 % від вартості одиниці.

Постачальник при збільшенні обсягу закупок пропонує знижки

Обсяг партії, од.	Ціна за од., грн.
0 – 9999	11,20
10000 – 39999	10,50
40000 – 59999	9,80
60000 – 69999	9,10
70000 і більше	8,40

Визначити оптимальний варіант для підприємства

 

Контрольні питання

1. Підходи до встановлення економічного розміру замовлення запасів

2. Порядок розміщення замовлення на запаси з урахуванням часу його виконання та наявного резервного запасу

3. Коли необхідно розміщати замовлення на виробничі запаси?

Рекомендована література

1. Атамас П.Й. Управлінський облік: 2-ге вид. Навчальний посібник. – К.: Центр учбової літератури, 2009. – 440 с. (в бібліотеці ЖДТУ – 2 шт.) С. 199-201

2. Бутинець Ф.Ф. та ін.. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для студентів спеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів. / Ф.Ф. Бутинець, Т.В. Давидюк, З.Ф. Канурна, Н.М. Малюга, Л.В. Чижевська; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. – 3-тє вид., доп. і перероб. – Житомир: ПП “Рута”, 2005. – 480 с. (в бібліотеці ЖДТУ – 21 шт.) С. 110 – 131

ПРАКТИЧНЕ ЗАНЯТТЯ № 3

ТЕМА 3. ВИТРАТИ ПІДПРИЄМСТВА: КЛАСИФІКАЦІЯ
ТА ПОВЕДІНКА

 

ПЛАН СЕМІНАРСЬКОГО ЗАНЯТТЯ:

1. Поняття та необхідність обліку витрат

2. Класифікація витрат в управлінському обліку

3. Методи вивчення поведінки витрат

 

Навчальні завдання

ТЕСТИ

1. При прийняття додатково замовлення релевантними є:

а) постійні виробничі витрати;

б) постійні виробничі витрати, всі комерційні та адміністративні витрати;

в) змінні витрати

2. Прямі матеріальні витрати є:

а) постійними;

б) змінними;

в) умовно-постійними

3. При скороченні обсягу виробництва загальні змінні витрати:

а) збільшаться;

б) зменшаться;

в)залишаться незмінними

4. При зростанні обсягів виробництва постійні витрати на одиницю продукції:

а) зменшуються;

б) збільшуються;

в) залишаються незмінними

5. До прямих належать витрати, які:

а) здійснюються регулярно;

б) обчислюються за встановленими нормами;

в) безпосередньо відносяться на окремі види продукції;

г) покладені в основу технології виготовлення продукції;

д) є постійними.

6. Постійними в витрати, величина яких:

а) є незмінною для різних видів продукції;

б) залишається постійною на одиницю продукції;

в) зростає зі збільшенням обсягу виробництва;

г) не залежить від зміни обсягу виробництва в межах певної виробничої потужності підприємства;

д) залежить від зміни норм.

7. Вичерпні витрати – це витрати, що:

а) забезпечують отримання доходу у майбутніх звітних періодах;

б) капіталізуються у вигляді активів підприємства;

в) здійснюються нерегулярно;

г) забезпечують отримання доходу у звітному періоді.

 

8. До якої з перелічених класифікаційних ознак не належать адміністративні та збутові витрати:

а) постійні;

б) витрати періоду;

в) релевантні;

г) накладні

 

9. Із наведеного переліку елементами витрат є:

а) матеріальні затрати;

б) загальновиробничі витрати;

в) витрати на оплату праці;

г) втрати від браку.

 

10. Підприємство бажає замінити старе обладнання. Вкажіть, які дані є релевантними для прийняття такого рішення:

а) ліквідаційна вартість старого обладнання;

б) можлива ціна продажу старого обладнання;

в) накопичений знос старого обладнання;

г) ціна придбання нового обладнання.

 

ВПРАВИ

Вправа 3.1.

