Аудит движения товаров и тары в ооо «мобиль-газ»

4.1 Цель, задачи, планирования аудита движения товаров и тары

Аудитом товарных операций является независимая проверка бухгалтерской отчетности, отражающей эти операции, и соответствия применяемой методики учета нормативным документам.

Целью аудита в организации ООО «Мобиль-газ» является установление достоверности отражения в учете и отчетности операций по движению товаров и таре, соответствие правил этих операций существующим законодательным и нормативным актам. Для достижения цели аудита ООО «Мобиль-газ», необходимо решить целый комплекс взаимосвязанных задач, основными из которых являются:

-установить наличие, сохранность, условий хранения газа;

-изучить состояние внутреннего контроля за поступлением и выбытием газа;

-проверить правильность полноты оприходования газа;

-проверить правильность отражения товарных операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

-установить подтверждение отраженных сумм выручки от продажи товара;

-установить подтверждение сумм задолженности покупателей на конец отчетного периода;

-определить обоснованность отнесения произведенных расходов к соответствующим торговым операциям;

-подтвердить реальность исчисленного финансового результата от продажи товаров;

-проверить соблюдение налогового и гражданского законодательства при осуществлении товарных операций

Аудиторам помогают найти информацию о организации ООО «Мобиль-газ» следующие источники:

- устав;

-документы о регистрации;

-учетная политика;

-бухгалтерская финансовая отчетность;

-договоры купли-продажи, договоры на поставку;

-внутренние организационно-распорядительные документы;

-первичные документы такие как, кассовые, банковские, по учету товарных операций, в том числе: накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; акты инвентаризации расчетов; копии платежных документов);

-регистры бухгалтерского учета (учетные регистры по счетам 41, 60, 62,90) и налогового учета;

-Книга продаж, Книга покупок, Главная книга;

-сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом и другие материалы.

Перед тем как планировать аудит проведем в организации опросник.

Таблица 4.1-Опросник аудитора

№ п/п	Вопросы	Варианты ответов
Да	Нет
	Утверждена ли в организации учетная политика?	+
	Осуществляется ли учет в соответствии с Положениями об учетной политике?	+
	Имеет ли главный бухгалтер высшее экономическое образование и аттестат профессионального бухгалтера?	+
	Проходит ли главный бухгалтер курсы повышения квалификации 1 раз в год?	+
	Имеются ли должностные инструкции для работников бухгалтерии?	+
	Проводится ли аттестация работников бухгалтерии на предмет соответствия выполняемых ими обязанностей?		+
	Проводится ли сверка данных бухгалтерского и оперативного учета 1 раз в квартал?	+
	Имеется ли в организации график документооборота?	+
	Соблюдаются ли сроки предоставления первичных документов бухгалтерию?		+

Продолжение таблицы 4.1

	Используются ли в организации правовые базы такие как «Гарант», «Консультант плюс»?	+
	Используется ли официальная лицензированная версия автоматизированной программы, в которой ведется бухгалтерский учет?	+
	Данные официальной бухгалтерской версии обновляются не реже1 раза в месяц?		+
	Бухгалтерский учет автоматизирован более чем на 80 %?	+
	Существует ли в организации отдел внутреннего аудита?		+
	Обоснованы ли цены и сроки продажи товаров по договорам?		+
	Осуществляется контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов?		+
	Проводится инвентаризация товара на складе?	+

 

Перед началом аудиторской проверки рассчитаем уровень существенности: предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Таблица 4.2-Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя в отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Предельное значение ошибки, тыс. руб.
1.Прибыль	-1702,00		-102,12
2.Выручка	13873,00		277,46
3. Себестоимость	15449,00		308,98
5. Капитал и резервы организации	-1692,00		-169,2
ИТОГО			315,12

Среднее арифметическое значение показателей в столбце 4 составило:

315,12 / 6 = 78,78 тыс.руб.

Таким образом, в качестве общего уровня существенности определим показатель 78.78 тыс.руб.

 

При планировании аудита в ООО «Мобиль-газ» следует выделять основные этапы планирования: предварительный этап подготовка и составление общего плана аудита, подготовка и составление программы аудита. Предварительное планирование, являясь начальным этапом планирования аудита, предусматривает ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Мобиль-газ» и получение информации:

О внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации и показывающих экономическую ситуацию в регионе в целом и ее отраслевые особенности;

О внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации и связанных с ее индивидуальными особенностями.

На следующем этапе планирования составляется документальное оформление общего плана аудита, в нем пишут предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки.

