Теоретические основы аудита движения товаров и тары

Аудит предполагает проверку достоверности информации бухгалтерского учета в целях передачи такой информации заказчику. Именно поэтому аудит товаров на предприятиях в основном направлен на выявление «слабых мест» учета, а также сбор информации, касающейся системы бухгалтерского учета товаров и тары.

Так как товары являются частью запасов организации, но имеют, при этом, свои отличительные особенности, то и сама проверка их движения со склада к конечному потребителю всегда документально подтверждается актами приема-передачи, товарными накладными[17].

Наличие достоверной информации позволяет повысить рост функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Действующими нормативными актами аудит это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Определён как предпринимательская деятельность по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчётности, платёжно-расчётной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных услуг. По действующему положению аудиторская фирма не имеет права заниматься какой либо другой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской.

Основная цель аудитора при проверке движения товаров и тары в организации - является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и установление соответствия применяемой в организации методики учета операций, связанных с движением товаров, действующим в Российской Федерации нормативным документам..

Основная задача аудита движения товаров и тары в организации - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при поступлении товаров и тары, их реализации, прочем выбытии, инвентаризации, а также правильное ведение бухгалтерского учета по данным показателям.

При проведении проверки источниками информации являются:

-устав организации;

-учетная политика организации;

-бухгалтерская отчетность;

-договора поставки;

-учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера и ведомости по счетам 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 41-3 «Тара», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 57 «Переводы в пути»,60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты за товары, проданные в кредит», 90«Продажи» и нормативные документы, регулирующие эти операции., оборотные ведомости, отчеты кассира и т.д.);

-расчет реализованной торговой наценки;

-первичные документы (приходные накладные, расходные накладные, счета-фактуры; акты приемки товаров по количеству и качеству, квитанции на прием товаров от индивидуальных частных предпринимателей, квитанции к приходным кассовым ордерам, поручения-обязательства.

Во всех методиках аудита операций по учету товаров и их продажа, предложенных авторами, принципиальных различий нет. Имеющиеся различия заключаются лишь в полном отсутствии какого-либо этапа анализа, либо в объединении в один этап нескольких. Поэтому, рассмотрим схожие методики В. Подольского, О.В. Ковалева, Р.А. Алборова, Ю.А Данилевского, А.Д. Шеремета [18],[19],[20],[21],[22]. Данные авторы выделяют следующие этапы аудиторской проверки:

-проверка правильности применения варианта оценки товаров согласно выбранной учетной политике;

-проверка полноты оприходования товаров;

-проверка фактического движения товаров на складах;

На первом этапе аудитор должен выяснить, как оцениваются на предприятии товары. Выбранный вариант оценки товаров должен быть зафиксирован в качестве элемента учетной политики организации, а в рабочем плане счетов установлены соответствующие счета для ее учета.

Вторым этапом аудитор проверяет полноту оприходования полученных товаров на склад. Показатели фактического выхода и сдачи на склад товаров, учтенные по дебету счета 41, сравнивают с оборотами по кредиту счета 60.

На третьем этапе аудитор проверяет фактическое движение товаров по данным сводных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Одновременно выясняется организация складского учета товаров, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета.

Во время проверки аудитор должен: проверить правильность ведения складского учета, правильность записей кладовщиком в его учетных документах; обосновать полноту оприходования поступивших со стороны товаров. Нарушение порядка оприходования товаров приводит к их хищению, а также созданию излишков товаров, которые затем реализуются без отражения в учете с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоения полученных средств. При проверке вопросов полноты оприходования товаров, аудитору необходимо произвести анализ платежно-расчетных документов, подтверждающих поступление ценностей от поставщиков. При этом проверке подлежат счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, удостоверениями качества и т.д.).

Обращается внимание на правильность оформления этих первичных документов. В них обязательно должно быть указано: наименование поставщика, получателя, наименование товаров, их количество, цена и стоимость, должности и подписи ответственных лиц (с расшифровкой фамилии), печать предприятия поставщика. Если в первичные документы внесены исправления, то они должны быть заверены подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты внесения исправления.

Далее аудитор проверяет полноту оприходования поступивших на склад товаров. Проверка проводится по первичным документам, а в случае необходимости проводится встречная проверка данных с данными предприятии, которое отгрузило товар.

При проведении аудиторской проверки поступления товарных ценностей необходимым условием является сопоставление данных первичных документов по поступлению товаров с данными журнала регистрации полученных счетов-фактур, Книги покупок, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и данными Главной книги по этим же счетам.

Суммы, указанные в документах полученных от поставщиков товаров должны соответствовать суммам, отраженным в Книге покупок, а затем данные за отчетный период по этому учетному первичному документу должны сопоставляться с результатами в регистрах бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После этого данные учетных регистров сравниваются с данными Главной книги по этим счетам и данными баланса.

При проверке правильности корреспонденции счетов аудитор проверяет, не было ли в учете случаев, когда поступившие товары не приходовались на счет 41 «Товары», а были отнесены на другие счета.

Большое значение при выражении мнения о достоверности бухгалтерского учета и отчетности имеет правильность отражения в учете (выделение на счете 19) и принятие к вычету (возмещению) налога на добавленную стоимость (НДС). Здесь следует помнить, что сумма НДС по приобретенным товарам подлежит зачету (возмещению) только тогда, когда организацией выполнены следующие условия законодательства: сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой, как в расчетных документах, так и в первичных учетных документах, а также в документах на основании которых проводились расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате, расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований.

При проведении аудиторской проверки, выявляются типичные ошибки организации. Наиболее часто среди них встречаются те, которые приводят к снижению объема продажи товаров, а именно, несоответствие оценки товаров методу оценки, установленному учетной политикой организации, несвоевременное и неполное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции. Так же к таким ошибкам относится отсутствие налаженного аналитического учета товаров по местам хранения и отдельным видам. Ошибки в проведении и отражении результатов инвентаризации товаров. Неправильное отражение в учете морально устаревших, испорченных при хранении товаров. Несоблюдение установленного учетной политикой метода признания выручки для целей налогообложения.