Связь уровня существенности с аудиторским риском

 

Выше (в разделе 3.4) мы определили аудиторский риск, как вероятность события, заключающегося в том, что в бухгалтерской отчётности может оказаться существенная ошибка (Q>S), и при её наличии аудитор составит заключение, исходящее из того, что ожидаемая ошибка несущественна (К<S). Из определения следует, что уровень существенности S должен каким-то образом влиять на аудиторский риск (точнее, на его компоненты). Влияние уровня существенности на аудиторский риск отмечает и федеральный аудиторский стандарт № 4 «Существенность в аудите», который указывает, что аудитор может снижать уровень существенности, «в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений» (то есть, в целях уменьшения риска необнаружения - п. 10 стандарта).

Проанализируем, как зависит от уровня существенности риск необнаружения . Вспомним, что риск необнаружения – это вероятность события, заключающегося в том, что аудитор не обнаружит существенные искажения (искажения, превышающие уровень существенности) в бухгалтерской отчетности. Пусть S – уровень существенности, установленный аудитором, пусть Q – действительная ошибка, содержащаяся в бухгалтерской отчетности (Q>S). Пусть К – ожидаемая ошибка, определенная аудитором. Тогда риск необнаружения – вероятность того, что величина К будет удовлетворять неравенству 0<К<S (при Q>S).

Введем понятие ошибки аудитора Х, где X=Q - К.

Тогда риск необнаружения будет являться вероятностью события, заключающегося в том, что случайная величина Х будет удовлетворять неравенству Q – S<X<Q.

Предположим, что случайная величина Х распределена равномерно, то есть имеет равную вероятность попасть в любую точку диапазона Q - S ¸ Q. Тогда вероятность выполнения неравенства Q – S<X<Q будет равна отношению:

или

, (3.7)

 

где B – коэффициент пропорциональности, s – уровень существенности (в долях единицы).

Из приведенного отношения следует, что уменьшение s вызывает пропорциональное уменьшение риска необнаружения , на что и указывает федеральный аудиторский стандарт № 4 в пункте 10.

Итак, риск необнаружения с уменьшением уровня существенности снижается. Но уровень существенности оказывает влияние и на другие компоненты аудиторского риска – неотъемлемый риск и контрольный риск . Каково же это влияние?

Международный стандарт № 315 вводит понятие «риск существенных искажений» (мы обозначили его ), равный произведению неотъемлемого и контрольного рисков: = * . В отличие от риск связан с уровнем существенности обратной зависимостью: с уменьшением уровня существенности риск возрастает. Это объясняется нормальностью распределения размера бухгалтерских ошибок в бухгалтерской информации: чем меньше размер ошибок, тем чаще они встречаются. Вследствие этого при уменьшении уровня существенности все большее количество ошибок переходит в разряд существенных, из-за чего и возрастает вероятность их появления в бухгалтерской отчетности.

В литературе [15] приведены результаты экспериментального исследования, которые позволяют утверждать, что размер ошибок в бухгалтерской отчетности имеет показательное распределение, в силу чего риск существенного искажения и уровень существенности связаны зависимостью:

, (3.8)

где - параметр распределения, s – уровень существенности (в долях единицы).

Рассмотрим возможность практического применения зависимостей 3.7 и 3.8 на практическом примере.

 

Пример. Уровень существенности установлен аудитором в размере s = 0,05 (5%). Оценка компонентов аудиторского риска при этом показала следующее: неотъемлемый риск = 70%, контрольный риск = 80%, риск необнаружения = 25%.

Тогда риск существенного искажения:

.

Аудиторский риск:

.

Аудитор счел полученное значение аудиторского риска неприемлемо высоким и решил снизить его уменьшением уровня существенности до s = 1%.

Постоянные в уравнениях 3.7 и 3.8:

,

Значения рисков при уровне существенности, уменьшенном до 1%:

,

= B * s = 5 * 0.01 = 0,05,

= 0,89 * 0,05 = 0,045.

Аудиторский риск в размере 4,5% аудитор счел вполне приемлемым.