Провести класифікацію наведених нижче витрат:

1) за способом віднесення на собівартість продукції (прямі і непрямі);

2) за характером реагування на зміну фактору витрат (змінні і постійні);

Дані для виконання завдання:

ПП “Олімп” виготовляє жіночий одяг на індивідуальні замовлення. У липні ц.р. виготовлено 100 суконь, при цьому підприємство понесло наступні витрати, грн.: тканина – 1000; гудзики – 450; нитки – 200, заробітна плата: швачок – 300; наладчика обладнання – 80; директора та головного бухгалтера – 240; менеджера з продажу – 120; відрахування на соціальне страхування – згідно чинного законодавства; знос спеціального інструменту – 90; амортизація: швейних машин – 30; будівлі цеху – 65; оренда офісу – 100; канцелярські прилади – 20; витрати на доставку готової продукції споживачам – 60.

Вправа 3.2.

Визначити, які з наведених нижче витрат можуть контролюватися: а) керівником виробничого цеху № 1; б) директором підприємства.

Собівартість придбаних матеріалів.

Витрати на утримання приміщення цеху № 2.

Витрати матеріалів в межах норм в цеху № 1.

Електроенергія, використана для роботи верстатів в цеху № 1.

Амортизація верстатів в цеху № 1.

Відрядна заробітна плата виробничих робітників в цеху № 1.

Страхування обладнання в цеху № 1.

Витрати на утримання кімнати відпочинку заводу.

Вправа 3.3.

Необхідно визначити, які з наведених нижче витрат є контрольованими чи неконтрольованими, якщо йдеться про їх підпорядкованість начальнику складального цеху підприємства:

1) заробітна плата робітників, зайнятих на відрядних роботах;

2) покупні комплектуючі вироби;

3) основні та допоміжні матеріали, що використовуються для удосконалення виробів;

4) наднормові матеріальні та трудові витрати, що виникли під час виправлення браку;

5) витрати на оренду приміщення цеху;

6) електроенергія на технологічні потреби;

7) утримання складських приміщень загальногосподарського призначення;

8) витрати на освітлення та опалення цеху;

9) амортизація обладнання цеху;

10) витрати на рекламу готової продукції;

11) залишки незавершеного виробництва та готової продукції, виробленої в цеху.

Пояснення. Розподіляючи витрати, слід звернути увагу на те, що частина витрат може носити властивості як контрольованих, так і неконтрольованих з позиції підпорядкованості керівникові того чи іншого рівня управління.

Вправа 3.4.

Необхідно з’ясувати, до якої групи (постійні чи змінні) належать наведені нижче витрати ЗАТ “Електротехніка” (виробничо-торговельне підприємство).

1. Комісійні продавцям.

2. Амортизація виробничого обладнання.

3. Основні матеріали.

4. Витрати на обслуговування обладнання.

5. Заробітна плата директора.

6. Електроенергія для виробничого обладнання.

7. Витрати на опалення цеху.

8. Основна заробітна плата.

9. Заробітна плата за час простою.

10. Податок на майно (виробнича будівля).

11. Страхування будівель від пожеж.

12. Витрати на транспортування готової продукції на склад.

13. Процент за використання патенту на виготовлення продукції.

14. Відрахування на соціальне страхування від заробітної плати виробничих робітників.

Вправа 3.5.

Визначити маржинальні витрати на виробництво холодильників ВАТ “Холодпром”.

Кількість вироблених холодильників, шт.	Загальні витрати по виробництву холодильників, грн.	Маржинальні витрати, грн.	Середні витрати, грн.
		х ?	? ?
		х ?	? ?
		х ?	? ?

Вправа 3.6.

У ресторані “Павлін” середня величина змінних витрат на продукти та напої в розрахунку на одного відвідувача становить 25 грн. Постійні витрати (оренда, комунальні платежі, заробітна плата працівників ресторану тощо) становлять 1000 грн. на тиждень.

Визначити собівартість однієї порції, якщо за тиждень буде обслуговано 1, 50, 100, 200 відвідувачів за наступною формою.