Аналитический и синтетический учет движения товаров и тары в организации

Аналитический учет по поступлению газа (товара) в ООО «Мобиль-газ» ведет по наименованию газа, по количеству, покупной цене и сумме. Аналитический учет поступления товаров ведется по каждому товарному и расчетно-платежному документу поставщика с использованием позиционного метода записи в учетных регистрах по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Позиционный метод состоит в том, что в дебете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» записи производятся на основании расчетных документов (при оплате поставщикам), а в кредите - на основании товарных и транспортных документов, подтверждающих оприходование товаров материально ответственными лицами. Такой порядок записей позволяет осуществлять контроль за полным и своевременным оприходованием товаров, а также за расчетами с поставщиками.

Аналитический учет отгруженных и проданных товаров ведется в ООО «Мобиль-газ» на сете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных покупателя и заказчика по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил. По не оплаченным в срок расчетным документам, по авансам полученным. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров. Рассмотрим схему учета движения товаров и тары в ООО «Мобиль-газ» рисунок 3.1

 

Рисунок 3.1-Схема учета движения товаров и тары в ООО «Мобиль-газ»

Товары поступившие в организацию ООО «Мобиль-газ» учитываются на активном синтетическом счете 41 «Товары». Поступившие товары приходуются по дебету счета 41 «Товары» с кредитованием счетов по учету расчетов. Остаток товаров счета 41 «Товары» отражается по покупной стоимости во втором разделе баланса «Оборотные активы». К товарам относится часть материально производственных запасов Общества, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для дальнейшей продажи. На счете 41 «Товары» ведется учет сжиженного углеводородного газа (далее СУГ), метана, баллонов. Учет ведется в разрезе складов (обособленных подразделений). Единицей учета товаров является номенклатурный номер. Учет товаров ведется на счете 41 «Товары» с применением субсчетов:

41.01 «Товары на складах» - отражается учет сниженного газа по Газонапорной станции и Распределительной станции газа;

41.02 «Товары в розничной торговле» - отражается учет товаров по Автомобильной газозаправочной станции.

Рассмотрим регистры учета по счету 41 «Товары» в ООО «Мобиль-газ»

Таблица 3.1- Регистры учета по счету 41 в ООО «Мобиль-газ»

№п/п	Наименование регистра	Содержание регистра
	Карточка счета 41	В карточку включаются все операции с данным счетом, а кроме этого остатки на начало и конец отчетного периода, обороты за период и остатки после каждой операции.
	Анализ счета 41	Документ содержит обороты счета с другими счетами, при выборе данного отчета на экране отражается список счетов, из которого следует выбрать требуемый счет.
	Оборотно-сальдовая ведомость	Один из основных бухгалтерских документов, содержит остатки на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за данный период для каждого счёта, субсчета. Из оборотно-сальдовой ведомости формируется бухгалтерский баланс путем расчёта сальдо по бухгалтерским счетам и перенесения их в сам баланс. Список упорядочен по кодам счетов и субсчетов. В нижней строке ведомости выводятся итоги по оборотам и остаткам по всем счетам. В верхней части экрана выводится полные названия счетов текущей строки и наименования субконто.
	Главная книга	Книга, где собраны все синтетические счета организации, которые расположены в соответствии с планом счетов. В нее переносятся записи из журналов-ордеров и вспомогательных книг. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах. Содержит всю информацию о финансовом положении компании.

 

Товары оцениваются по стоимости их приобретения. Расходы по доставке товаров с центральных складов (баз Газонапорной станции и распределительной станции) до автомобильной газозаправочной станции включаются в косвенные расходы и отражаются на счете «44 «Расходы на продажу». При выбытии товары оцениваются по средней стоимости (в средневзвешенной оценке). Учет сжиженного углеводородного газа (далее СУГ) ведется в килограммах. В связи с тем, что на автомобильной автозаправочной станции заправка сжиженного углеводородного газа осуществляется в литрах, используются коэффициенты перевода. Перевод единицы измерения литров в килограммы осуществляется с применением коэффициентов плотности (утверждены приказом №9-1 от «01» декабря 2014 г.)

Коэффициент плотности:

- 1 период (декабрь, январь, февраль) – 0,555

- 2 период (март, апрель, май) – 0,535

- 3 период (июнь, июль, август) – 0,520

- 4 период (сентябрь, октябрь, ноябрь) – 0,540

Метан учитывается в кубических метрах.

Синтетический учет поступления товаров в розничной торговле ведется на активном счете 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле». Поступление товаров отражается в дебете счета 41-2 «Товары в розничной торговле», а выбытие - в кредите в одной и той же оценке. Дебетовое сальдо по данному счету отражается во втором разделе баланса «Оборотные активы» по покупной стоимости. В ООО «Мобиль-газ» на счете 41 «Товары», субсчета 2 «Товары в розничной торговле» товары учитываются по продажным ценам.

Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на сопоставляющем операционно-результативном счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость реализованных товаров (включая НДС и налог с продаж), а по кредиту - их себестоимость (включая покупную стоимость и расходы на продажу) и налоги. На основании отчета кассира на сумму выручки от продажи товаров составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров списывается с материально ответственных лиц на основании их товарных отчетов по приобретенной стоимости следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле».

Рассмотрим регистрационный журнал хозяйственных операций по учету поступления и продажи товаров за июль 2015 года в таблице 3.2

Таблица 3.2- Регистрационный журнал хозяйственных операций по учету поступления и продажи товаров в ООО «Мобиль-газ» за июль 2015 г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов	Документы
Дебет счета	Кредит счета
	Получен товар от поставщика	13850000,00	41.01 «Товары на складах»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Товарная накладная, договор поставки, транспортная накладная
	Отражен НДС по поступившему товару	2493000,00	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Счет-фактура
	Погашена задолженность поставщикам с расчетного счета	16343000,00	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетный счет»	Платежное поручение, выписка банка
	Принят НДС к вычету	2493000,00	68 «Расчеты по налогам и сборам»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	Счет-фактура
	Отражена выручка от продажи товаров	1944000,00	50 «Касса»	90.1 «Выручка»	Товарная накладная
	Отражена стоимость продажи				Товарная накладная
	Списана себестоимость проданных товаров	1208060,00	90.2 «Себестоимость»	41.02 «Товары в розничной торговле»	Товарная накладная
	Начислен НДС	296542,00	90.3 «Налог на добавленную стоимость»	68 «Расчет по налогам и сборам»	Счет-фактура
	Получена оплата от покупателя	3152060,00	51 «Расчетный счет»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Выписка банка
	Списаны расходы на продажу	85000,00	90 «Продажи»	44 «Расходы на продажу»
	Финансовый результат	744000,00	90.9 «Прибыль или убыток от продаж	99 «Прибыли и убытки»	Бухгалтерская справка