При проверке ООО «Мобиль-газ» аудиторы ознакомились с:

-организационной и управленческой структурами фирмы;

-видами деятельности и номенклатурой товаров;

-с структурными подразделениями;

-наличием системы внутреннего контроля;

-основными покупателями и поставщиками;

Далее аудиторы составили и документально оформили общий план аудита, в плане указали предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита составлен подробно для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита, в котором указывают виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

При разработке общего плана и программы аудита, аудиторская организация основывается на предварительных знаниях об организации, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организация учитывает степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит более точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Содержание общего плана аудита товарных операций приведено ниже в таблице 4.3

Таблица 4.3- Общий план аудита товарных организаций

Проверяемая организация	ООО «Мобиль-газ»
Период аудита	с 01.01.2015 г. по 30.06.2015 г.
Количество человеко-часов
Аттестованный аудитор	Лямина Т.В.
Планируемый аудиторский риск	5%
Планируемый уровень существенности	качественно - соответствие нормативным актам 78.78 тыс.руб
№	Планируемые виды работ	Период проведения проверки
п/п
	Аудит сохранности товаров	с 14.01.2015г. по 16.01.2015г.
	Аудит документального оформления движения товаров	с 17.01.2015г. по 19.01.2015г.
	Аудит аналитического и синтетического учета движения товаров	С 19.01.2015 по 25.01.2015г.

Исходя из данной таблицы, видим что планируемый аудиторский риск составляет 5%, а это значит что, в пяти из ста подписанных аудитором заключений могут содержаться неверные выводы и, следовательно, уровень доверия к мнению аудитора составляет 95%.

Аудиторский риск означает, что бухгалтерская отчетность организации может содержать не найденные существенные ошибки или искажения после подтверждения ee достоверности, и, что она содержит существенные искажения, а на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет. Аудиторский риск состоит из тpex компонентов:

-неотъемлемый риск это подверженность сальдо счета или класса операций хозяйствующего субъекта искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля;

-риск средств контроля это, риск того, что искажения, допущенные при подсчете сальдо и класса операций, являясь существенными, не были обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля;

-риск нeoбнapyжeния, под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. [Правило (Стандарт) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998, протокол N 2) При создании общего плана аудита аудиторской организации следует узнать подходящий для нее уровень существенности, допускающие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.

 

Существенность представляет собой, максимальное, искажения финансовой информации, после которого квалифицированный пользователь с высокой степенью вероятности утрачивает возможность делать на основе данной информации правильные выводы.

На заключительном этапе планирования аудита создается программа аудита, которая является развитием общего плана. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для осуществления плана аудита. Программа является подробной инструкцией для аудиторов, а также служит средством контроля за сроками и качеством проводимых работ. Рассмотрим программу аудита в ООО «Мобиль-газ»

Таблица 4.4 Программа аудита движения товаров и тары в организации ООО «Мобиль-газ»

№ п/п	Задачи аудита	Источники аудита	Аудиторские процедуры	Способы проверки
1.	Аудит сохранности товаров
1.1	Проверка правильности организации материальной ответственности: -проверка документального оформления договоров о материальной ответственности; -проверка своевременного их перезаключения	Договор о материальной ответственности	Инспектирование	Сплошной
1.2	Проверка правильности отражения результатов инвентаризации.	Приказ о порядке и сроках проведения инвентаризации; приказ о назначении состава рабочей инвентаризационной комиссии; инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; протоколы заседания инвентаризационной комиссии, решения руководства по утверждению результатов инвентаризации	Инспектирование и наблюдение	Сплошной
	Аудит документального оформления движения товаров

 

Продолжение таблицы4.4

2.1	Проверка ведения книги покупок, книги продаж, книги регистрации счетов-фактур	Книга покупок, книга продаж, книга регистрации счетов-фактур	Инспектирование	Сплошной
2.2	Проверка полноты оприходования товаров	Счета-фактуры, накладные	Инспектирование	Сплошной
2.3	Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по учету поступления товаров	Формы первичных документов, график документооборота. Товарно-транспортные накладные, ж/д накладные, счета-фактуры	Инспектирование	Выборочный (большой объем документов
2.4	Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по операциям продажи товаров покупателям	Счет-фактура, накладная, договор купли-продажи, договор поставки	Инспектирование	Выборочный (большой объем документов)
	Аудит аналитического и синтетического учета движения товаров
3.1	Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учетов	Бухгалтерский баланс, Сводный оборотный баланс, журналы – ордера по счетам 42-1, 41-2	Инспектирование	Сплошной
3.2	Проверка правильности отражения операций по поступлению и реализации товаров	Рабочий План счетов, журналы -ордера и ведомости по счетам 41-1, 41-2.	Инспектирование	Сплошной

В программе аудита указаны аудиторские процедуры, которые будут применятся при проверке. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур:

- инспектирование, это проверка записей, документов. Позволяет получить документальные аудиторские доказательства. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства средств внутреннего контроля над процессом их обработки.

- наблюдение, это взгляд на процесс, выполняемый другими лицами. Наблюдение за процессом проведения инвентаризации в ходе аудиторской проверки позволяет аудитору инспектировать имущество и финансовые обязательства, наблюдать за соблюдением установленного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации, а также получить доказательства надежности процедур руководства. В процессе наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудитору следует зафиксировать в рабочих документах факт соблюдения/несоблюдения установленного порядка проведения инвентаризации.

- запрос, это поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами места нахождения аудируемого лица. Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим лицам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам аудируемого лица.

- подтверждение, представляет собой ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства.

- пересчет, это проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

- аналитические процедуры, это анализ и оценка полученной аудитором информации ["Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация)" (Одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 41 от 22.12.2005)]